基于作业成本法的SD公司成本控制和管理研究

基于作业成本法的SD公司成本控制和管理研究BasedoncostofoperationmethodSDCorporationcostcontrolandmanagementresearch摘要伴随着新一轮产业升级和技术革新的到来和社会经济的不断发展，作业成本法在世界上许多企业得到了推广应用。在信息化和工业化高速发展的今天，作业成本法表现出了比传统成本法非常大的优势和长处，更适合现代企业的发展。作业成本法将成本分配的对象由产品改为作业，同时将作业成本动因作为起点，依据产品消耗作业量为分配标准来分配间接费用，这样也就能够降低产品费用分配过程中人为主观假设带来的影响，从而反映了产品与制造费用之间较为客观的耗用的因果关系，给企业管理层提供更全面、更真实、更可靠的产品成本信息。因为经济的迅速发展高新技术也渐渐运用于企业的生产中，由此发现间接费用比重大幅度上升。传统成本法分配间接费用时存在很大的弊端和不足，由此影响企业正确进行战略决策。因此，在身处激烈竞争的现代企业中，制定适应时代的企业战略促使企业获得竞争优势，作业成本法成为企业战略强有力的支持工具。本文分析了作业成本法的应用范围，研究和分析了作业成本法在我国制造企业中的应用，除此之外还分析和探讨了作业成本法在我国运用和实施会遇到的相关问题以及相应的解决措施。并结合SD公司案例从成本控制和管理操作两个方面分析了我国企业应用作业成本法过程中出现的问题，除此之外，从企业内、外部环境方面探讨了作业成本法在我国企业推广应用的措施。该论文有图幅，表个，参考文献篇。关键词：作业成本法；成本控制；传统成本法；成本实施Abstract1绪论1Introduction1.1研究背景和意义（TheBackgroundandSignificance）1.1.1研究背景随着经济的不断发展，我国的制造型企业也渐渐运用高新技术进行生产，渐渐在改变着生产方式，由此慢慢就显示出了传统成本法的弊端问题，间接费用分配不合理，这样作业成本法的引入和应用就慢慢显示出了传统成本法不可比拟的优势。在制造型业企业中一般以产品成本中的人工费用所占比例的多少作为依据，在生产的产品中分配制造费用。这样的方法在生产简单以及产品单一的情况下，采取传统成本法是具有合理性的，实际上企业继续沿用传统的成本核算方法其根本的立足点还是为了生产成本控制，以人工工时总额、材料总额以及机器工时总额等为基础去分配相关成本，出发点还是为了能够降低生产成本，这体现出的是生产性导向的成本控制体系。随着科技进步，市场需求的变化和现代高新技术的应用推广，对现代企业提出了生产产品多样化以及研发更多的新产品的时代要求，这也就等同于要求企业的生产日趋自动化，能够根据需求来确定生产，在这样的时代环境下，企业的成本费用中制造费用的占比大幅度上涨，比如机器设备折旧费、高新技术下的维持费等，所以对成本的准确计算与成本管理的科学性提出了更高的要求，一种更为科学先进的成本核算方法——作业成本法就渐渐映入眼帘，并且根据越来越多的企业应用作业成本法，与之前采用的传统成本法做出对比，作业成本的优势逐渐显现，传统成本法的弊端也越来越明显。所以现代我国企业运用作业成本法的趋势愈来愈强。但是我国与西方发达国家相比，我国企业运用作业成本法在成本控制中还是处于不成熟阶段。当代的经济迅猛发展，经济全球化的势头也愈来愈明显，作为适应经济全球化的企业，我们要勇于探索适应新的生产模式下的作业方法。当然制造业企业不仅面临国内越来越多元化的企业挑战，还要面对来自国外的跨国企业的挑战，所以我国企业的管理层为了适应现阶段多元化的的竞争环境，势必要及时调整企业的战略方针和产品结构，而为了制定出准确无误的经营策略，势必需要保证产品成本的真实性，此时作业成本法的优势也就凸显出来。本篇论文通过以SD公司为例，以作业成本法基本理论为根本，结合国内外研究现状对其进行作业成本法的应用设计，构建出来的核算体系希望能对同类型企业今后的作业成本法的体系的构建有一定的参考价值。1.1.2研究意义从我国目前企业的成本核算方法统计来看，传统成本方法依然占主流。由于目前我国大多数企业的思想意识还没有对作业成本法的优势有明确的认识，也没有对大环境下的发展趋势有准确的定位以及没有意识到成本重心的转移。例如设备折旧费、维护费等间接费用大幅度上升，还受到传统思想下的传统成本法的影响，没有去尝试运用作业成本法去核算。在本文对SD公司的研究分析中发现制造费用占比逐年增加，现行的成本核算方法——传统成本法已经不能合理计算产品真实的间接费用成本，所以为了解决该公司在产品成本核算中存在的问题，加强成本管理，以形成企业自身竞争优势，公司对于作业成本法的应用是势在必行的。运用作业成本法给企业带来的最大的优势是能够使得产品成本计算有较高的精确性，使得成本计算的数据更具有准确性和可靠性，由此来提高成本控制的高效性。作业成本法是以“作业消耗资源，产品消耗作业”来为依据，将成本核算对象由产品转变为作业，通过将相同类型的产品作业作业汇总，从而形成作业中心，接着再合理的确定成本动因，通过归集成本动因量，计算出作业成本动因率，最终得到产品的总成本，这样一来多重步骤极大的提高了成本核算的可靠性和准确性；除此之外，通过对各项作业消耗资源的统计和计算，可以分类出何为增值作业、何为非增值作业，这样可以提高企业的生产的有效性，帮助管理者更准确的做出管理决定，更有效地控制成本，达到提升企业发展的作用。最后是能够促进SD公司的产业升级，提升企业竞争力。作业成本法这一理论，通过质量成本管理不断进行产品工艺升级改造和新型产品设计，力求能将资源尽可能的分配到使产品价值增加额最大的作业中，进而改进企业的价值链。若SD公司可以突破传统观念，采取作业成本法，适应经济需要，将会取得产品升级并且研制出新产品的进步，优化企业自身价值链，从而达到提升在领域内的知名度和排名，获得更大效益的收获；作业成本法不仅在总的成本控制上达到意想不到的效果，并且还能调动员工的工作积极性，促使公司全员都加入到成本控制的队伍中，因为在作业成本法下的成本核算是将作业作为成本计算和考核的依据，而在生产的过程中每个环节每个员工都参与其中，那么这样最后的考核成绩都与每个环节息息相关，公司可以依此设立奖惩制度，促使参与各作业的员工能够发挥合作精神，实现企业内部各部门、各车间的交流合作，共同寻求降低成本的途径和方法，共同为改进企业生产流程以及提高生产效率建言献策。本论文以SD公司为案例，运用作业成本法和成本控制的相关理论，对作业成本法在SD公司企业成本核算体系的构建和应用进行设计运行。1.3研究内容（ResearchContents）本文通过收集数据以及分析，对SD公司目前采用的传统成本法现状分析，找出传统成本法在产品类型多样化和现在的大环境下的弊端，并且采用作业成本法对公司现阶段的产品成本再进行作业分配，计算出产品成本，并且与传统成本法下的成本核算进行对比，并且针对该公司的内外部环境提出作业成本法成本控制的体系。第一部分是绪论，包括研究背景、意义和国内外研究综述，是对研究该课题的理论开题，以及国内外研究综述是国内外人士对作业成本法和成本控制的研究和每一阶段的探索，使得研究该课题是有时代意义的。第二部分是对作业成本法以及成本控制相关理论的概述，对其相关的概念、基本原理以及计算步骤进行阐述。并且在分别阐述过后，将作业成本法与成本控制相结合后的基本原理以及理论的阐述说明。第三部分是对SD公司成本控制的现状的分析，即对SD公司的简介和公司生产特点经营情况的说明，除此之外，阐述SD公司目前采用的成本核算方法以及成本控制现状，与之后的作业成本法下的成本控制成对比，寻找出利弊，体现出作业成本法下的优势。第四部分是在准备施行作业成本法进行成本控制前对该公司的工艺流程和环节的描述，并以此来确定作业、划分作业中心、将资源归集到作业中心、选择成本动因、确定产品成本动因率、计算作业成本并汇总产品成本。第五部分是作业成本法在SD公司的实施和应用，以及根据计算出来的成本差异，提出SD公司应采取的成本控制措施。以及公司在实施作业成本控制的各项保障措施。第六部分就是对本篇论文的研究结论的阐述，根据以上五个部分的计算和分析得出的总结。2作业成本法及成本控制理论概述2.1作业成本法的理论概述2.1.1作业成本法及其相关概念作业成本法(简称ABC),

