2026年会计师中级试题及答案

2026年会计师中级试题及答案甲公司于2024年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为10500万元（与账面价值相同）。2024年度乙公司实现净利润800万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元（已扣除所得税影响），未分配现金股利。2025年1月1日，甲公司以银行存款5000万元进一步取得乙公司30%的股权，至此持股比例达到60%，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，原30%股权的公允价值为4000万元。甲公司和乙公司在合并前无关联方关系，不考虑其他因素。要求：（1）计算2024年1月1日甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本及应调整的长期股权投资账面价值；（2）计算2024年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；（3）计算2025年1月1日甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的初始投资成本；（4）计算2025年1月1日甲公司合并财务报表中应确认的商誉。答案：（1）初始投资成本为3000万元。乙公司可辨认净资产公允价值份额=10500×30%=3150万元，大于初始投资成本，应调整长期股权投资账面价值，调整金额=3150-3000=150万元。（2）2024年12月31日账面价值=3000+150+（800×30%）+（200×30%）=3000+150+240+60=3450万元。（3）个别报表中长期股权投资初始投资成本=原账面价值3450+新增投资成本5000=8450万元。（4）合并成本=原股权公允价值4000+新增投资成本5000=9000万元；乙公司可辨认净资产公允价值份额=12000×60%=7200万元；商誉=9000-7200=1800万元。丙公司2025年度营业收入为8000万元，营业成本为5000万元，销售费用为800万元，管理费用为600万元（其中业务招待费100万元），财务费用为200万元（其中向非金融企业借款利息150万元，借款本金1000万元，同期同类银行贷款利率8%），资产减值损失为100万元，公允价值变动收益为50万元，投资收益为120万元（其中国债利息收入20万元，从境内居民企业分回股息100万元）。已知丙公司适用企业所得税税率25%，无其他纳税调整事项。要求：计算丙公司2025年度应纳税所得额及应纳企业所得税额。答案：（1）会计利润=8000-5000-800-600-200-100+50+120=1470万元。（2）业务招待费调整：实际发生额60%=100×60%=60万元，营业收入0.5%=8000×0.5%=40万元，调增100-40=60万元。（3）利息支出调整：允许扣除利息=1000×8%=80万元，实际支出150万元，调增150-80=70万元。（4）国债利息收入20万元、居民企业股息100万元为免税收入，调减120万元。（5）应纳税所得额=1470+60+70-120=1480万元。（6）应纳企业所得税=1480×25%=370万元。丁公司拟投资一条生产线，初始投资额为2000万元，其中固定资产投资1800万元，垫支营运资金200万元，均于建设起点一次性投入。生产线建设期1年，运营期5年，期满残值50万元（与税法残值一致），采用直线法折旧。运营期每年营业收入1200万元，付现成本400万元，所得税税率25%，资本成本率10%。（P/F,10%,1）=0.9091，（P/A,10%,5）=3.7908，（P/F,10%,6）=0.5645。要求：计算该项目的净现值（NPV）。答案：（1）年折旧额=（1800-50）/5=350万元。（2）运营期第2-6年（共5年）税后净利润=（1200-400-350）×（1-25%）=450×75%=337.5万元。（3）运营期各年现金净流量：第1年（建设期）=-2000万元；第2-5年（运营期1-4年）=337.5+350=687.5万元；第6年（运营期第5年）=687.5+200（收回营运资金）+50（残值）=937.5万元。（4）净现值=-2000×（P/F,10%,0）+687.5×（P/A,10%,4）×（P/F,10%,1）+937.5×（P/F,10%,6）=-2000+687.5×3.1699×0.9091+937.5×0.5645≈-2000+687.5×2.8868+529.3≈-2000+1985.7+529.3=515万元（保留整数）。2025年3月1日，A公司与B公司签订设备买卖合同，约定A公司向B公司购买一台专用设备，价款500万元，B公司应于6月1日前交付设备，A公司于交付后10日内支付货款。4月1日，B公司告知A公司因原材料短缺，无法按约交付设备，要求延迟至7月1日。A公司未予答复。5月15日，A公司为避免生产停滞，与C公司签订替代设备采购合同，约定以600万元购买同类设备，当日支付定金120万元。6月1日，B公司仍未交付设备，A公司通知B公司解除合同，并要求赔偿损失。已知B公司签订合同时明知A公司因特殊订单需按时使用该设备，否则将面临客户违约金30万元。要求：（1）判断A公司是否有权解除与B公司的合同；（2）计算B公司应赔偿A公司的损失金额。答案：（1）有权解除。B公司在履行期限届满前明确表示无法按约交付（预期违约），且经催告后仍未履行，A公司可解除合同。（2）损失包括：①替代设备差价600-500=100万元；②定金损失：A公司支付定金120万元，若C公司违约可要求双倍返还，但此处A公