【强化企业内部审计成果运用的路径研究-以A公司为例11000字（论文）】

强化企业内部审计成果运用的路径研究一以A公司为例 1 4二、文献综述与本文研究思路 4(一)文献综述 4(二)本文研究思路 6 7(一)受托责任理论 7 8 8四、内部审计成果有效运用的路径探讨 9(一)确保内部审计成果运用的前提 (二)建立内部审计成果运用的制度 (三)确立内部审计成果运用检验机制 五、A公司内部审计成果运用情况及整改预期 (一)A公司简介 (二)成果运用前提保障情况 (三)成果运用制度支持 (四)成果运用检验机制 五、结论及建议 19 20内部审计成果运用是内部审计工作的最后阶段，但也是实现内部审计增值作用的关键步骤。只有当内部审计成果得到真正落实，才可以体现出内部审计的监督、咨询、发展角色，才能进一步提升企业的治理水平和管理能力。2018年以来，党和国家格外重视审计事业，设立了审计委员会，加强了内部审计力量。并出台了《审计署令11号》,新设内部审计指导监督机构。同时通过内部审计人员的不断努力，内部审计事业取得了长远的发展和进步。特别是近年来，单位和企业越来越重视内部审计成果的运用和审计整改工作。许多单位开始建立成果运用机制，将成果运用情况与绩效和问责情况挂钩，提高成果运用效果，进一步防范风险，促进企业发展。比如，大唐国际发电股份有限公司1成立整改监察小组，规定监察整改情况每月报告，强化内部监察共享机制，加强监察成果运用的高效化。春秋航空股份有限公司审计部对审计发现问题制订《审计发现问题的风险评级方案》,更好的聚焦审计问题整改，加由于内部审计成果运用的重要性和必要性，本文根据全面性原则、系统理A公司内部审计成果运用过程中，提出途径方案和整改预期。(一)文献综述目前，我国不少学者对内部审计成果运用进行了研究，主要是从内部审计现状研究、成果运用中遇到的问题进行展开。中国企业的内部审计问题主要体现在机构的设置、内审部门的性质以及内部审计人员的胜任能力。许多研究者指出，我国的内部审计成果运用体系不够完善，应加强绩效和问责制度的落实。最后，国内学者还非常注重对后续审计的实施。(1)内部审计现状研究刘婳[2(2020)指出，目前很多企业不重视内部审计报告的整改落实，主要审计工作的质量是非常重要的。周莹³1(2019)指出，应保证内部审计部门的独进而保证审计工作的质量。曾信平5](2014)认为内部审计应加强员工对问题的宏观考虑、分析和解决能力，促进审计方法、技术的改进。郝立涛[6](2018)认(2)成果运用中存在的问题周倩倩7(2019)指出，在法规出台之前，我国内部审计法律法规中没有关制度。沈绢绢8](2018)提到，责任落实制度是内部审计成果运用的关键，只有尹小丽[10](2007)提出，目前内部审计缺乏有效的跟踪审计。为提升审计质量，审计应该对后续部门的整改方案，整改落实情况进行分析评价，尽量做到实地且全面的考察。这将有助于解决相关问题，进而提升审计成果运用的效率和效果。张金明11](2004)也认为，要普遍建立审计、建议、再审计的循环式审计制度和措施，在每项审计任务或每个审计阶段结束后，都要在公开信息允许的范围内通过内部共享平台将各个审计阶段的情况进行公示。(二)本文研究思路目前我国关于内部审计的研究已经非常深入，但是对内部审计成果运用方面的研究比较少。由于关于内部审计成果运用情况的思考大多是由内部审计从业人员进行的，因此大多数研究的内容是零散的，没有进行具体、深入、系统的研究。因此本篇论文将系统地研究内部审计成果运用的路径，从而提高内部审计成果运用的效率和效果。审计成果运用不仅仅需要考虑成果的最终运用环节，还要对成果的质量进行控制。因此，本文根据事前、事中、事后的健全性原则，将内部审计成果运用的路径从成果运用前的前提保障、成果运用中的制度支持以及成果运用后的检验机制三方面展开研究。前提保障可以为内部审计成果提供质量的保障，确保审计成果是有意义、可实施的，制度支持可以加强审计成果运用的效率和效果，而检验机制则可以检查和评估内部审计成果运用的质量，并为企业提供咨询和服务。可行性研究研究事中事后事前图2.1研究思路(一)受托责任理论受托责任理论是指当所有权与经营权分开的时候，所有者通过契约关系将自身的资产或者资源委托给经营者管理，此时两者为委托人和受托人的关系，受托人有向委托人汇报资产管理情况的权利和义务。为了评价和监督受托人的行为是否符合企业利益最大化原则，避免逆向选择和道德风险等问题，内部审计由此产生。