它是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它是以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。2.1.2作业成本法的基本原理首先，要明白作业成本法的指导思想是指“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，作业成本法把直接成本以及间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，这样会使得用此法计算出来的产品成品更加真实有效。成本计算的核心采用作业，成本法是基于动态的成本管理。而成本管理是指在现行的会计制度、政策下，来根据一定的准则来计算材料费、人工费、管理费、财务费等的一种核算方法。这种管理法有时不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。2.1.3作业成本法的计算步骤作业成本法的计算步骤可以划分为八个步骤：首先就是要设定作业成本法作业的成本对象是谁，即，对谁进行作业，找出目标确定一定的范围，公司里面可以根据公司的自身条件成立相应的实施小组。接着第二个步骤就是准备工作，在确定了作业对象后，就要确定一定的运作流程，就是对怎样实施定下一个方案，根据定下的方案，去收集相关的信息。而且在确定相应的运作流程后可以给各个部门分配成本责任，这样更有利于成本控制体系的建立。接下来第三个步骤就是针对企业设计作业成本核算的模型，在充分分析该公司的运作流程等方面，确定怎样进行作业成本核算，作业的确定，以及将资源作业分配的成本动因，由资源到作业，再由作业到作业产品的分配关系的建立。接着第四个步骤就是选取我们的辅助选手，我们在进行作业成本法的计算和成本控制的核算过程中都需要经过大量的计算，我们就要选取适合的作业成本核算体系的构造工具和核算工具。第五个步骤就是作业成本的运行，在上一步骤建立完作业成本核算体系后，要把具体的数据输入到该运行系统内，去运行这个体系。第六个步骤就是在统计运行结果后对得到的运行结果和数据进行分析，比如成本偏高的原因以及成本构成因素的变化状况。接着第七个步骤就是付诸行动，在分析了数据，知道了成本偏高或者偏低的情况后要采取相应的措施，比如提高作业率，采取绩效考核的方式等，消除无价值、不增殖作业。最后一个步骤就是要保持持续运行状态，这个作业成本法就是在运行系统内在公司里持续运行才能看出效果，才有助于统计的数据更准确，促使公司更好的运转。3SD公司成本控制现状分析3.1SD公司简况3.1.1SD公司简介SD公司是一家主营研究研制和制造销售铝合金汽车零部件的生产和加工型的企业，是在2010年3月由公司创始人创立，注册资本达到2.5亿。SD公司主要采用的工艺有低压铸造和重力铸造，产品也是多种多样，类别众多，比如：铝合金汽车箱体、支架、转向节、支架和曲轴等。由于该公司工艺和技术高超和独特，与国内许多的汽车生产公司拥有者长期的合作关系。由此，SD的产品遍布国内许多的市场。

除此之外，由于工艺独特以及业务遍布的范围较广，生产的占地面积广阔，而且公司的地理位置也很优越。SD公司包括办公区域1000平方米，标准化的生产厂房道道30000平方米，占地面积广。除此之外，该公司依旧注重产品研发，科技研究中心的研究面积达到了2000平方米。当然对于一个规模庞大的生产性企业，生产线是许许多多，由于生产的种类繁多，所以该公司的生产线种类齐全，适应各类型生产需要。产品种类丰富，生产线众多，这个特点正适合作业成本法的实施。

除此之外，SD公司秉承坚持以高质量为根本的原则进行生产办公，成为我国较为先进的高新技术企业，并且还被评为“守合同重信用”的单位，这是对它工作的高度评价。在生产的过程中SD公司努力让自己做到提高生产效率，提高生产产品的质量和效能，督促研发部门能够研发出高质量高效能的新产品，不断提高自身的生产力，提高效率，更好的服务客户需要，努力的打造出精品配件和产品。SD公司的管理采取的方式是垂直的树形管理模式，股东大会起到领导各个部门的效能，是企业里面最具有权力和最终决策的机构。在股东大会的下面设有九个分部门，各执其责。SD公司具体组织结构如图所示：股东大会股东大会董事会董事会技术部设备部质量保障部营销部研发中心财务审计部采购部生产车间公司办技术部设备部质量保障部营销部研发中心财务审计部采购部生产车间公司办设备管理部设备维修部机加工车间压铸车间熔炼车间ai设备管理部设备维修部机加工车间压铸车间熔炼车间ai当然作为我国企业中铝合金铸造汽车行业的优秀企业，SD公司具备自己的优势使得自己能够一直保持现在的地位和成绩。SD公司自身的竞争优势可以分为以下几个部分：（1）人才队伍优势。在SD公司内拥有专门的研发部门，专门用于研发和创新设计新类型产品，适应客户需求。当然研发新产品就要求人才队伍强大，公司对于人才队伍的培养也是高度重视，领导层充分意识到一个企业需要创新就需要高科技人才的鼎立研发，公司制度里设定了对专业人才的定期培训，为员工提供定期的学习和进步机会，更好的服务于企业。除此之外，还采取“引进来，送出去”的结合方式，是公司培养出来的人才可以成为独当一面的可靠员工，以此来使得企业能够长期稳定的发展和进步。下图就是SD公司人才结构的构成图：装备优势。SD为了适应经济的进步和需要，积极学习和引进了国内外的先进生产技术和设备，从日本、德国等国家的超一流公司（东芝、宇部等）引进了40多台加工设备中心，其中2000T、1250T、800T等型号的压铸机30多台，而且引进来的先进技术和先进设备都是通过了相关的技术认证，所以可以很好的保证生产出来的产品质量和公司的标准化程度。3.1.2SD公司生产特点及经营情况(1)SD公司生产特点SD公司高效能和高科技的技术和生产流程，使得该公司成为国家典型的制造型企业，具备了典型的高效能、高质量和大规模生产的特征特点，除了此典型的特点还拥有以下特点：①生产技术连续和高效性以及复杂性根据上文对SD公司的介绍，SD公司的生产线众多，而且生产流程众多，所以这就要求生产的产品连续性和复杂性，这样的特点是由公司的产品工艺和生产流程所决定的。那么要想保持生产的连续性，就要求各个生产过程要具有连贯性的保障，使得生产的工序环环相扣，紧序链接，并且连续性要求每一环节都不能出现差错，不然将会出现一连串的错误，造成损失。随着客户的需求多样，以及生产工艺的要求多样，增加了一些新的工艺和流程，这样就使得生产的流程和制造过程更加复杂。②产品品种的多样性SD公司不仅会生产出不同类型的产品和作业，而且就算是同一类型的产品也会拥有不一样的型号和大小，所以这不是同一流水线就可以完成的工作，所以不同类型的产品以及相同类型不同大小的产品形成了SD公司产品的种类和品种的多样性。所以根据生产的需求就会产生数量要求的多样性。当前SD公司的主要产品包括齿轮室壳体、GS汽缸体、EY-028箱体、M51箱体、H35箱体、H38箱体、EH-09箱体、3M3-S变速箱以及3B-K变速箱等。所以面对SD公司产品多样的特征，统计部门对各种产品和各项流程的计算要求还是很高的，做到产品品种各方面核算的准确性，就可以做到统计的准确性，使得公司的产品生产决策更具有可靠性和根据性。

