2026年企业会计准则考试题及答案

2026年企业会计准则考试题及答案一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）1.甲公司是一家通讯运营商，2025年10月推出“充话费送手机”活动，客户一次性缴纳10000元话费，即可免费获得市场售价为4500元的5G手机一台，同时获得未来2年的每月300元话费服务，话费有效期满后未使用部分可结转。不考虑增值税等其他因素，甲公司下列处理中正确的是（）A.确认手机销售收入4500元，确认话费收入5500元B.将10000元全部确认为话费收入，手机作为促销费用计入销售费用C.按手机和话费的单独售价比例分摊10000元交易价格，分别确认手机和话费收入D.将10000元全部确认为预收账款，话费消费完毕后一次性确认收入2.2025年1月1日，乙公司作为承租人租入一台生产用机器设备，租期3年，每年年末支付租金15万元，已知该项租赁不属于短期租赁和低价值资产租赁，乙公司发生初始直接费用1万元，租赁期开始日租赁负债的初始计量金额为41.27万元，出租人给予的租赁激励为0。不考虑其他因素，则乙公司使用权资产的初始入账成本为（）万元。A.41.27B.42.27C.40.27D.16.273.丙公司2025年3月购入某上市公司发行的可赎回公司债券，丙公司管理该债券的业务模式为：既收取债券的合同现金流量，也会在市场行情变化时出售该债券赚取价差，不考虑其他因素，丙公司应将该债券分类为（）A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.长期股权投资4.2025年，丁公司以一项公允价值为200万元的专利权，换入M公司一项公允价值为180万元的生产设备，另收到M公司支付的补价20万元，该项交换具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，丁公司换出专利权累计摊销100万元，账面原值250万元，未计提减值准备。丁公司因该项非货币性资产交换应确认的损益金额为（）万元。A.0B.50C.30D.205.债务人A公司欠债权人B公司货款300万元，因A公司发生财务困难无法偿还货款，双方达成债务重组协议：A公司以其持有的一项闲置生产设备抵偿全部债务，该生产设备账面原值280万元，累计折旧80万元，公允价值240万元。不考虑增值税等其他因素，A公司因该项债务重组应确认的损益金额为（）万元。A.100B.120C.60D.106.2025年1月1日，甲公司以银行存款6000万元取得乙公司70%的股权，对乙公司实现非同一控制下企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，不考虑其他因素，购买日甲公司合并报表中应当确认的商誉金额为（）万元。A.0B.400C.1400D.60007.甲公司2025年收到政府拨付的购置环保设备补贴款200万元，甲公司对该项政府补助采用总额法核算，当年6月甲公司购置环保设备投入使用，设备预计使用年限10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。不考虑其他因素，甲公司2025年因该项政府补助应当确认的其他收益金额为（）万元。A.200B.100C.10D.208.甲公司2025年发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的金额为600万元，费用化的金额为400万元，该无形资产于2025年7月1日达到预定用途，预计使用年限10年，无残值，采用直线法摊销。税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。不考虑其他因素，下列关于该项研发支出所得税处理的表述中，正确的是（）A.资本化形成的无形资产计税基础为600万元，产生应纳税暂时性差异600万元，确认递延所得税资产B.资本化形成的无形资产计税基础为1200万元，产生可抵扣暂时性差异600万元，不确认递延所得税资产C.费用化研发支出加计扣除产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产D.资本化形成的无形资产计税基础为1200万元，产生可抵扣暂时性差异600万元，确认递延所得税资产9.下列各项中，属于会计政策变更的是（）A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法C.预计负债最佳估计数的估计方法发生变更D.固定资产残值率由5%调整为3%10.下列各项中，满足划分为持有待售类别的条件的是（）A.甲公司董事会作出决议，计划出售一项闲置厂房，预计6个月内完成出售，出售后将保留对厂房的使用权B.乙公司与丙公司签订不可撤销的转让协议，约定10个月后转让乙公司持有的一项对子公司的长期股权投资C.丁公司与戊公司签订不可撤销的转让协议，约定3个月内转让丁公司持有的一项生产设备，满足转让的全部条件D.庚公司打算出售一批积压存货，已经和客户口头约定半年后成交，尚未签订正式合同11.甲公司对其100名管理人员实施股权激励计划，约定自2025年1月1日起，管理人员在公司服务满3年，即可无偿获得100股甲公司股票，甲公司估计该股票在授予日的公允价值为每股15元，第一年预计有10名管理人员离职，实际离职8名。不考虑其他因素，甲公司2025年应当确认的管理费用金额为（）元。A.45000B.50000C.46000D.15000012.甲公司记账本位币为人民币，2025年12月1日出口一批商品，应收货款100万美元，当日即期汇率为1美元=7.2元人民币，2025年12月31日即期汇率为1美元=7.1元人民币。不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日对该应收款项应当确认的汇兑损益金额为（）万元人民币。A.10（收益）B.10（损失）C.0D.710（损失）13.甲公司2025年1月1日以1000万元取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。