内部审计对公司的各个业务、流程进行控制，也包括对公司管理者，也就是对受托人的评估。这能够会委托人提供企业经营管理的情况，减少了信息风险，沟通成本，进一步降低企业风险。同时，内部审计非常关注受托人对审计成果运用的实施情况，根据实地观察和评估，可以将受托人的整改落实情况汇报给委托人，作为任命、升职、评奖评优的相关依据。更好得加强企业管理，促进企业发展。(二)系统理论并用对系统进行优化的角度看待问题。系统论首先需要了解系统的特点和规(三)激励约束理论激励约束理论在审计成果运用阶段尤为重要。通过将激励约束理论运用到基于我国内部审计成果运用的现状，结合内部审计成果运用的先进经验，本文将系统、全面得对内部审计成果运用的路径进行探讨。系统理论是本文取得一个全面、完整的内部审计成果运用途径的根本出发点，要求我们将内部审计作为一个系统去考虑。也就是需要在审计成果运用开始前确保审计成果的质量，即前提保障。审计成果质量很大取决于内审部门的独立性和审计方法的科学性，因此研究路径重点关注这两个方面；在审计过程中，确保制度的运用，即制度支持。在制定设计过程中，本文运用到了经典的激励约束理论，树立对责任人正向激励和负向惩罚的思想，建立责任落实制度，问责制度，绩效考核制度，发挥了公司制度管理的重要性；在审计运用后做好检验工作，即检验机制。通过后续追踪审计和传递机制可以起到监督和改正的作用。只有通过全面、系统的路径研究，确保每一个实施环节都有意义，审计成果的运用才是有效果的。进而有利于内部审计工作的开展，有利于企业的全面风险管理。内部审计成果有效应用的路径系统理论、受托责任理论前前提保障检检验机制制度支持激励约束理论后续追踪审计问责制度责任落实制度绩绩效考核机制图4.1成果运用的途径(一)确保内部审计成果运用的前提有内部审计成果本身是有价值的，内部审计成果运用才有意义。因此，保证(1)完善内部审计组织设置业必须培养企业人员认识到内部审计机构是有权威的机构，要积极配合整改工作。一个更有效的方法是公司在董事会下设立一个审计委员会，其中可以包括董事、高管和其他专家。内部审计机构作为审计委员会的下设机构，归属于审计委员会的指导和监督。审计委员会将直接向董事会报告，并对董事会负责。这种方式可以减少其他行政部门对内审工作的干扰，大大提高审计工作的审计质量。同时，IIA[12也提出了“双报告”模型，职能性报告使得内部审计独立于管理层，而行政上的报告又可以使得管理层大力支持内部审计的工作，这种模式可以解决内部审计与行政部门和管理层之间的不和谐关系，进一步提高内部审计的独立性和权威性，以及执行内部审计结果的有效性和(2)提高内部审计人员业务水平内部审计人员的业务水平是能否预测、识别和解决审计问题的关键。企业应该培养内部审计人员对公司整体业务的宏观把握意识，敏锐洞悉问题的能力，与各部门沟通的交流方式以及撰写内部审计报告的能力。首先，企业应不定期举办各种培训课程，提高内部审计人员的专业素质。一方面要加强内部审计与社会审计的沟通，可以借鉴先进的审计经验和审计知识，另一方面也要加强内部审计与公司各部门的联系，了解部门的基本业务流程，及时发现内部审计问题。这两个方面的学习可以进一步充实审计人员的人才队伍。其次，要加强对内部审计工作的评估和监督，评估其是否按照内部审计准则实施工作，是否适当的实施了审计程序以及审计意见是否具有建设性和创造性等。外部监督将提高内部审计师的工作质量。最后，随着大数据时代的到来，内部审计人员应该配备一定的计算机能力，优化自身的信息化水平和知识结构，更好地应对内部审计工作。华为内部审计部门的工作人员具有较高的专业能力，这主要来自于三个水平至关重要，决定其是否敢于发现公司的审计问题，勇于揭露公司的腐败问2、丰富内部审计手段如今，许多公司没有使用信息技术，这限制了内部审计工作的发展，对审计质量产生了重大影响。因此，企业应加快审计数据共享平台的建设。一方面，将不同部门的数据和信息导入共享平台，可以促进部门之间的数据共享和相互合作。因此，内部审计部门可以接收大量数据，提高数据质量，并进行实时监控，以做出更具建设性的审计决策，发现尚未发生的重大隐性威胁，提高审计成果运用的质量。另一方面，各部门也可以将整改方案和整改进度导入信息平台，有利于内部审计进行后续的抽样检查和后续审计。同时，当内部审计遇到专业比较强、审计环境比较复杂的情况下，内部审计部门应该积寻求外部专家的意见。