③生产工艺的自动化程度高

由于SD公司做的工艺都是大型机械制造型产品，所以就要求在制作过程中的安全度系数高，传统工艺上，在生产过程中的尸骨事故性还是很高的。这一点SD公司的领导人员意识到了这一点，采取在生产过程中大部分是由技术人才操作计算机来运行生产流程的运行，这样既可以减少人工的成本，也增强了生产过程中的安全性，但是这样会造成间接费用的增加，所以这一点是传统成本法所模糊的方面，作业成本法更适合，这样运用机械化的计算机操控运转生产，体现了SD公司摒弃旧的生产观念，适应新的生产需求，是使得生产线上的人工和产品质量都有所保障。3.2SD公司成本构成及成本控制现状

3.2.1SD公司成本构成

在我国会计法中的规定就是将生产制造过程中所有的耗费都归结为生产制造成本，而生产制造成本又是指在产品生产过程以及人工的耗费这所有费用都归结在其中。针对SD企业的生产情况包括直接成本、间接成本。

其中直接成本主要是指产品生产的直接材料费、直接人工费。SD公司是一家主要生产铝合金制造的汽车配件，所以它的直接材料一般是生产的原材料以及金属元素。而SD公司的生产人员费主要是在流水线上生产的人员劳务成本。以上这两项加起来的总和就是SD公司直接成本的总和。成本构成的第二部分就是间接成本。间接成本是指除了直接成本以外发生的所有资源费用。间接成本主要囊括燃料动力费和制造费用。根据SD公司本省的实际主要是包括生产人员以及非生产人员的工资福利、办公费、差旅费、固定资产折旧费、维修费、水电费等等。要特殊说明的是销售费用、管理费用、财务费用等都不计入产品成本。而是作为期间费用计入当期利润表，根据公司的特殊生产流程，该公司的生产燃料动力费很高，单独设置了燃料动力费用作为成本核算的一项项目。3.2.2

SD公司成本控制现状接下来就是对SD公司成本控制现状的分析，那么目前SD公司在成本核算方面采用的是传统成本法，用此方法来计算公司的产品成本。对于生产产品的数量制定SD公司是根据客户的需求和以往的产品销售量来确定生产产品的数量以及保持的产品在库存放量。那么在进行投产前，SD公司先记好原材料的价格，记录好之后投入生产线，与此同时分类记录每样产品用了多少原才来哦和多少辅助材料。经过投产之后，产品完工时按照使用原材料的比例和价格来分别计算产品成本，除此之外还要计算相应的设备消耗的燃油量以及公认的工资和设备生产产生的水电费。将以上全部汇总到一起按个部门收益量来划分，其他的消耗分摊到每类产品的成品中，宣传推广费是要全部记到当期损益中。那么针对SD公司成本控制现状，公司采用标准成本法来计算产品成品，是根据公司分析历年的历史成本，并且对照公司相应的生产能力来确定相应的标准生产成本，除此之外在实际的生产过程中记下实际产生的成本。最后将标准成本与实际的成本做出对比，然后分析出造成这个成本差异的原因。这样根据分析的结果来调整标准成本，即得出合理的标准成本，公司是这样才能准确的控制成本。当然这些步骤的完成是需要采购、生产和财务部门的相互配合才可以有效的完成。根据SD公司的生产流程以及进行成本控制的顺序，列出了下图所示的流程图，通过下图表现出公司对于成本控制方面是非常重视和严格的。如图的中间环节，如果实际成本减去标准成本大于零那么就表示该生产的环节出现了问题，就要求负责人找出原因并且检查是在哪个环节出现了问题，造成成本上的增高，这是领导对成本控制的盖度集中重视。那么当实际成本减去标准成本的差值小于零时，此时虽然形成的差异是对公司有利的成本差异，但是这时候就要考虑产品的质量问题了，是不是由于原材料的减料造成产品质量会有所降低等问题。所以在中间环节的时候是需要各个部门人员高度重视和思考的，也是发现问题所在的关键点，后面问题和方案的调整都是根据这一环得出和统计的数据得出的。如果检查得出并非是产品质量问题的话，就要考虑标准成本制定的是否准确，是否要进行标准成本的调整。财务人员制定标准成本部门内各成本负责人计算单位周期内的标准成本财务人员制定标准成本部门内各成本负责人计算单位周期内的标准成本究究部门内各成本负责人计算实际成本与标准成本的差异负责人找出原因并检查各个环节，重新计算实际成本（差值小于0）负责人找出原因并检查各个环节，重新计算实际成本实际成本-实际成本-标准成本（差值大于0）差值大于实际成本的3%时，对标准成本进行修正差值大于实际成本的3%时，对标准成本进行修正成本负责人查明差异原因并反馈财务人员，核查标准成本的数据和计算方法是否正确成本负责人查明差异原因并反馈财务人员，核查标准成本的数据和计算方法是否正确（差值小于实际成本）正常正常SD公司成本控制流程图当然一个公司对成本控制很重视并且很严格，那么公司就会根据采用的成本核算方法制定相应的经营考核制度，以此来作为统计和最后计算成本的依据和分析问题的根据。根据下面的图表可以清楚地知道，从下图可以看出成本费用占主营业务收入比重最大达到了百分之四十三，总资产周转率达到百分之十八，流动资产周转率达到百分之十四，应收账款周转率达到百分之十五，已获利息倍数为百分之十。所以根据经营考核的指标图占比可以看出SD公司对于成本考核很重视。经营考核权重指标图3.3SD公司成本控制存在问题

目前SD公司采取的标准成本法虽然很严格，但是由于生产线的种类繁多，以及产品的多样性和复杂性，间接费用的占比越来越大，所以一直延续使用标准成本法就会出现许多弊端。存在的第一个问题是间接成本的分配不合理，现阶段SD公司的生产采用自动化制造，走流水线生产产品，那么流水线机器的折旧费、水电费等间接成本在不断升高，制造费用占总的成本的比例也在逐渐加大。而且公司里面顺应客户越来越多样化的需求，产品的种类也越来越多，这样造成了产品的成本构成也在发生着变化。在传统成本法下，是以产品产量的多少去分配制造费用。但是由于目前生产的产品批量少，但是生产工艺却很复杂，如果按照产品产量的多少去分配制造费用，实际上就是降低了此产品的实际产品。相反，有些产品的生产工艺很简单，但是批量很大，就会造成分配的制造费用偏多，即产品成本偏高。所以这就是传统成本法下的弊端所在，仅仅把产量作为衡量产品成本的量尺，却忽略了越来越重要的生产工艺的复杂性在逐渐加大，促使工艺复杂的产品成本转移到工艺简单化的产品身上。产量小的产品成本会转移到产量大的产品成本上，这样就形成了成本偏差，造成产品成本分配不合理，那么对产品的定价就会有偏差，这样会影响领导者的决策。存在的第二个问题就是公司忽视了员工成本控制的作用，目前公司的成本控制主要停留在原材料和金属材料与消耗的人力成本上，却没有具体到每个员工责任上，没有充分发挥员工的成本控制意识，传统成本法下只是将最后的实际成本与标准成本进行对比，然后进行相应的调整，没有充分发挥到员工个人的成本控制意识，但是位于基本层的员工与生产产品是密切相关的，要想实现成本控制的有效进行，员工的作用不可小觑。只调整结果还不能起到很大的作用，应该联系各个部门尽力减少产品在生产过程中的消耗成本，一起降低产品的生产成本。

