2026年初级会计职称考试《初级会计实务》专项练习题及答案(收入确认与计量)

2026年初级会计职称考试《初级会计实务》专项练习题及答案(收入确认与计量)核心考点回顾一、收入确认的五步法模型收入准则以“控制权转移”为核心，采用五步法模型确认收入：1.识别与客户订立的合同：合同需满足五个条件：①各方批准并承诺履行义务；②明确权利义务；③明确支付条款；④具有商业实质；⑤对价很可能收回。2.识别合同中的单项履约义务：企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺，包括单独销售的商品、一系列实质相同且转让模式相同的服务等。可明确区分的判断标准：①客户能从该商品本身或与其他易于获得的资源一起使用中受益；②企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。3.确定交易价格：指企业预期有权收取的对价金额，包括固定对价、可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等。可变对价需估计（期望值或最可能发生金额），且受限制（包含可变对价的交易价格，不应超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额）。4.分摊交易价格至单项履约义务：按各单项履约义务的单独售价比例分摊。单独售价无法直接观察的，可采用市场调整法、成本加成法、余值法等估计。5.履行履约义务时确认收入：分为时段法和时点法。时段法需满足以下条件之一：①客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品；③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。否则按时点法确认，时点为客户取得商品控制权时（需判断客户是否有能力主导商品使用并获得几乎全部经济利益）。二、特殊交易的会计处理1.附有销售退回条款的销售：企业应估计退货率，按预期不会退货的部分确认收入，预期退货部分确认为预计负债；同时结转预期不会退货部分的成本，预期退货部分的成本确认为应收退货成本。2.附有质量保证条款的销售：若质量保证是为了保证商品符合既定标准（保证类），不构成单项履约义务；若质量保证是提供额外服务（服务类），则构成单项履约义务，需分摊交易价格。3.主要责任人和代理人：主要责任人（控制商品）按总额确认收入，代理人（未控制商品）按净额确认收入。判断标准：是否承担主要责任、是否承担存货风险、是否拥有自主定价权等。4.附有客户额外购买选择权的销售：如折扣券、会员资格等，若选择权构成重大权利，应作为单项履约义务，将交易价格分摊至该义务，在客户行使或失效时确认收入。5.授予知识产权许可：若属于在某一时段内履行的履约义务（如提供后续服务、知识产权具有重大影响），按时段确认收入；否则按时点确认。6.售后回购：若回购价格高于原售价，视为融资交易，不确认收入，将收到的款项确认为负债；若回购价格低于原售价，视为租赁交易，按租赁准则处理。7.客户未行使的权利：如预收款，企业应估计客户未行使的权利金额，确认为负债，在客户行使或失效时转入收入。8.无需退回的初始费：若初始费与向客户转让已承诺的商品相关，且该商品构成单项履约义务，分摊交易价格；否则，初始费作为未来转让商品的预收款，在未来转让商品时确认收入。单项选择题1.下列各项中，不属于合同成立必备条件的是（）A.合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务B.合同明确了各方与转让商品相关的权利和义务C.合同必须采用书面形式订立D.企业因转让商品有权取得的对价很可能收回答案：C解析：收入准则规定，合同可采用书面、口头或其他形式（如商业惯例），书面形式并非必备条件。其他选项均为合同成立的核心条件。2.甲公司向乙公司销售商品，合同约定售价100万元，乙公司在收到商品后6个月内付款，该商品现销价格为95万元（不含税）。甲公司应确认的交易价格为（）万元。A.100B.95C.5D.105答案：B解析：该合同存在重大融资成分，交易价格应按现销价格确定，即95万元。差额5万元作为融资费用分期确认。3.企业确定可变对价最佳估计数时，对于涉及多个结果的可变对价，应采用（）A.期望值法B.最可能发生金额法C.加权平均法D.现值法答案：A解析：当可变对价涉及多个可能结果时，采用期望值法（加权平均）；当只有两个可能结果时，采用最可能发生金额法。4.下列情形中，企业应按时段法确认收入的是（）A.销售商品并约定客户在30日内可退货B.提供为期1年的设备维护服务C.销售一台定制设备，客户在设备制造过程中无法控制设备D.销售商品并已交付客户答案：B解析：选项B中，客户在企业履约的同时取得并消耗维护服务带来的经济利益，符合时段法确认条件。其他选项均按时点法确认。5.甲公司委托丙公司销售商品，丙公司按售价的15%收取手续费。甲公司应按（）确认收入。A.总额法B.净额法C.成本法D.公允价值法答案：A解析：甲公司作为主要责任人（控制商品），应按总额法确认收入，手续费作为销售费用核算。6.附有销售退回条款的销售中，企业确认的预计负债反映的是（）A.预期退货的商品成本B.预期退回的商品售价C.