《审计实务》-第一章总论

第一节审计的产生与发展

一、国家审计的产生与发展

(一)国家审计在世界各国的发展状况国家审计即政府审计，最初为官厅审计，它起源于奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家。世界各国大多在议会下设置专门审计机构，对政府及国有企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督，这是立法系统的国家审计机关;另有一些国家的审计机关隶属于行政系统或司法系统或者完全独立。国家审计体制的主要类型有:1.立法型审计体制

2.司法型审计体制

3.独立型审计体制

4.行政型审计体制下一页返回第一节审计的产生与发展(二)国家审计在我国的发展状况我国是世界上最早实行政府审计制度的国家之一，并在审计官职、机构和制度上形成一套较为完整的体系。早在西周，我国就有了审计的萌芽。秦汉时期，是我国国家审计确立的阶段，其标志是“上计”制度的建立和完善。隋唐至宋时代，是封建经济的鼎盛时期，我国审计也进入日臻完善的阶段。元明清三代，封建经济渐趋衰败，与此相适应，国家审计也逐步衰退，没有再设置专门的审计机构，户部自己行使“审计”权力，审计监督流于形式。这一时期审计停滞不前中华民国时期，封建帝制被推翻，审计进入了近代演进时期。上一页下一页返回第一节审计的产生与发展

中华人民共和国成立之后相当长的时间内，国家没有设置独立的审计机构，而是通过定期和不定期的会计检查，对政府的财政情况和企业的财务情况进行监督。二、注册会计师审计的产生与发展

(一)注册会计师审计在西方的发展状况注册会计师审计起源于意大利合伙制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。注册会计师审计发展各阶段情况可总结为表1一1所示。上一页下一页返回第一节审计的产生与发展(二)注册会计师审计在我国的发展状况中华民国时期，我国资本主义工商业有所发展，注册会计师审计应运而生。在新中国建立初期，注册会计师审计在平抑物价、保障国家税收、恢复经济中发挥了积极作用。但后来由于推行苏联高度集中的计划经济模式，中国注册会计师审计退出了经济舞台。改革开放后，注册会计师职业得到了恢复和长足的发展。上一页下一页返回第一节审计的产生与发展三、审计产生与发展的基础社会经济环境决定着审计的产生与发展。当社会经济发展到一定程度，经济组织规模扩大了，经济活动过程复杂了，管理层次增多了，致使财产所有者无法亲自掌管全部经济活动，只好委托他人代为经管，这样就形成了财产所有权与经营管理权的分离及受托责任关系。为了监督经营管理者的经济行为和受托责任的履行程度，财产所有者就授权或委托专职机构与人员代替自己进行监督检查，于是就产生了审计。上一页下一页返回第一节审计的产生与发展

在审计活动中，产生f审计关系和审计关系人。审计关系就是参与审计活动的各方之间所形成的关系。审计关系人就是参与审计活动的各有关方面。任何一项审计活动都必须有三方面的关系人参与:审计主体(审计者)、审计客体(经营管理者)和审计委托人(财产所有者)，这三方面的关系人缺一不可。审计关系人之间审计关系的形成是审计活动产生的必要条件。当审计关系人各方就审计事项达成一致时，审计活动就产生了。这三个方面的关系人形成的审计关系如图1一1所示。上一页返回第二节审计的一般概念

一、审计的定义一般而言，审计是指由专职机构或人员接受委托或根据授权，依法对被审计单位在一定时期的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和有效性进行审核检查，并发表审计意见的具有独立性的一种监督、评价和鉴证的活动。对于该定义可从审计主体、审计对象、审计特征、审计职能、审计作用等几个方面来理解。下一页返回第二节审计的一般概念

二、审计主体审计主体是指审计行为的执行者，为审计第一关系人。审计主体包括审计组织和注册会计师。

(一)政府审计组织和人员政府审计组织是代表政府行使审计监督权的行政机关

(二)注册会计师审计组织和人员注册会计师审计组织是指由具有一定资格的专业人员组成，从事审计、咨询等业务的审计组织。在我国主要指会计师事务所。上一页下一页返回第二节审计的一般概念(三)内部审计组织和人员内部审计组织也称内部审计机构，是指本部门或本单位内部建立的审计机构。它负责执行内部审计。三、审计对象审计对象是指审计监督的范围和内容。通常把审计对象概括为被审计单位的经济活动。具体地说，审计对象包括两个方面内容:1.被审计单位财政、财务收支及其有关的经营管理活动。

2.被审计单位的各种作为提供财政、财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料以及相关资料。上一页下一页返回第二节审计的一般概念

四、审计依据审计依据是注册会计师用来对被审计事项进行判断和评价的根据，也就是注册会计师对被审计事项是非曲直作出判断的准绳。要作出审计结论，提出审计意见，就必须有明确的、权威性的评判被审计事项的依据。只有对审计工作和审计对象都有鲜明的判断依据，才能使审计结论被社会公众所接受。由于审计对象和审计目标不同，不同类型的审计所遵循的审计依据也不一样。根据审计依据的性质和内容分类，审计依据有以下4类:

