2025年中级会计师试题解析及答案

2025年中级会计师试题解析及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2024年发生以下与收入确认相关的经济业务：（1）2024年3月1日，甲公司与乙公司签订一项设备销售及安装合同，合同总价款为678万元（含增值税）。合同约定：甲公司向乙公司销售一台定制设备，不含税售价为500万元；同时提供设备安装服务，不含税安装费为100万元。设备单独售价为500万元，安装服务单独售价为120万元。设备于2024年4月10日运抵乙公司并经乙公司验收合格，安装服务于2024年5月1日开始，至2024年6月30日完成。根据合同约定，乙公司需在设备验收合格时支付60%的合同价款（含增值税），安装服务完成时支付剩余40%的合同价款（含增值税）。（2）2024年7月1日，甲公司与丙公司签订一项软件许可使用合同，合同约定：甲公司将自主开发的管理软件许可丙公司使用3年，同时提供软件升级服务（每半年一次），合同总价款为339万元（含增值税）。根据市场情况，单独销售3年期软件许可的价格为300万元（不含税），单独提供3年升级服务的价格为60万元（不含税）。丙公司于合同签订日支付全部价款，软件许可自2024年7月1日起生效，升级服务自2024年7月1日开始至2027年6月30日结束。要求：根据上述资料，分别计算甲公司2024年应确认的设备销售收入、安装服务收入及软件相关收入，并说明理由（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。解析：（1）设备销售及安装合同属于包含多项履约义务的合同，需按各单项履约义务的单独售价比例分摊交易价格。合同总不含税价款=678÷（1+13%）=600万元。设备单独售价500万元，安装服务单独售价120万元，合计620万元。设备分摊的交易价格=600×（500÷620）≈483.87万元；安装服务分摊的交易价格=600×（120÷620）≈116.13万元。设备于2024年4月10日验收合格，控制权转移，应确认设备销售收入483.87万元。安装服务属于在某一时段内履行的履约义务（因客户在企业履约过程中取得并消耗企业履约所带来的经济利益），2024年安装服务的履约进度=2个月（5月-6月）÷3个月（5月-7月？需修正：安装服务从5月1日至6月30日共2个月，总工期2个月，因此2024年履约进度为100%）。因此，2024年应确认安装服务收入116.13万元。（2）软件许可与升级服务构成两项履约义务。合同总不含税价款=339÷（1+13%）=300万元。软件许可单独售价300万元，升级服务单独售价60万元，合计360万元。软件许可分摊的交易价格=300×（300÷360）=250万元；升级服务分摊的交易价格=300×（60÷360）=50万元。软件许可属于在某一时点履行的履约义务（客户可立即使用软件），2024年7月1日生效时应确认收入250万元。升级服务属于在某一时段内履行的履约义务（随时间推移逐步提供），2024年履约进度=6个月（7月-12月）÷36个月=1/6，因此应确认升级服务收入=50×1/6≈8.33万元。答案：设备销售收入483.87万元，安装服务收入116.13万元，软件许可收入250万元，软件升级服务收入8.33万元。2023年1月1日，A公司以银行存款3000万元取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算。取得投资时，B公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值相同）。2023年B公司实现净利润2000万元，其中1至3月实现净利润300万元；B公司因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）。2023年5月10日，B公司向A公司销售一批商品，成本为200万元，售价为300万元（不含增值税），A公司将其作为存货核算，至2023年末该批商品未对外出售。2024年3月1日，B公司宣告分派2023年现金股利800万元，A公司于2024年4月10日收到该股利。2024年B公司实现净利润2500万元，至2024年末，A公司2023年从B公司购入的商品已对外出售60%。要求：编制A公司2023年至2024年与长期股权投资相关的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。解析：（1）2023年1月1日取得投资：初始投资成本3000万元，享有B公司可辨认净资产公允价值份额=12000×30%=3600万元，初始投资成本小于份额，需调整长期股权投资账面价值，确认营业外收入。借：长期股权投资——投资成本3600贷：银行存款3000营业外收入600（2）2023年确认投资损益：B公司全年净利润2000万元，其中1-3月净利润300万元属于A公司投资前实现的利润，应扣除。调整后净利润=2000-300=1700万元。内部交易未实现损益=（300-200）×（1-0）=100万元（期末未出售），需调减净利润。调整后应确认的投资收益=（1700-100）×30%=480万元。借：长期股权投资——损益调整480贷：投资收益480（3）2023年确认其他综合收益：B公司其他综合收益增加400万元，A公司应确认=400×30%=120万元。借：长期股权投资——其他综合收益120贷：其他综合收益120（4）2024年3月1日B公司宣告分派现金股利：A公司应享有的份额=800×30%=240万元。借：应收股利240贷：长期股权投资——损益调整240（5）2024年4月10日收到股利：借：银行存款240贷：应收股利240（6）2024年确认投资损益：2023年内部交易未实现损益100万元，2024年出售60%，实现损益=100×60%=60万元，需调增2024年净利润。