存在的第三个问题就是成本控制包括的内容、范围不全面，传统成本法下只是考虑生产产品的制造费用，来作为成本控制的研究点和切入点，往往忽略了其他会影响成本控制的因素，比如在投产是的原材料最后的使用效率达到了多少，如果使用效率有所提高，那么产品的成本就会一定程度上的降低，还比如公司的运营费用也是会影响产品成本，所以单独只考虑生产过程中的制造费用就会忽略了其他可以有效控制产品成本的因素。所以在这一点上就是对成本控制的范围没有考察全面，造成误差。存在的第四个问题就是成本信息不能满足成本控制的需要，因为在传统成本法下是在最后的时候计算出实际成本与标准成本对比并且进行计算，算出成本差异，算的是一个综合的成本信息。但是无法具体到某一件产品上，一件产品中的几角钱或几分钱，最后的大批量生产或者销售都会产生很大的影响，所以目前的这个综合信息无法满足统计需要，即无法满足成本信息的需要。存在的第五个问题就是成本考核流于形式，从前面来看SD公司对于成本考核是给予一定重视，但是没有具体到责任部门或者责任到个人，对于工作态度松懈的员工没有进行惩罚，那么这样就会造成责任承担对象不明，造成原材料使用浪费，公司应该对成本考核对象进行细化，是员工端正自己的工作态度，这样不仅会提高原材料的使用程度也会一定程度上的提高生产效率。

4基于作业成本法的SD公司成本计算方案这一章就是为后面的基于作业成本法的SD公司成本控制设计与实施做的铺垫，设计了一个基于作业成本法的计算方案。4.1SD公司作业成本法主要计算流程设计4.1.1SD公司整体工艺流程描述市场考察制定生产计划下图是SD公司生产工艺的流程图：市场考察制定生产计划车间选择供应商原材料采购车间选择供应商原材料采购原材料领用原材料领用投入生产投入生产车间工序加工车间工序加工检验半成品检验半成品成品入库成品入库制定销售计划制定销售计划产品销售产品销售SD公司产品生产整体流程图上图是SD公司每个步骤的整体生产流程图示，除此之外SD公司的生产部门设置了三个车间，分别是熔炼车间、压铸车间、机加工车间。以下是对SD公司三个车间工艺流程图示：（1）熔炼车间工艺流程图示：铝+合金铝+合金成分分析精炼熔化配料成分分析精炼熔化配料二次精炼二次精炼铝合金水铝合金水（2）压铸车间工艺流程图示：毛坯铸件重力压铸毛坯铸件重力压铸铝水浇铸清理模具铸造前准备铝水浇铸清理模具铸造前准备低压压铸低压压铸（3）机加工车间工艺流程图示精加工毛坯铸件精加工毛坯铸件钻孔钻孔打磨半成品检验打磨半成品检验攻丝攻丝3.2SD公司作业成本法的相关流程和环节3.2.1确定作业并划分作业中心下面就是根据SD公司生产流程进行的作业的划分，作业的划分要遵循两个准则，第一就是作业的划分是要贯穿生产过程的全部过程。第二个就是根据对产品供应大的要进行作业细致划分，相同的做出的供应小的就要进行粗略的划分。SD公司作业中心汇总表序号作业中心具体作业划分1熔炼作业中心熔化作业精炼作业炉前保温作业填料作业2压铸作业中心毛坯压铸作业铸件检查3清理作业中心毛刺清理作业试漏作业去除内应力热处理作业4机加工作业中心机械加工作业粗加工、细加工作业5空压动力作业中心机前准备准备作业空压动力作业6生产协调作业中心生产车间调配作业7机修作业中心设备检修作业设备保养作业8质检评审作业中心铝水质量评审作业铸件质检评审作业产品终检作业9运输作业中心毛坯铸件运输作业:(1)熔炼作业中心。

原材料的配料，精炼以及水成分的分析，这些任务是熔炼环节中必不可少的部分。车间人员进行订单产品的型号审核，计算出其中合金的添加量调配好各种原材料，根据工艺的要求把原材料加入熔炼炉中熔化。在此过程中进行出气，除渣，精炼工序，从而去除了气体，杂渣。在熔炼熔炉炼过程中，检测人员通过对铝合金溶液抽取样品来进行炉前的分析，而根据分析来选择适当的补充合金元素，当成份达到了内控标准时，进行第二次的精炼，浮渣以后再均匀的加入覆盖剂，从而形成了合格的铝合金水。(2)压铸作业中心。压铸作业中心，毛坯压铸作

业和铸件检查作业。首先，在铸造之前应该检查机械，电器和冷却水系统是否均正常，把铸造速度调整好且将铸模清理干净:其次，将炼好的铝液注入模盘浇铸，使毛坯压铸成型。(3)清理作业中心

毛坯的清理工作主要有对铸造好的毛坯进行清理、抛光和抛丸、锯浇口、划孔、热处理等。车间的清理人员把从生产车间压铸好的铝合金材料的毛坯进行清理，锯掉毛坯的坯头，然后剃掉毛坯的毛刺，清理毛坯有四个步骤:在压力条件下冲洗、回流和翻转、漂白洗净，最后烘干。这些作业结束以后，再对毛坯进行抛光和抛丸。(4)机加工作业中心机加工作业主要工作有加工作业、打磨和钻孔、攻丝和矫直作业等。机加工车间产成产品后，工作人员应该根据产成品的尺寸大小和表面的粗糙程度，选择合适的工具，对进行过精加工的毛坯再次进行钻孔、矫直、补修等作业以提高产品质量，从而达到既定标准。如果机加工产品出现了尺寸偏差、产品变形等问题，或者在铝合金毛坯表面出现了一些花纹、斑点或者毛刺、飞边等缺陷，加工作业车间的相关工作人员应该对毛坯进行修复。(5)空压动力作业中心

首先车间的工作人员应该在空压动力机开始运转之前对机器进行全方面的检查，以确保机器在压力、水、油等方面运转正常。其次作业中心的工作人员利用空气压缩机对机加工生产的半成品进行清理、干燥等处理工作。(6)机修作业中心机修作业中心的主要职责是针对生产制造的机器设备进行定期的检测、维修和保养，同时还包括正常生产过程中发生的机器故障维修等。(7)生产协调作业中心