上一页下一页返回第二节审计的一般概念

第一类是国家的法律、法规和各项方针政策。如会计法、审计法、公司法等。第二类是中央和地方政府主管部门制定的规章制度。如企业会计准则、企业会计制度、注册会计师审计准则和内部审计准则等。第三类是各级政府和企业、事业单位编制的预算、计划和签订的合同等。第四类是各级政府部门制定的业务规范和技术经济指标等。上一页下一页返回第二节审计的一般概念

五、审计目标审计目标是在一定环境中，审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果。

(一)国家审计目标根据我国《审计法》的规定，国家审计目标定位在真实性、合法性与效益性上。鉴于目前会计信息失真比较严重，国家审计目标更加侧重于真实性。

(二)内部审计目标根据有关法律的规定，内部审计目标也定位在真实性、合法性与效益性上，更加侧重于效益性。

上一页下一页返回第二节审计的一般概念(三)注册会计师审计目标根据我国注册会计师审计准则的规定，财务报表审计的总目标是合法性和公允性。所谓合法性是指被审计单位财务报表的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。所谓公允性是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。六、审计特征(一)独立性(二)公正性(三)权威性上一页下一页返回第二节审计的一般概念七、审计职能(一)经济监督职能审计的经济监督职能，就是由专职机构和人员，依法对被审计单位的经济活动进行审查，查处错误和舞弊，促进被审计单位经济活动合理、合法和有效进行。经济监督是审计最基本的职能。

(二)经济评价职能审计的经济评价职能是指对被审计单位经济活动的效率、效果，以及经济责任的履行情况等做出评判。经济评价职能也是审计基本职能的延伸和发展。上一页下一页返回第二节审计的一般概念(三)经济鉴证职能审计的经济鉴证职能是指对有关经济信息的真实性和可靠性做出鉴定和证明。这一职能是审计基本职能的延伸和发展。八、审计的作用审计的作用是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响。审计的作用是由审计的职能所决定的。

(一)防护性作用

(二)建设性作用

(三)鉴证性作用上一页返回第三节审计分类

一、审计的基本分类审计的基本分类是以审计的本质属性为标准进行的分类，包括按审计主体分类、按审计内容和目标分类。

(一)审计按主体分类按审计活动执行主体的性质分类，审计可分为国家审计、注册会计师审计和内部审计三种。(二)审计按内容和目的分类审计按其内容和目标可以分为:财政财务审计，财经法纪审计和经济效益审计。

下一页返回第三节审计分类

二、审计的其他分类除上述基本分类外，审计还可按其他标准分类。

(一)按审计范围分类

1.全面审计。全面审计又称全部审计，是指对被审计单位一定时期内的财政、财务收支及与其有关的经济活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料进行全面审计。

2.局部审计。局部审计又称部分审计，是指对被审计单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的、有目的和重点的审计。

3.专项审计。专项审计又称专题审计，是指对某一特定项目所进行的审计，如对支农扶贫资金的审计、对救灾款项的审计、对自筹基建资金来源的审计等。上一页下一页返回第三节审计分类(二)按审计时间分类

1.事前审计。事前审计是指在经济业务发生之前所进行的预先审计。如对未正式签订的合同、未收付的原始凭证、初步拟定的可行性研究报告、单位的财务计划以及费用预算等进行审计，能收到“防患于未然”的效果。

2.事中审计。事中审计是一种在被审计业务进行期间或过程之中所实施的审计。如工程投资完成状况的审计、期中经济责任履行状况的审计、期中预算执行情况的审计等，均属事中审计范畴。

3.事后审计。事后审计是一种在被审计业务发生之后进行的审计。注册会计师所从事的会计报表审计，以及国家审计、内部审计中的财务审计，一般都侧重事后审计。事后审计是一种较传统、常规的审计形式。上一页下一页返回第三节审计分类(三)按审计采用的技术模式分类按采用的技术模式，审计可以分为账项基础审计、系统基础审计和风险基础审计三种。这三种审计代表着审计技术的不同发展阶段，但即使在审计技术十分先进的国家也往往同时采用。而且，无论采用何种审计技术模式，在会计报表审计中最终都要用到许多共同的方法来检查报表项目金额的真实、公允性。上一页下一页返回第三节审计分类(四)按审计地点分类

1.报送审计。报送审计是指由被审计单位将有关资料报送到审计机构的驻地进行的审计

2.就地审计。就地审计是指审计人员到被审计单位所在地所实施的现场审计。这种审计还可以再分为巡回审计、驻在审计与专程审计三种形式。

(五)按审计的动机分类

1.强制审计。强制审计又称为法定审计，它是指根据法律规定，依法行使审查权的审计。

2.自愿审计。自愿审计又称任意审计，它是被审计单位出于自身的需要，自行委托审计机构进行的审计。上一页返回第四节审计与会计的关系

一、审计与会计的联系审计与会计的联系主要表现在:审计需要以会计资料为前提和基础。在审计产生之初，审计主要从审查会计资料入手，对会计资料中反映的问题进行审查。当然，审计发展至今，早已超越了查账的范畴，涉及到对各项活动的经济性、效率性和效果性的审计。会计活动作为经济管理的重要组成部分，其本身是审计监督的主要对象，审计实质上是对企业会计监督的内容进行再监督，对企业会计认定的内容进行再认定。下一页返回第四节审计与会计的关系

二、审计和会计的区别

(一)两者产生的基拙不同会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生的;审计则是在财产的所有权与经营权相分离的条件下基于对经济监督的需要而产生的。