(二)建立内部审计成果运用的制度在进行审计整改过程时，很多企业存在整改责任相互推诿，对审计整改意见不进行整改，整改不到位等问题，这些问题最终是由于缺乏制度的保障。根据激励约束理论建立整改问题责任落实与问责制度、绩效考核制度，是内部审计成果运用的保障。1、建立整改问题责任落实制度责任落实制度是保障内部审计成果运用的重要组成部分。内部审计在整改问题时，应该将需要整改的单位作为主要责任单位，不仅如此，还应该将每一个需要整改的事项落实到具体的责任人身上。当内部审计人员对责任人的确定不清楚时，内部审计应该将整改项目提交组织部门、人事管理部门进行询问，确定整改问题的责任主体。同时，企业还应该在企业规章制度中明确领导、主管部门和直接负责人的具体责任，而内部审计应该规定明确的整改标准，整改时间、整改程度等，做到整改工作开展过程中，各部门目标明2、建立审计整改问责制度在整改问题责任落实制度中，内部审计部门确定了具体的责任人，当整改问题没有得到整改或整改不到位时，应该建立问责制度。第一种是总经理约谈，总经理对于未进行整改的原因以及整改过程中遇到的问题想具体的项目负责人进行询问。这样的方式，可以加强各部门对于整改工作的重视程度和紧迫感，从而更好的完成整改工作。第二种则是法规部门、纪检监察部门层面的问责，主要涉及一些比较严重、数量比较多，金额比较巨大的问题，监管部门、纪检监察部门要求相关项目负责人及时落实内部审计整改工作，必要时进行一定的处罚。要一级指标可以包括审计整改效果以及屡查屡犯情况，而审计整改效果又可以具体划分为：整改方案的准时提交率、各阶段工作的准时完成率，各阶段工作的整改成功率。重复违规是指类似问题再次出现的可能性。企业可以联合内部审计部门对于各个指标进行比例分配。可参考的比例为，审计整改效果占总的评价体系的70%,其中及时提交整改方案的占比为20%、按时完成各阶段工作占比为20%,各阶段工作的整改成功率占比为30%。屡查屡犯情况的占比为30%。一级指标二级指标比率审计整改效果整改方案的准时提交率各阶段工作的准时完成率各阶段工作的整改成功率屡查屡犯情况多次重复犯相同的问题在具体实施整改工作时需要内部审计部门根据审计部门执行情况，落实到部门责任人，并进行打分评价。并将此次评分纳入领导干部的选拔和优秀个人的评优工作中，综合考虑领导干部的任职能力。将内部审计成果运用与管理人员的绩效挂钩，可以提高部门管理人员的责任意识，从而促进整个部(三)确立内部审计成果运用检验机制后续审计是审查内部审计成果运用的有效性和措施执行情况的关键环节。通过后续审计可以对风险较高、整改较困难的审计问题进行后续的审查和监正进行实质性程序，将导致后续追踪审计浮于表面，没有成效，因此在后续范围上。原则上应该对每一个审计事项进行后续跟踪，并且进行全面审计。一方面，公司的规模使我们难以详细审查每个项目。因此，应该对整改项目根据风险高低、整改难度、金额大小进行评估，以便确定后续审计的具体优关于事后审计的时间，内部审计部门可以将审查工作融入到日常业务中。通过不按固定时间，日常的抽样活动，不仅可以加强整改部门的紧迫感和责任项目进行实地的审查，进行实质性程序。结合审计整改困难分析原因，并提供可行性的方案，通过这样的方式，可以进一步发挥内部审计的服务和咨询的作用。2、开展审计成果运用传递机制价值至关重要，能够发挥审计工作的巨大效益。借助信息共享平台，规定在内部审计项目完成后，应该及时将各个部门将审计问题，整改方案导入信息共享平台。一方面，使得管理者和风险管理等相关部门可以及时了解公司风险情况，进行风险管理和风险控制。另一方面，可以将为其他部门内部审计成果运用提供经验供借鉴，不仅起到预防作用，可以大大减少此类错误的再次发生，也可以具有参考价值，对于类似问题的发生，可以查找相应的解决方案，加大对重大风险的控制。内部审计部门可以将审计问题进行横向和纵设性、创造性的业务流程防范风险点并与管理层和治理层沟通，从而提高公司治理的效果[15]。实不到位等问题，从而导致内部审计成果得不到有效运用，内部审计的增值价值无法得到有效发挥。因此，根据审计成果运用的研究途径出发，通过科(一)公司简介A公司成立于1991年，是一家国有独资企业，主要业务是：生产、购买和销售化学试剂、化学建材、化学设备等。近几年，A公司为了适应新的发展变化，不断创新，扩大发展，提升企业的能力，进行传统产业的转型。A公司在董事会下设提名委员会、审计与风险管理委员会、战略规划委员会、薪酬管理委员会。