车间管理人员对整个车间的生产设备和卫生进行全方面的管理，从而保证生产的顺利进行，同时将信息反馈给上级领导进行核查。(8)质检评审作业中心SD公司在制造和生产环节中的铝水检评、铸件质量的审核、产品质量的检验都是质检评审作业的内容，分别存在于生产和制造过程中的不同环节。例如通过对铝水质检，可以提高铝合金水的合格率。(9)运输作业中心SD公司的主要运转作业包括车间内部的原材料入库以及各车间之间半成品位置的转移。3.2.2将资源归集到作业中心在作业中心建设成立之后，首先需要确定资源，然后将资源耗费分配到每个具体的作业中心。在作业成本法下，资源是为生产产品而消耗的各种物资和能源成本的总和。通过对SD公司产品生产的各个环节和流程中耗费的各种成本的分析，SD公司所产生的间接资源费包括员工工资、折旧费用、能源费、水电费、维修保养费、办公费。SD公司各作业环节产生的相关资源耗费明细如下图所示:耗费资源费用作业中心工资福利费水费电费折旧费燃料费维修费办公费熔炼√√√√√√√压铸√√√√√√√清理√√√√√√机加工√√√√√√空压动力√√√√√√机修√√√√√√√生产协调√√√√√√评审检验√√√√√√产品运输√√√√√√上图中提到的耗费的资源费用有一些是可以直接从公司的制造费用明细表和固定资产负债表以及管理费用明细表等直接获取到数据，但是其中如果各个作业中心中交叉生产的加工用水用电的问题就需要进行分配，SD公司生产的产品种类多样并且生产工艺繁多，本文选取了产品A、B、C，这三种产品足够具有说明性，因为在近期产品A、B、C的总销量可以达到所有产品销量的百分之五十，所以用该公司具有代表性的产品运用作业成本法核算是具有说明性和代表性的下图就是统计和计算后的间接费用明细表：间接费用明细表间接费用金额（万元）职工薪酬135.03折旧费693.23燃料动力费1064.09水电费598.82维修费306.19办公费38.41合计2835.78在确定了SD公司的作业后，将作业寻找到相应的资源动因，接下来就是将各个资源费用归集到作业中心，这样就形成了一个各作业中心资源费用归集的一个数据库:SD公司2018年各作业中心资源费用归集表作业中心职工薪酬折旧费燃料动力水电费维修费办公费合计熔炼16.04119.89696.9784.672.950.82921.34压铸29.50312.18350.34137.78161.837.27998.90清理8.639.57/47.862.462.4670.98机加工16.9533.79/169.43100.2013.27333.64空压动力8.6823.89/73.958.180.33115.03机修8.2377.7516.7828.599.981.26142.59生产协调28.5688.33/2.7014.746.82141.15评审检验9.5912.96/51.202.475.5581.77产品运输8.8514.87/2.643.380.6430.38合计135.03693.231064.09598.82306.1938.412835.783.2.3选择成本动因下面就是选择成本动因，根据产品消耗作业，作业消耗资源的原则，将资源费用按照资源动因分配到作业中心的，当然这就要对每个环节的动因进行选择和选定，最后便于按照成本动因将成本分配到各个产品。所以在选定成本动因的时候要考虑各个方面的因素和形成作业的复杂程度系数，并且选定的成本动因要容易获取和可靠计量等等，下表就是SD公司九大作业中心的选定的成本动因：作业中心成本动因所属层级熔炼重量（kg）单位级压铸机器工时单位级清理重量(t)单位级机加工机器工时（h）单位级空压动力机器工时（h）单位级机修机修工时（h）单位级生产协调重量（t）维持级评审检验次数（f）批别级产品运输重量（t）单位级3.2.4确定产品成本动因率上面确定了各作业中心的成本动因，下面就是要确定产品动因率，根据公式（各作业中心作业动因率=各作业中心作业成本/各作业中心作业动因量）来计算出产品成本动因率，下图是根据数据收集和计算得出的2018年每种产品的成本动因量和成本动因率。各作业中心成本量及动因率汇总表作业中心资源费用（万元）作业动因（万）作业动因量作业动因率熔炼921.34重量（kg）147.406.25压铸998.9机器工时（h）1.48673.77清理70.98重量（kg）0.14518.69机加工333.64机器工时（h）3.6790.92空压动力115.03机器工时（h）30.413.78机修142.59修理工时（h）0.17857.74生产协调141.15重量（t）0.14974.50评审检验81.77次数（f）13.516.05产品运输30.38重量（t）0.15196.20合计2835.78///3.2.5计算作业成本并汇总产品成本上面已经计算出来了成本动因量和成本动因率，下面就是根据作业动因量和作业动因率将成本分配到A、B、C产品中，采用的形式是各个作业中心为一个分配表列举出来。公式为：各产品作业成本=各产品作业动因量*作业动因率，下图就是各个产品在作业中心的成本分配。熔炼中心费用分配表产品作业动因量（万千克）作业动因率分配的成本（万元）A47.216.25295.06B31.786.25198.63C68.416.25427.56合计147.40/921.34压铸中心费用分配表产品作业动因量（万小时）作业动因率分配的成本（万元）A0.61673.77411.00B0.44673.77297.50C0.43673.77290.40合计1.48/998．90清理中心费用分配表产品作业动因数（万吨）作业动因率分配的成本（万元）A36.80518.6923.42B25.49518.6916.13C50.08518.6931.43合计0.14/70.98机加工中心费用分配表产品作业动因量（万小时）作业动因率分配的成本（万元）A2.4890.92225.48B1.1990.92108.16C///合计3.67/333.64空压动力中心费用分配表产品作业动因量（万小时）作业动因率分配的成本（万元）A8.993.7833.86B6.693.7825.50C14.733.7855.67合计30.41/115.03机修中心费用分配表产品作业动因量（万小时）作业动因率分配的成本（万元）A0.06857.7447.73B0.07857.7458.67C0.04857.7436.19合计0.17/142.59生产协调费用分配表产品作业动因量（万吨）作业动因率分配的成本（万元）A0.05974.5045.96B0.03974.5032.73C0.06974.5062.46合计0.14/141.15评审检验中心费用分配表产品作业动因量（万次）作业动因率分配的成本（万元）A2.556.0515.46B1.376.058.29C9.596.0558.02合计13.51/81.77产品运输中心费用分配表产品作业动因量（万次）作业动因率分配的成本（万元）A0.05196.2010.63B0.04196.206.98C0.06196.2012.77合计0.15/30.38(2)产品成本汇总根据上表的计算，将各个作业中心的资源耗费依照不同的作业动因归集到相应的产品上，再将A、B、C产品在各个作业中心所耗用的资源费用加起来就可以得到各个作业中心的间接费用，如下表就是各个作业中心间接费用的计算结果。具体整理如下表所示:各作业中心分配的间接费用单位：万元产品ABC合计熔炼295.06198.63427.56921.34压铸411.00297.50290.40998.90清理23.4216.1331.4370.98机加工225.48108.16/333.64空压动力33.8625.5055.67115.03机修47.7358.6736.19142.59生产协调45.9632.7362.46141.15评审检验15.468.2958.0281.77产品运输10.636.9812.7730.38合计1108.6752.59974.52835.783.3作业成本法下的产品成本根据SD公司2018年生产成本原材料和应付职工薪酬账户的财务数据，汇总计算出SD公司2017年生产A,