预期退回的增值税额D.预期不会退货的商品售价答案：B解析：预计负债核算预期退回商品的售价（不含税），应收退货成本核算预期退回商品的成本。7.企业授予客户的折扣券若构成重大权利，应（）A.作为销售费用处理B.冲减当期收入C.作为单项履约义务D.不进行会计处理答案：C解析：重大权利构成单项履约义务，需将交易价格分摊至该义务，在客户行使或失效时确认收入。8.售后回购中，若回购价格高于原售价，企业应将收到的款项确认为（）A.主营业务收入B.其他业务收入C.长期应付款D.合同负债答案：D解析：回购价格高于原售价的售后回购属于融资交易，收到的款项确认为合同负债，回购价格与原售价的差额作为融资费用分期确认。9.下列各项中，属于应付客户对价的是（）A.企业向客户支付的现金折扣B.企业向客户支付的返利C.企业收取的客户定金D.企业收取的客户预付款答案：B解析：应付客户对价是企业向客户支付的款项（如返利、折扣等），应冲减交易价格。选项A现金折扣是对客户提前付款的优惠，属于可变对价；选项C、D是预收款，属于企业的负债。10.企业确认客户未行使的权利时，应将其确认为（）A.其他应收款B.合同负债C.其他应付款D.营业收入答案：B解析：客户未行使的权利（如预收款）属于企业的合同负债，在客户行使或失效时转入收入。多项选择题1.下列各项中，属于交易价格组成部分的有（）A.固定对价B.可变对价C.重大融资成分D.非现金对价E.应付客户对价答案：ABCDE解析：交易价格包括固定对价、可变对价、重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等，这些均会影响企业预期有权收取的对价金额。2.下列情形中，构成单项履约义务的有（）A.企业向客户销售商品并提供安装服务，安装服务可单独购买B.企业向客户销售一组商品，各商品可单独区分C.企业向客户提供为期1年的会员服务，每月提供一次健身课程D.企业向客户销售商品并承诺免费维修1年（维修服务是保证商品质量）答案：ABC解析：选项D中，免费维修属于保证类质量保证，不构成单项履约义务；其他选项均属于可明确区分的商品或服务，构成单项履约义务。3.企业判断控制权转移时，应考虑的因素有（）A.客户是否拥有商品的法定所有权B.客户是否已占有商品C.客户是否已接受商品D.客户是否有能力主导商品的使用答案：ABCD解析：控制权转移的判断需综合考虑法定所有权、实物占有、客户接受、主导使用等因素。4.下列关于可变对价限制的说法中，正确的有（）A.包含可变对价的交易价格不应超过极可能不会发生重大转回的金额B.可变对价限制适用于所有可变对价的估计C.企业应在每个资产负债表日重新评估可变对价的限制D.可变对价限制的目的是避免高估收入答案：ACD解析：可变对价限制并非适用于所有可变对价，仅适用于可能导致收入重大转回的情况，选项B错误；其他选项均正确。5.下列关于主要责任人和代理人的说法中，正确的有（）A.主要责任人控制商品，代理人未控制商品B.主要责任人按总额确认收入，代理人按净额确认收入C.承担存货风险是主要责任人的特征之一D.拥有自主定价权是代理人的特征之一答案：ABC解析：拥有自主定价权是主要责任人的特征之一，代理人通常无自主定价权，选项D错误；其他选项均正确。6.附有质量保证条款的销售中，下列情形属于服务类质量保证的有（）A.企业承诺提供3年的免费维修服务（超出法定保修期限）B.企业承诺产品出现质量问题时免费更换零件（法定保修期限内）C.企业销售商品时附加“延长保修服务”，客户需额外付费D.企业承诺产品在1年内正常使用下不会损坏答案：AC解析：选项B、D属于保证类质量保证（保证商品符合既定标准）；选项A（超出法定保修）和C（额外付费的延长保修）属于服务类质量保证，构成单项履约义务。7.下列关于授予知识产权许可的说法中，正确的有（）A.若许可的知识产权具有重大影响，应按时段法确认收入B.若许可的知识产权不具有重大影响，应按时点法确认收入C.授予客户使用软件的许可，若企业需持续提供更新服务，应按时段法确认收入D.授予客户使用商标的许可，若客户可自行决定使用方式，应按时点法确认收入答案：ABCD解析：授予知识产权许可的收入确认需判断是否属于时段义务，上述选项均符合收入准则的规定。8.售后回购的会计处理中，下列说法正确的有（）A.回购价格高于原售价，视为融资交易B.回购价格低于原售价，视为租赁交易C.融资交易中，企业不确认收入D.租赁交易中，企业应确认租赁收入答案：ABCD解析：售后回购的两种类型（融资和租赁）的会计处理均符合上述说法。9.客户未行使的权利的会计处理中，下列说法正确的有（）A.企业应估计客户未行使的权利金额B.估计的未行使权利金额确认为合同负债C.客户行使权利时，将对应的合同负债转入收入D.权利失效时，将对应的合同负债转入收入答案：ABCD解析：客户未行使的权利属于企业的合同负债，需按上述原则处理。10.无需退回的初始费的会计处理中，下列说法正确的有（）A.若初始费与转让已承诺的商品相关且构成单项履约义务，分摊交易价格B.若初始费与转让已承诺的商品无关，作为预收款处理C.初始费若为会员费且会员可免费获得商品，应将初始费分摊至免费商品D.初始费若为入会费且不提供额外服务，应在收取时确认收入答案：ABC解析：选项D中，入会费若不提供额外服务，应作为预收款，在未来转让商品时确认收入，而非收取时确认；其他选项均正确。