审计与风险管理委员会主要由由董事、监事及其他专家组成。A公司在审计与风险管理委员会下，设置独立的内部审计部门。内部审计部门对董事会负责，依法对董事会汇报工作，保证了内部审计部门的图5.1A公司组织结构(二)成果运用前提保障情况要保证内部审计的成果有效，就需要确保内部审计机构的审计地位，审计人员的独立和专业，审计手段的先进和科学。但A公司就存在着内部审计资源有限的弊端，使得审计成果运用不能有效开展。1、A公司内部审计资源现状(1)内部审计人员人数不足A公司集团下属企事业单位有60多家，但现有内部审计人员仅有56人。还有很多子公司没有设立单独的内部审计机构，即使设置了内部审计机构，内部审计的工作量越来越大，审计活动越来越复杂，但是内部审计人员的短缺将导致很多审计问题不能被及时发现、预防和纠正。这将成为审计活动开(2)内部审计人员素质有待提高掌握，也需要对企业的事务、流程进行详尽的了解。在有限，内审部门的人员一部分来自于其他部门，(3)内部审计信息技术短缺随着信息时代的到来，大数据审计的发展，内部审计对于信息化的需求也逐渐增大。但A公司尚未引入相关的信息平台，没有建立信息共享平台和实时监督机制。内审人员应该将审计成果导入信息共享平台，提供相关的问题和解决方案，以便各部门快速的分享信息，传递成果。由于A公司目前缺举行审计专业知识的培训，通过邀请外部有先进审计经验的审计人员进行培共享平台，在平台中进行信息共享，可以大大降低工作成本，提高内部审计(三)成果运用制度支持A公司内部审计成果运用的制度不够完善，目前仅建立整改考核制度，但其中还存在不少问题。因此A公司不仅要完善责任问责制关于内部审计后续整改问题的工作方案有很多，A公司采取的是出具审审计报告和审计整改报告，并将相关审计意见下达至各个单位。各单位、各部分根据实际情况以及整改意见，出具一份部门整改方案，提交内部审计部门审核。只有当内部审计部门审核通过时，各部门、各责任单位才可以开始实施审计整改工作。内部审计部门还需要对各部门的整改工作进行后续的审审计整改过程中还存在一些问题。其中最明显的是整改问题责任不明确。在A公司内部审计部门下发整改意见时，往往明确的是部门的责任，而很难清楚得识别到责任人的身上。由于领导人的不作为与失职，导致部门的整改活动无法下达到各个业务环节，从而阻碍审计成果是内部审计整改方案中落实责任没有能够清楚落实到责任人，另一方面，则是公司本身规章制度没有对一部分职责进行明确，也就是说，A公司部门负责人本身不完全清楚自己对于内部审计整改意见的实施责任，从而变相的导在审计整改纳入考核比例方面，A企业每年都会存在整改问者未整改项目，但A公司在17年之前却未将整改问题纳入绩效考核中，直到19年，A公司将审计整改效果纳入比例仅有10%。资源部门，确定每个部门以及部门责任人的责任，并将相关责任写进公司规章制度中。加强整改责任人的责任意识，并且在最终整改任务责任落实时有考核制度，A公司只有建立相关的绩效考核评价体系，才能杜绝制度落实不下去的困境。(四)成果运用检验机制为监督企业部门是否及时落实和执行内部审计整改方案，保证审计整改的质量，内部审计部门应对企业整改部门进行后续跟踪审计，确保内部审计成果的运用。1、A公司后续审计情况但A公司内部审计部门能未够较好的落实后续审计。具体如下：首先，A公司内部审计进行后续追踪审计的比例本身就很低，没有建立良好的后续审计意识和方案。即使进行了后续审计，审计的间隔时间也比较长，有的多达一年。其次，A公司后续审计跟踪是根据各个部门单位进行的，也是一个较为局部的角度，缺乏全面性。再次，A公司内部审计部门没有有效的履行后续审计责任，比如，为能够对已超过整改时间而未进行整改的审计部门和责任人进行监督和审计。最后，由于信息技术手段不足，内部审计资源有限，导致后续追踪审计的方法不够科学且合理，最终降低了后续追踪审计的效率和效果。A公司后续审计落实不足，未能发现应整改而未整改，整改不到位，整改效率低等问题，也不能有效的对责任人进行问责，部门就会推诿扯皮，出现偏差，从而影响内部审计成果的运用。2、整改途径与整改预期根据后续审计的检验路径机制，首先，由于A公司内部审计资源的有限，内审部门应该对风险高低、整改难度、金额大小进行评估，从而确定具体的重点后续审计事项。其次，可以将后续审计融入到日常工作中，进行抽样检查，这样还可以发挥内部审计咨询、服务的职能。最后，A公司的后续审计工作不能只停留在对内部审计整改报告的检查，还应该进行实地考察，检查其