B,

C这三种产品耗费的直接材料共计4205.65万元，直接人工费用为794.33万元。三种产品耗费的直接材料、直接人工具体金额如下表：SD公司2018年各产品直接费用明细表单位：万元产品直接材料直接人工A1352.17153.81B906.4882.26C1947.00558.26合计4205.65794.33作业成本法不仅仅针对综合的结果，而且对产品的单位成本也是很重视，下表就是计算各产品作业总成本和单位成本的汇总表，计算各产品作业总成本和单位成本相应的计算公式为：①各产品总成本=直接费用+间接费用②单位成本=各产品总成本/各产品产量，其中直接费用包括直接材料和直接人工。下表就是计算的结果所示：SD公司2018年各产品作业总成本和单位成本汇总表单位：万元产品ABC合计直接材料（万元）1352.17906.481947.004205.65直接人工（万元）153.8182.26558.26794.33制造费用（万元）1108.60752.59974.502835.78成本合计（万元）2614.581741.333479.767835.76产量（万件）3.802.0413.8619.70单位成本（元/件）688.05853.59251.06/3.4作业成本法与传统成本法下产品成本的比较由于SD公司三种产品的直接材料、直接人工数据和作业成本核算方法下完全-致，延用同一计入原则，因此后续的计算直接使用前边的结果，而对于传统成本法下，间接费用的分配采用定额工时作为分配依据。通过对SD公司生产制造车间的相关数据分析，可以得出结论，2018年生产这A、B、C三种产品的定额工时共计26.17万小时，其中A产品的定额工时为8.66万小时，B产品的定额工时为6.24万小时，C产品的定额工时为11.27万小时。计算公式为:间接费用分配率=间接费用合计/总的定额工时=2835.7/26.17=108.35各产品间接成本=各产品定额工时*间接费用分配率依据上述间接成本计算公式，SD公司2018年三种产品分配的间接成本如下表所示:SD公司2018年各产品分配的间接成本汇总表产品分配率（元/小时）各产品定额工时（万小时）间接成本（万元）A108.358.66938.81B108.356.24675.70C108.3511.271221.27合计/26.172835.78下面是SD公司现行成本和算法下的产品成本，依照下面的两个公式：①产品总成本=直接材料+直接人工+间接费用②单位成本=产品总成本/产品产量SD公司现行成本核算下产品成本产品ABC合计直接材料（万元）1352.17906.481947.004205.65直接人工（万元）153.8182.26558.26794.33间接费用（万元）938.81675.71221.272835.78产品总成本（万元）2444.791664.443726.537835.76产量（万件）3.802.0413.8619.70单位成本（元/件）643.37815.90268.87/下图是将两种核算方法下的产品成本做对比，以便来做出结论。将产品A、B、C的单位成本分别列举出来，并且算出传统成本法与作业成本法下的单位成本差异额和单位成本差异率。其中单位产品差异率=（传统成本法下的单位产品成本-作业成本法下的单位产品成本）/传统成本法下的单位产品成本。SD公司两种核算方式下产品成本对比表单位：元产品ABC单位成本（传统）643.37815.90268.87单位成本（作业）688.05853.59251.06单位成本差异额-44.68-37.6917.81单位成本差异率-6.94%-4.62%6.62%根据上面两个表的计算结果得出如下结论：如表所示，A、B两种产品的单位成本差异为负值，所以A、B的单位产品成本被低估了。每件A、B产品的差异额分别是-44.68元和-37.69元，那么总的差异额，即每件产品的差异额乘以件数，得出的总差异额分别为-169.78万元和-68.69万元，这样一看形成的差异非常大。而C产品的单位成本被高估，差异额为17.81万元，总差异额为246.85万元；造成这种有那么大差异的原因是因为SD公司采用的是传统成本法，以产品的产量分配间接费用，也就是以产品的定额工时来分配间接费用，单一的只考虑定额工时就会具有片面性，而且统计时还会带有一定的主观性。而且根据上面的分析，采用传统成本法还会造成一定的产品成本“转移”，产量小的产品成本转移到产量大的产品上，工艺复杂的转移到工艺简单的产品成本上，造成高估产量大、工艺简单的产品成本，低估了产量小、工艺复杂的产品成本，这样就造成了偏差。所以，这样对比来看传统成本法在一定程度上不适应成本控制的需要，运用作业成本法核算产品成本，可以有效避免传统成本法造成的这种弊端，更有助于SD公司进行成本控制，这样也会使公司更好的运转。5基于作业成本法的SD公司成本控制体系设计与实施5.1SD公司成本控制体系实施的思路及原则5.1.1基本思路上一章节是对SD公司实施基于作业成本的成本控制的准备工作，这一章就是进行设计作业成本法的实施，虽然是要进行实施，基本思路仍然是分为三部进行各阶段的成本控制。第一部分就是运用的事前控制，就是指在SD公司作业成本控制前先确定标准成本是多少，那么这个标准的确定里面有三个影响因素，分别是直接材料标准成本、直接人工标准成本和间接费用标准成本。除此之外还要和实际成本一起计算出成本差异并记录和分析以及改善。

第二个部分就是进行的事中控制，这是指在事前控制中算出了成本差异，这一阶段就是要分析原因，找出形成这种差异的原因，并且找出解决的措施并实施。这一环节要求各个部门要密切联系相互配合，这样相互交流，逐一需找漏洞就能够做到及时填补漏洞进行调整。第三个部分就是收尾的事后控制，在这一环节中既要把实际成本与标准成本产生差异的原因弄明白，还要找到相应的责任部门，这样找出了出现问题的关键处，也可以督促员工更加认真负责，提高成本控制的意识。既然找到了问题就说明作业链中有薄弱环节，容易造成漏洞，就要警惕，不断充实和改进优化作业链。促使作业成本法可以有效的进行成本控制。比如一些具体的步骤：要提高原材料等资源的利用率，提升增值作业的的占比，减少非增值作业的占比：除此之外还要进行价值链的优化工作。5.1.2基本原则在实行作业成本法进行成本控制的过程中，要遵循一定的原则来保持此方法的科学性和效用，要遵循以下三个原则：其一就是成本效益原则，它的本质就是使得在公司内成本和效益能够达到最优结合，传统可能会认为利益越高，成本越少会更有利于公司，但是如果持续经营，想维持企业的长期稳定发展，这并不是一件好事。重要的是实现成本和效益之间的一个最优结合点。在运用作业成本法时对作业的划分要适度，过细会导致成本增加。其二就是遵循可操作原则，这一原则的本质就是选择的成本控制体系必须要充分考虑企业的情况是否可行和适合。因为在确定了成本控制的体系后就需要专业技术人员操作，并且要进行收集大量数据，若此成本控制体系不现实，收集数据很难，而且对于操作的技术人员难度也很大，那么这样的作业成本法成本控制体系就不具有可操作原则。一定要雇用熟悉这个生产流程，熟练的操作技术人员，这是至关重要的。其三就是弹性和稳定统一原则，就是指确定的作业成本法成本控制体系要保持稳定的状态，这样可以使成本信息更稳定全面，但是企业是不断进步的，产品也是在不断创新的，所以在一定时候成本核算方式也是要加以创新的，适应变化，不能采取不改变态度，制度要因时而变，这样既不一成不变也不随意改变就可以保持企业的长期稳定。5.1.3准备工作接下来就是明确各项职责的准备工作的安排，既然设立了作业成本法的成本控制体系，就要确定进行成本控制的主体是谁，即谁是可以具体操纵这个控制体系的。公司在选定了控制主体后就要安排总负责人是谁，各工作中心负责人是谁，相关的技术人员是谁，以及其他的一些相关部门的负责人等等。

