施工企业成本会计核算实务1

工程施工企业，又称为建筑安装企业，指主要承揽工业与民用房屋建筑、设备施工企业承建的工程项目，是按照与建设单位签订的建造合同组织生产的。施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金耗费，如领用材料、支付职工薪酬，发生固定资产损耗等等。施工企业在一定时期内从事工程施工、提供劳务等发生的各种耗费称为生产费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和归集，工程成本是建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工程成本核算是对发生的施工费用进行确认、计量，并按一定的成本核算对象进行归集和分配，从而计算出工程实际成本的会计工作。通过工程成本核算，可以反映企业的施工管理水平，可以确定施工耗费的补偿尺度，可以有效地控制成本支出，避免和减少不应有的浪费和损失。所以它是施工企业内容，对于加强成本管理，促进增产节约，提高企业的市场竞工程成本核算对象，是在成本核算时选择的归集施工生产费用的目标。合理确一般情况下，企业应以每一单位工程为对象归集生产费用，计算工程成本。这是因为施工图预算是按单位工程编制的，所以按单位工程核算的实际成本，便于与工程预算成本比较，以检查工程预算的执行情况，分析和考核成本节超的原因。但是一个企业通常要承建多个工程项目，每项工程的具体情况又各不相同，因此，企业应按照与施工图预算相适应的原则，并结合承包工程的具体情况，合理确定成本还比如，对规模大、工期长的单位工程，可将工程划分为若干部位，以每一个成本核算对象确定后，在成本核算过程中不得随意变更。所有原始记录都必须工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目。成本项目可以反映工程施工过程中的资金消耗情况，为进行成本分析提供依据。工程成本一般包括以指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用，包括自有施工机械发生的作业指在施工过程中发生的除人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工指企业下属的各施工单位（施工队、项目部等）为组织管理工程施工所发生的三、工程成本核算的账户设置与核算程序为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算工程成本，施工企该账户核算施工企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利，其借方登记施工过程中实际发生的各项直接费、应负担的间接费以及确认的工程毛利，贷方登记确认的工程亏损，期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用及各期该明细账户核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用，并确定各个成本对象的成本。其借方登记施工过程中实际发生的直接费用和应负担的间接费用，贷方登记工程竣工后与“工程结算”账户对冲的费用，期末借方余额表示工程自开工级账户）。工程成本卡格式与工程成本二级账格式相同。见下表2该二级账户核算各个成本核算对象各期确认的毛利，其借方登记期末确认的工程毛利，贷方登记确认的工程亏损。期末借方余额表示工程自开工至本期累计确认的毛利；期末若为贷方余额，则表示工程自开工至本期累计确认的亏损。工程竣工“间接费用”可以设为“工程施工”账户的一个二级账户。但为了完整清晰地该账户核算企业所属的施工生产单位（即工区或施工队）为组织管理施工生产而发生的各项费用。包括工区或施工队管理人员的薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、差旅费、办公费等间接费用。该账户借方登记实际发生的各项间接费用，贷该账户应按不同的施工管理单位设置明细账，进行明细核算。该账户的明细账该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。借方登记实际发生的费用，贷方登记生产完工验收入库的产该账户应按不同的车间设置明细账。辅助生产费用明细账的格式见表4、表5.该账户核算施工企业使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械贷方登记月末分配计入“工程施工—合同成本”的机械化施工和运输作业成本。本对大型施工机械，应按单机或机组设置明细账户；对小型施工机械，可按类别设置该账户核算施工企业根据建造合同约定向发包方（即业主或甲方）办理工程价款结算的累计金额。贷方登记企业向发包方办理工程价款结算的金额，借方登记合同完工时，与“工程施工”账户对冲的金额。本账户期末贷方余额反映尚未完工建2.分配辅助生产费用。期末，归集在“辅助生产成本”账户的费用向各受益对3.分配机械作业费用。期末将归集在“机械作业”账户的费用向各受益对象分5.计算和结转工程成本。期末计算本期已完工程或竣工工程的实际成本，并将竣工工程的实际成本从“工程施工”账户转出，与“工程结算”账户对冲，尚未竣人工成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分。