判断题1.合同成立的条件之一是企业因转让商品有权取得的对价必须确定。（）答案：×解析：合同成立的条件是对价“很可能收回”，而非“必须确定”。可变对价虽然不确定，但只要满足很可能收回的条件，合同仍可成立。2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的服务，应作为单项履约义务。（）答案：√解析：根据收入准则，此类服务构成单项履约义务，按时段法确认收入。3.可变对价的最佳估计数只能采用期望值法。（）答案：×解析：可变对价的最佳估计数可采用期望值法或最可能发生金额法，根据具体情况选择。4.重大融资成分的交易价格应按合同约定的售价确定。（）答案：×解析：重大融资成分的交易价格应按现销价格确定，合同售价与现销价格的差额作为融资费用或收入。5.代理人应按净额确认收入，即售价减去佣金后的金额。（）答案：√解析：代理人未控制商品，仅提供代理服务，应按净额确认收入。6.附有销售退回条款的销售中，企业应在退货期满时确认收入。（）答案：×解析：企业应在发出商品时，按估计不会退货的部分确认收入，退货期满时调整收入。7.服务类质量保证构成单项履约义务，需分摊交易价格。（）答案：√解析：服务类质量保证是额外提供的服务，构成单项履约义务，需分摊交易价格。8.售后回购中，若回购价格高于原售价，企业应确认利息费用。（）答案：√解析：融资性质的售后回购，回购价格与原售价的差额作为利息费用分期确认。9.客户未行使的权利金额应在收取时直接确认收入。（）答案：×解析：客户未行使的权利应确认为合同负债，在客户行使或失效时转入收入。10.无需退回的初始费若为会员费且会员可免费获得商品，应将初始费全部确认为收入。（）答案：×解析：初始费应分摊至免费商品，在商品转让时确认收入。不定项选择题案例一甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2025年12月发生如下业务：（1）12月1日，与乙公司签订销售合同，销售A商品1000件，每件售价100元（不含税），成本60元。合同约定乙公司在收到商品后45日内可退货，甲公司估计退货率为15%。当日商品发出，款项尚未收到。（2）12月5日，与丙公司签订销售合同，销售B设备一台，售价500万元（不含税），成本350万元。合同约定丙公司分3年付款，每年年末支付200万元（不含税）。该设备现销价格为450万元（不含税），实际利率为6%。（3）12月10日，与丁公司签订委托代销合同，丁公司代理销售C商品500件，每件售价200元（不含税），甲公司按售价的10%支付手续费。当日商品发出，丁公司尚未销售。（4）12月15日，与戊公司签订销售合同，销售D商品一批，售价100万元（不含税），成本70万元。合同约定甲公司在2026年6月15日以110万元（不含税）的价格回购该批商品。（5）12月20日，向己公司销售E商品一批，售价200万元（不含税），成本140万元，同时给予己公司20%的折扣券，己公司可在未来6个月内购买甲公司商品时使用，估计折扣券使用率为70%，平均折扣率为10%。要求：根据上述资料，回答下列问题（金额单位：万元）。1.针对业务（1），甲公司2025年12月应确认的收入金额为（）A.10B.8.5C.11.3D.9.605答案：B解析：业务（1）应确认的收入=1000×100×（1-15%）/10000=8.5万元。增值税不影响收入确认。2.针对业务（2），甲公司2025年12月应确认的融资收入金额为（）A.2.25B.27C.1.125D.13.5答案：A解析：业务（2）的现销价格为450万元，2025年12月应确认的融资收入=450×6%×1/12=2.25万元。3.针对业务（3），甲公司2025年12月应确认的收入金额为（）A.10B.9C.0D.11.3答案：C解析：委托代销中，甲公司作为主要责任人，应在丁公司对外销售商品时确认收入，12月丁公司尚未销售，故不确认收入。4.针对业务（4），甲公司2025年12月应确认的负债金额为（）A.100B.110C.113D.124.3答案：C解析：售后回购属于融资交易，收到的款项=100×（1+13%）=113万元，确认为合同负债。5.针对业务（5），甲公司2025年12月应确认的收入金额为（）A.200B.197.2C.226D.223.2答案：B解析：折扣券的公允价值=200×20%×70%×10%=2.8万元，应分摊至折扣券的交易价格为2.8万元，故应确认的收入=200-2.8=197.2万元。案例二乙公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2025年11月发生如下业务：（1）11月1日，与客户A签订合同，提供为期6个月的咨询服务，总价款60万元（不含税），每月末支付10万元。乙公司每月提供的服务具有相同的性质和模式。（2）11月5日，与客户B签订合同，销售商品一批，售价30万元（不含税），成本20万元，同时提供1年的免费维修服务（超出法定保修期限）。该维修服务的单独售价为5万元（不含税）。（3）11月10日，与客户C签订合同，销售商品一批，售价50万元（不含税），成本35万元，合同约定客户C在收到商品后30日内付款，乙公司