要想进行成本控制，首先要确定谁来控制成本，谁是主体，谁是具体控制体系的操作者。在明确了谁是成本控制的主体之后，在对他们的工作内容和和权限的大小进行定义，可以依据具体划分的部门实际情况确定:例如该部门的人数、该部门的职责以及部门的主要生产职责等等。根据SD公司的实际情况，该公司成本控制的主体主要包括:各作业中心的负责人、一些相关操作的技术人员、一些相关联单位的负责人等。除此之外，在安排了这些实际岗位上的负责人和操作人之后，还要考虑科学性，设置监督部门，这样更具有可靠性，即成立一个成本控制的监督委员会，其中最高决定权还是董事会成员的管理人员，除此之外聘用一些公司之外的没有利益关系的专家作为监督委员会的人员，提出重要性的参考意见，并且监督成本控制的实施过程。这样是更具有科学性和可靠性的。如下图所示：决定性意见董事会成员决定性意见董事会成员成本控制专家小组（外聘）成本控制专家小组（外聘）重要性意见重要性意见各作业中心负责人各作业中心负责人一般性意见一般性意见成本控制委员会最后跟关键的就是要划分成本责任中心，即把上文中的SD公司的9大作业中心的成本负责人或者部门确定，将每个步骤上的成本控制执行者具体，这样在后续的查找漏洞时就可以具体到每个责任部门或责任人，这样可以提高员工成本控制的积极性和参与性SD公司的作业中心时9个，每个责任中心可以设置成本管控员15名，这样选好了责任中心，再与监督部门相辅相成的配合。4.2SD公司成本控制体系实施的具体步骤4.2.1作业成本的标准制定从上文我们知道成本控制就是计算直接材料、直接人工和间接费用以此来计算标准成本，然后根据后面计算出来你的成本差异还要寻找出原因并且找到相应的措施。标准成本的制定与直接材料、直接人工、间接费用都是有很大的关系，都在它的计算范畴之内。对于直接材料和直接人工的标准成本制定延用之前的标准，对于间接费用的标准成本制定则采用基于作业成本法的标准成本。

(1)确定直接材料的标准成本

确定直接材料标准成本取决两方面的成本，其中-个指的是直接材料的标准用量，另外一个是指直接材料标准价格，将直接材料的标准用量与直接材料的标准价格相乘就是直接材料的标准成本。标准消耗量是SD公司具体的生产部门会确定的产品所需原材料的基本用量；而标准价格是SD公司当前购买原材料的市场平均价格，它取决于SD公司成本控制委员会以及具体的采购部门和财务部共网商定的结果，属于完全成本，计算公式为:直接材料的标准成本=标准用量*标准价格

直接材料标准成本表产品ABC合计单位标准价格（元/千克）28.0028.0028.00/总单位标准用量（万千克）47.0231.8468.40147.26直接材料标准成本（万元）1316.56891.521915.204123.28产量（万件）3.802.0413.8619.70单位产品标准用量（千克）12.3715.614.94/确定直接人工标准成本

接着就是确定第二个部分直接人工的标准成本，这一部分由直接人工的每小时工资率和单位产品标准工时决定，这两者的乘积就是直接人工标准成本。那么要想确定直接人工标准成本就要确定这两个决定因素，这两个决定因素的数值时监督委员会从生产部门处得到的数据，以此来计算出标准工资率。其中制定标准工时主要涵盖了正常的生产所需时间、机器调试准备时间以及一线工人车间休息时间等。它的计算公式为:产品直接人工标准成本=标准工资率*产品标准工时直接人工标准成本表产品ABC合计标准工资率（元/小时）212121/总标准人工工时（万小时）7.583.8524.0535.48直接人工标准成本（万元）159.2680.89505.06745.21产量（万件）3.802.0413.8619.70单位产品标准人工工时（小时）1.991.891.74/确定作业标准成本根据公式：作业标准成本=标准作业动因率*标准作业动因量，就可以看出决定作业标准成本大小的因素时标准作业的动因率和标准作业的动因量，而这两个因素时SD公司监督委员会的人员与专家和作业中心负责人一起确定的，具体作业中心的成本分配率如下表所示：作业成本分配率表作业中心成本动因作业成本分配率熔炼重量6.2元/千克压铸机器工时680元/小时清理重量520元/吨机加工机器工时90元/小时空压动力机器工时3.8元/小时机修机器工时910元/小时生产协调重量1046元/吨评审检验次数5.9元/次产品运输重量220元/吨产品标准作业动因量表产品ABC合计压铸(h)60004200408014280清理(t)4323006001332机加工(t)2460012000/36600空压动力(h)8880066240146400301440机修(h)5166003721488生产协调(t)4323006001332评审检验(f)264001320096000135600产品运输（t）4323006001332根据作业标准成本的计算公式，作业标准成本=标准作业成本动因率*标准作业成本动因量，从而可以得出A、B、C三种产品的标准作业成本，结果如下表:产品标准作业成本汇总表产品ABC合计熔炼291.50197.16424.08912.74压铸408.00285.60277.44971.04清理21.8415.631.268.64机加工221.4108/329.4空压动力33.7425.1755.63114.54机修46.9654.633.85135.41生产协调45.1931.3862.76139.33评审检验15.587.7956.6480.01产品运输9.56.613.229.3合计1093.71731.9954.82780.415.2.2计算标准成本差异及原因分析这里就是处于事中控制的阶段，这里已经计算出成本差异，即实际成本与标准成本之间的差异是多少，还要联系各部门找出造成这种差异的原因是什么，掌握漏洞源头，研究得出应对措施，更有效的进行成本控制。第一步就是研究直接材料的成本差异并且对此进行分析。直接材料成本差异就是在一定产量下的直接材料实际成本和直接材料标准成本的差异。可以列出公式为：直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本

计算出了直接材料的成本差异就是对直接材料成本差异的分析，造成它有所差异的因素包括直接材料的价格差异和直接材料的用量，这两者决定了直接材料的成本差异。造成直接材料成本差异时要从这两个因素来进行分析如何造成的成本增高。可以列出计算公式为：①直接材料成本差异=直接材料用量差异+直接材料价格差异②直接材料价格差异=（材料实际价格-材料标准价格）*材料实际用量③直接材料用量差异=（材料实际用量-材料标准用量）*材料标准价格

直接材料差异计算表项目产品A(3.8万件)B（2.04万件）C（13.86万件）实际实际成本（万元）1352.17906.481947.00实际单位用量（千克/件）12.6215.764.65实际价格（元/千克）28.2028.2028.20实际单位成本（元/件）355.98444.35131.02标准标准成本（万元）1316.56891.521915.20标准单位用量(千克/件)12.3715.614.94标准价格（元/千克）28.0028.0028.00标准单位成本（元/件）346.46437.02128.88用量差异实际用量（千克）12.6215.764.65标准用量（千克）12.3715.614.94标准价格（元/千克）28.0028.0028.00用量差异（万元）7.004.20-8.12价格差异实际价格（元/千克）28.2028.2028.20标准价格（元/千克）28.0028.0028.00实际用量（千克）12.6215.764.65价格差异（万元）2.523.150.93单位总差异价格差异+数量差异（万元）9.527.35-7.19成本总差异单位总差异*件数(万元)36.1814.96-106.84成本差异率成本差异/标准作业成本2.7%1.7%5.6%预警提示A、B、C、D级预警CCB从上表的数据分析，SD公司2018年成本总差异在A、B、C产品中都出现了偏差，其中A、B为超支差，产品C是节约差，由此，有成本差异，得出成本差异率分别为2.7%、1.7%和5.6%。那么A产品产生超支差的原因是因为直接材料的用量有较大的差异，从表中可以看出，直接材料的用量差异为7万元，而价格差异是2.52万元，直接材料用量差异是价格差异的三倍多。发现了成本差异就要去找原因，发现是在原材料方面出现了严重的浪费现象，与职工的工作熟练程度有关。除了要提高员工的操作熟练度，也要加强资源利用率的意识和管理。C产品时出现了节约现象，成本差异为负值，那么实际成本小于标准成本，虽然一定意义上减少了成本，但是此时此刻，应该考虑的时产品的质量问题，即会不会出现偷工减料的问题。根据各数据的计算和统计分别对A、B、C做出了预警提示级别。公司应该重视超支和节约的问题。第二步就是计算和分析直接人工的成本差异，并且根据计算出来的结果寻找造成直接人工差异的原因。直接人工成本差异，是指在既定产量下的直接人工实际际成本与标准成本的差额。根据定义得出的直接人工差异的公式为：直接人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本。造成直接人工差异的因素有两个方面，其一是直接人工的工资率差异，其二是直接人工效率差异。将这两个因素代入公式得：①直接人工成本差异=直接人工效率差异+直接人工工资率差异②直接工资率差异=(实际工资率-标准工资率)*实际工时③直接人工效率差异=(实际工时-标准工时)*标准工资率。根据这个公式的计算以及上表的数据发现，A、B、C三种产品的工资率相同，没有差值。所以会造成直接人工成本差异的是由于直接人工的效率影响的。所以根据当前分析的结果应该有效的提高人工的效率，可以采取奖惩制度，慢慢提高人工的工作效率，这样不仅可以提高员工工作热情，也在一定程度上带动节约成本，从而减少人工成本，带来更高效益。