人工成本从性质上是企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的对价。按现行会计准应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。按现行规定，职工薪工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利其中工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。按国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，主要包括职工因公负伤赴外地就医的路费、职工伙食补贴、生活困难补助以及未实行医疗统筹企业的职工医疗费用工伤保险费和生育保险费。以上五费，企业应按国家和地方政府规定的基准和比例住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向住房公工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员免费使其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外，企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由于分离办社会职工，企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工会计科目。该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方登记实际发放或支付的职工薪酬；该科目期末贷方余额，反映企业应如：“应付职工薪酬—工资”“应付职工薪酬—职工福利”“应付职工薪酬—社会保险费”等工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬，将应付的职工薪酬计入并按不同职工的工资标准计算出来的；各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的；至于职工福利，可以根据企业实际也可以不进行计提，而是在发生的当期据实进行分配，实报实销，不留余额；非货工程施工企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。其中：建筑安装工人的各项薪酬直接计入“工程施工—合同成本”；而且应按照不同的工程项目，将职工薪酬分别计入不同的成本计算对象；辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助生产成本”；施工现场管理人员的各项薪酬计入“间接费用”；企业固定资产建设人员和无形资产开发人员的各项薪酬，分别计入“在建工程”或“研发支出”等，公司管理人员的各项薪（10%12%2%10%）机修机械作业工机械间接费用程处1121140002280028500借：工程施工——合同成本——甲工程429350辅助生产成本——供电车间83贷：应付职工薪酬——工资1140——职工教育经费2贷：应付职工薪酬—职工福利企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。在对发放的非货币性福利进行分配借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：应付职工薪酬—非货币性福利在各项应付职工薪酬中，工资薪酬需要向职工发放；职工福利计提以后留在企业，以备需要时支付；企业为职工提取各项社会保险和住房公积金，应连同从职工工资薪酬的发放是根据工资结算表，编制工资结算汇总表进行的。（工资结算贷：应交税费—应交个人所得税34应付职工薪酬—住房公积金工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件等的实际成本，还包括有助于工程形成的其他材料的实际成本以及周转施工现场储存的材料，除用于工程施工外，还可能用于临时性设施或用于其他施工生产中耗用的材料，品种多、数量大，领用频繁，因此，企业应根据发出1.凡领用时能点清数量并能分清领用对象的，应在有关领料应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据耗用情况，编制“集中配料耗用计算单”，据以分配计入各成本核算对象。“集中配料耗用计算单”的格式见4.周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当月摊销额，并编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各5.施工中的残次材料和包装物品等应尽量收回利用，编制“废料交库单”估价6.按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，但尚未耗用，下月份仍需7.工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”，据以办理材料退库手续，冲减期末，企业应根据材料的各种领料凭证，汇总编制“材料费用分配表”，作为而是进行单独归集的，（即计入了“采购费用”或“进货费用”等账户）在领用材料结转材料成本的同时，还应按比例结转应分摊的进货费用。