2024年B公司净利润2500万元，调整后应确认的投资收益=（2500+60）×30%=768万元。借：长期股权投资——损益调整768贷：投资收益768答案：2023年1月1日：借：长期股权投资——投资成本3600贷：银行存款3000营业外收入6002023年末：借：长期股权投资——损益调整480贷：投资收益480借：长期股权投资——其他综合收益120贷：其他综合收益1202024年3月1日：借：应收股利240贷：长期股权投资——损益调整2402024年4月10日：借：银行存款240贷：应收股利2402024年末：借：长期股权投资——损益调整768贷：投资收益768某公司拟进行一项固定资产投资，有两个互斥方案可供选择，相关资料如下：方案一：初始投资500万元，建设期1年，运营期5年（含建设期），运营期每年营业收入300万元，付现成本120万元，折旧采用直线法，残值率5%，期末残值变现收入30万元（与税法残值一致）。方案二：初始投资400万元，无建设期，运营期4年，运营期每年营业收入280万元，付现成本100万元，折旧采用双倍余额递减法，残值率5%，期末残值变现收入25万元（税法残值为20万元）。公司所得税税率为25%，资本成本为10%。（P/F,10%,1）=0.9091，（P/F,10%,2）=0.8264，（P/F,10%,3）=0.7513，（P/F,10%,4）=0.6830，（P/F,10%,5）=0.6209，（P/A,10%,4）=3.1699，（P/A,10%,5）=3.7908要求：（1）计算方案一的净现值（NPV）；（2）计算方案二的净现值（NPV）；（3）判断应选择哪个方案（假设项目可重复投资）。解析：（1）方案一：①初始现金流出：第0年500万元（建设期1年，第1年初投资）。②折旧额=500×（1-5%）÷5=95万元/年（运营期5年，从第2年开始计提折旧）。③运营期现金流量（第2-5年）：税后营业利润=（300-120-95）×（1-25%）=85×0.75=63.75万元；营业现金净流量=63.75+95=158.75万元（第2-5年，共4年）。④终结现金流量（第5年）：残值变现收入30万元（与税法残值一致，无所得税影响）。⑤净现值计算：NPV=-500+158.75×（P/A,10%,4）×（P/F,10%,1）+30×（P/F,10%,5）=-500+158.75×3.1699×0.9091+30×0.6209≈-500+158.75×2.883+18.63≈-500+458.02+18.63≈-23.35万元（2）方案二：①初始现金流出：第0年400万元。②折旧计算（双倍余额递减法）：年折旧率=2÷4×100%=50%；第1年折旧=400×50%=200万元；第2年折旧=（400-200）×50%=100万元；第3年折旧=（400-200-100-400×5%）÷2=（100-20）÷2=40万元；第4年折旧=40万元（与第3年相同）。③各年营业现金净流量：第1年：（280-100-200）×（1-25%）+200=（-20）×0.75+200=185万元；第2年：（280-100-100）×（1-25%）+100=80×0.75+100=160万元；第3年：（280-100-40）×（1-25%）+40=140×0.75+40=145万元；第4年：（280-100-40）×（1-25%）+40=140×0.75+40=145万元（与第3年相同）。④终结现金流量：残值变现收入25万元，税法残值20万元，变现收益5万元需缴纳所得税=5×25%=1.25万元，净残值现金流入=25-1.25=23.75万元。⑤净现值计算：NPV=-400+185×（P/F,10%,1）+160×（P/F,10%,2）+145×（P/F,10%,3）+（145+23.75）×（P/F,10%,4）=-400+185×0.9091+160×0.8264+145×0.7513+168.75×0.6830≈-400+168.18+132.22+108.94+115.25≈124.59万元（3）方案一NPV为负，方案二NPV为正，且项目可重复投资时，应选择净现值更高的方案二。答案：（1）方案一净现值约-23.35万元；（2）方案二净现值约124.59万元；（3）选择方案二。2024年3月1日，甲公司与乙公司签订一份货物买卖合同，约定甲公司向乙公司购买1000吨钢材，单价5000元/吨，总价款500万元，乙公司应于2024年4月30日前交货，甲公司于收货后10日内支付货款。合同签订后，甲公司向乙公司支付定金100万元。2024年4月20日，乙公司通知甲公司因原材料价格大幅上涨，无法按原价格交货，要求将单价提高至5500元/吨。甲公司拒绝，要求乙公司按原合同履行。2024年5月10日，甲公司因乙公司未交货，从丙公司以5800元/吨的价格购入1000吨钢材，造成额外损失80万元。要求：根据《民法典》相关规定，分析乙公司的行为是否构成违约，甲公司可主张的违约责任及赔偿范围。解析：（1）乙公司行为构成违约。根据《民法典》第五百七十七条，当事人一方不履行合同义务或履行合同义务不符合约定的，构成违约。乙公司无正当理由单方要求变更合同价格，且未在约定期限内交货，属于拒绝履行合同义务的根本违约行为。（2）甲公司可主张的违约责任：①定金责任：根据《民法典》第五百八十七条，收受定金一方不履行债务的，应当双倍返还定金。但定金不得超过主合同标的额的20%（500×20%=100万元），甲公司支付的100万元定金未超过限额，乙公司应双倍返还200万元。②赔偿损失：根据《民法典》第五百八十四条，违约赔偿范围包括实际损失和可得利益损失。甲公司