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(3)间接费用成本差异分析

由于本篇幅限制，故选取重点作业中心进行间接费用差异分析，本文以各作业中心消耗资源费用占大小来决定研究对象。SD公司各作业中心消耗资源费用比例表单位：万元作业中心消耗资源费用消耗比例熔炼921.3432.49%压铸998.9035.22%清理70.982.50%机加工333.6411.77%空压动力115.034.06%机修142.595.03%生产协调141.154.98%评审检验81.772.88%产品运输30.381.07%合计2835.78/从上表可以看出，压铸作业中心消耗的资源费用最多，达到了998.90万元，消耗比例占居第一位，比例为35.22%。熔炼作业中心占比第二，消耗资源费用921.34万元，占比为32.49%。由于作业中心众多，就要选取最具代表性的压铸作业中心为分析作业成本差异和原因分析的对象。压铸作业中心间接成本差异表项目产品A（3.8万件）B（2.04万件）C（13.86万件）实际实际单位作业成本（元/小时）673.77673.77673.77实际作业量（小时）610044004300实际作业成本（万元）411297.5290.4标准标准单位作业成本（元/小时）680680680标准作业量（小时）600042004080标准作业成本（万元）408285.6277.44数量差异实际作业量（小时）610044004300标准作业量（小时）600042004080标准单位作业成本（元/小时）680680680作业成本数量差异（万元）6.813.614.96价格差异实际单位作业成本（元/小时）673.77673.77673.77标准单位作业成本（元/小时）680680680实际作业量（万/小时）610044004300作业成本价格差异（万元）-3.80-2.74-2.68总差异价格差异+数量差异3.0010.8612.28成本差异率成本差异/标准作业成本7.4%3.8%4.4%预警提示A、B、C、D级预警BCC根据上面选取的代表作业中心压铸作业中心成本差异表，我们可以看出三种产品都存在着总差异，分别为3.00万元和10.86万元和12.28万元，全部为超支差。其中A产品的成本差异率最高为7.4%，但是价格的节约补上了作业量的超支差。压铸环节的成本差异包括两个因素就是压铸作业的时间长度和压铸作业的成本耗费。这是2018年SD公司压铸车间的数据，当时的SD公司对压铸车间的机器设备维护和修了100多次，这样就直接导致了压铸车间的维修费和能源消耗成本增加，而且进行设备的维修和维护还要支付人工费，而且在维修期间机器不能使用，那么会影响生产的效率，造成整体的生产成本的加大。SD公司根据这个情况应该制定相应的计划去适时的对机器进行维修和维护，这样更好进行成本控制，也不会造成太多的人工耗费和生产效率的降低。

5.2.3SD公司应采取的成本控制措施

下面是对分析结果后的SD公司提出的施行成本控制的措施和对策。（1）改善生产作业流程作业需要改善否作业需要改善否否是作业可以消除吗不变作业可以消除吗不变否是发生频率能否减少发生频率能否减少消除作业消除作业是否利用其它办法减低成本减少作业频率利用其它办法减低成本减少作业频率作业分析和流程改善图这里形成了一个作业价值链，也就是指在作业成本法下产品的形成过程。而且还可以将作业划分为增值作业和非增值作业。其中增值作业就是可以增加顾客价值，而非增值作业就是不能增加客户价值的作业。公司在对待增值作业与非增值作业时态度也是不同的，所以在鉴别增值作业和非增值作业中要特别注意。鉴别的结果也会影响成本控制的结果，我们对于增值作业和非增值作业的鉴定很重要。所以要认真鉴别和分析，这样才可达到控制成本的目的。SD公司根据各个方面的分析和鉴别，列出了以下三个不增值作业：第一个就是运输作业，因为在运输过程中难免会出现布局的失误造成资源的浪费，没有进行增值作业，可能会损失，造成浪费。所以SD公司应该注意这个运输的调配问题，尽量减除在运输时的布局失误，减少资源浪费，多沟通，多协调，合理布局，减少无效的作业程序。第二个就是机修作业，因为在当前的SD公司的情况，机器的维修和维护会增加人工成本，耽误生产效率，应当尽量减少不必要的机器维修，减少资源费用的浪费，适度适时的进行设备维修，配合成本控制体系。第三个就是质检评审作业，这一环节是专门用来保证检测作业质量问题的步骤。这个质检活动时不增值作业，不能增加客户价值，又是另外费用消耗，这一环节虽然是不增值作业但是却不能消除，为了保证给客户的产品质量，虽然不可以消除，但我们可以提高产品生产的质量，减少质检作业的次数。(2)努力技术创新，减少成本消耗有这样一句话就是企业百分之二十的作业引起百分之八十的成本。SD公司的整个生产过程中间接费用占较大的三个作业分别是熔炼作业、压铸作业、机加工作业。所以要想达到成本控制的目的，就要对这三个作业中心相对应的作业成本库进行分析，并且发现改善的措施，并进行技术创新，设备更新，降低消耗能源。5.3作业成本控制在SD公司的应用

5.3.1基于作业成本的产品定价

做出了产品的成本差异，并且合理运用作业成本法将产品成本分配到每件产品中，接下来就是要对产品的定价进行分析和确定。这是一个很重要的产品战略产品定价策略，想要拥有适宜的产品价格就要以精准的成本为前提。产品定价策略是要根据前面的产品成本分析来确定，即产品成本决定了产品定价。产品定价的依据方法有许多，比如加权平均法、年限法等，而这里SD公司应采取成本加成计价法来进行产品定价策略。用此计价方法假设期望成本收益率时百分之一百二十五，下表就是分别运用传统成本法和作业成本法的产品目标售价差异。如表所示：传统成本法和标准作业成本法下产品目标售价差异

单位：元产品ABC传统成本核算法下的单位成本643.37815.90268.87标准作业成本法下的单位成本688.05853.59251.06传统成本核算法下目标售价804.211019.88336.09标准作业成本法下目标售价860.061066.99313.83目标售价差异-55.85-47.1122.26从上表的数据得出，A、B、C产品的目标售价差异分别为-55.85和-47.11和22.26，从正负值就可以看出，A、B产品的售价都是被低估了，所以利润也会大大降低，传统成本法下的单位成本也是被低估了44.68，这样就导致每件产品的成本被低估