但按现行会计准则，材料的仓储保管费用，不能计入材料成本，也不需要单独归集，而应该在发生的当材250元936002862机械作业——施工机械贷：原材料——主要材料——黑色金属（钢材）率贷：原材料——大堆材料——黄砂33301300050贷：原材料——综合料57600对施工企业的各种不同的材料发出，可以按以上举例，对每一张“材料发出汇总表”或“材料费用分配表”编制一笔会计分录，登记有关账簿。但为了减少会计如果将上述资料进行汇总，可编制以下材料费用分-乙修-施械-工25002500程一处处合计9360071500120001300003200033000225005760011000463200贷：原材料——黑色金属——大堆材料——黄砂33耗需要说明：施工企业耗用的材料费，也可以按照计划成本进行核算。在计划成本核算的情况下，采购的材料按计划成本入库，将计划成本脱离实际成本的差归集到“材料成本差异”账户，其中，超支差异，即实际采购成本高于计划成本的差异，也称正差异，归集在“材料成本差异”账户的借方；节约差异，即实际采购发出材料的时候，先按计划成本结转，然后，再计算材料成本差异率，即差异额占计划成本的比例，再按照材料成本差异率向发出材料结转材料成本差异。其中按计划成本对原材料进行核算，可以考核材料采购成本的超支或节约，便于进难以对节约和超支进行正确的评价，从而失去按计划成本核算的意义。所以在材料固定资产折旧是指固定资产在使用过程中损耗应当在固定资产有效使用年限内分摊计入各期成本、费用。每个会计期间，将固定固定资产的折旧有平均年限法、工作量法、双倍种不同的方法。目前，大多数企业一般采用年限平均法计提折旧。下面仅以平均年在平均年限法下，如果固定资产没有增加或减少，每月的固定资产折旧额是相等的。在实际工作中，各月计提折旧的工作是通过编制“固定资产折旧计算表”来物物600003904000026010000006500耗施工企业，如果设有辅助生产车间，发生的辅助生产费用，先通过辅助生产费用帐户进行归集，并按辅助生产的不同车间，将各项辅助生产费用归集到各辅助生本月除上述分配的人工费、材料费、折旧费等费用外，假定供电车间又发生水电费辅助生产部门生产的类型不同，其成本分配结转的方法也不一样。生产材料或生产结构件的辅助生产车间发生的费用，应于生产的材料入库时，转入“原材料”账户，提供劳务的辅助生产车间发生的费用，一般应按一定的方法在各受益对象之机修车间发生的生产费用，根据《会计准则第4号—固定资产》的规定，作为售费用”等账户及其所属明细账的“修理费”费用项目。因此施工企业修理车间为企业内部生产单位和管理部门修理固定资产发生的各项费用，应于期末直接转入“管理费用”，而不应再分配计入“机械作业”、“间接费用”、“生产成本”等而将本车间发生的全部辅助生产费用直接向施工工程、施工部门和管理部门进行分配）。供电车间本期发生的费用一共为394100元，本期工程一处用电（包括工程借：间接费用——工程一处贷：辅助生产成本——供电车间394100根据上述会计分录，登记“辅助生产成本——供电车间”和“间接费用——工耗耗是管理部门设备和生产用的工程机械。根据修理记录，为管理部门发生修理工时贷：辅助生产成本——机修车间15根据上述会计分录，登记“辅助生产成本——机修车间”明细账如下0工程成本中的机械使用费，是指在施工过程中使用自有机械和运输设备发生的费用，也包括租入施工机械支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费租入机械使用费是指从外单位租入的机械发生的使用费，也包括从企业内部独租入机械发生的使用费，如果租入机械只服务于一个成本核算对象，那么，应根据“机械租赁费结算单”所列金额，直接将租赁费计入该项工程的成本；如果租入机械为两个或两个以上工程服务，那么，应按各工程使用机械的台班数，将租赁，（，）掘机每台班租赁费1000元。企业已开出转账支票，向市机械化施工公司支付租赁根据以上资料，编制机械租赁费用分配表如下表40.8企业使用的自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应通过“机械作业”账户进行归集，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本上表机械作业“施工机械”明细账户归集的费用总额为121600元。其中甲工-甲工程780借：工程施工——合同成本——甲工程贷：机械作业——施工机械121人工费材料费燃料动力费折旧费其他直间接费合计需要说明，企业发生的机械使用费，除了施工机械外，还可能有运输设备等为工程运输发生的费用。运输设备在运输过程中发生的各项费用的归集和分配，与上在施工机械发生的费用中，还可以分为“起重机”、“搅拌机”等分别归集和间接费用是企业下属的各施工单位为组织和管理工程发用发生时，先在“间接费用”账户进行归集。期末再按一定标准分配计入所管理的【例题9】东方建筑公司工程一处除上述分配计入的各项费用以外，还发生办耗间接费用应在期末分配计入本施工单位所管理的各施工标准有多种：直接费比例法、人工费比例法等。如果本单位所管的工程既有建筑施工工程，又有安装工程，可先将间