不考虑其他因素，甲公司取得该项长期股权投资的初始入账成本为（）万元。A.1200B.1000C.200D.014.甲公司有一批原材料，账面成本为100万元，专门用于生产A产品，将该原材料加工成A产品尚需发生加工成本30万元，A产品的市场售价为150万元，预计销售A产品发生销售费用和税金共计10万元。该原材料未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，该原材料的可变现净值为（）万元。A.110B.100C.120D.14015.甲公司2025年归属于普通股股东的净利润为8000万元，期初发行在外普通股股数为10000万股，2025年1月1日发行认股权证2000万份，每份认股权证可以每股10元的价格认购甲公司1股普通股，当期普通股平均市场价格为每股20元。不考虑其他因素，甲公司2025年稀释每股收益为（）元/股。A.0.8B.0.76C.0.75D.0.82二、多项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）1.下列关于收入确认时点的表述中，符合企业会计准则规定的有（）A.采用预收款方式销售商品的，通常在收到预收款项时确认收入B.委托代销方式销售商品，委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认收入C.安装检验是商品销售合同的重要组成部分的，通常在安装检验完毕并经客户验收合格后确认收入D.包含两项及以上履约义务的，企业应当在各单项履约义务履行时分别确认收入2.下列各项中，不适用《企业会计准则第21号——租赁》规范的有（）A.承租人租赁取得的用于开发生产的油气矿产资源B.出租人以经营租赁方式出租的土地使用权C.承租人租用办公楼用于日常办公D.企业授予客户的知识产权许可3.下列关于金融资产重分类的表述中，符合企业会计准则规定的有（）A.企业改变管理金融资产的业务模式时，可以对金融资产进行重分类B.以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不得重分类为以摊余成本计量的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产4.下列各项资产交换中，属于非货币性资产交换的有（）A.甲公司以公允价值为100万元的固定资产换入乙公司公允价值为80万元的存货，另收到补价20万元B.甲公司以公允价值为500万元的长期股权投资换入乙公司公允价值为450万元的专利权，另支付补价50万元C.甲公司以公允价值为200万元的应收账款换入乙公司公允价值为180万元的库存商品，另收到补价20万元D.甲公司以公允价值为300万元的投资性房地产换入乙公司公允价值为280万元的机器设备，另收到补价20万元5.下列各项主体中，应当纳入母公司甲公司合并财务报表合并范围的有（）A.甲公司持有其40%股权，根据公司章程有权任免董事会多数成员的被投资单位A公司B.甲公司持有其51%股权，已经宣告被人民法院清算的被投资单位B公司C.甲公司通过结构化主体控制的被投资单位C公司D.甲公司持有其60%股权，持续经营亏损导致净资产为负数的被投资单位D公司6.下列各项现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）A.收到被投资单位分配的现金股利B.购买无形资产支付的银行存款C.支付企业为建设厂房发生的银行借款利息D.出售固定资产收到的现金净额7.下列各项交易或事项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（）A.将融资租入的固定资产确认为本企业自有资产B.商品售后回购，回购价格固定的情况下不确认销售收入C.对金额较小的低值易耗品一次性计入当期损益D.合并财务报表中将企业集团作为一个会计主体核算8.下列各项支出中，属于职工薪酬核算范围的有（）A.支付给劳务派遣人员的工资薪金B.支付给职工的防暑降温费C.向职工提供的异地安家费D.支付给独立董事的津贴9.下列各项资产计提减值后，减值损失不得通过损益转回的有（）A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资B.固定资产C.商誉D.长期股权投资10.下列关于或有事项的会计处理中，正确的有（）A.或有负债满足负债确认条件时应当确认为预计负债B.企业不应当确认或有资产C.未决诉讼如果满足预计负债确认条件，应当按照合理估计金额确认预计负债D.或有负债一定是由过去的交易或事项形成的三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债，将租赁付款额在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。（）2.企业在确定交易价格时，应当将企业代第三方收取的款项以及预期退还给客户的款项计入交易价格。（）3.非同一控制下企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用，应当计入合并成本。（）4.权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照持股比例调整长期股权投资账面价值，同时调整其他综合收益。（）5.资产负债表日后发生的调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表相关项目。（）6.企业将自产产品发放给职工作为职工福利，不需要确认主营业务收入，直接按照产品账面价值结转即可。（）7.可变现净值是指存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。（）8.确认递延所得税资产时，应当以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（）9.集团内股份支付，结算企业是接受服务企业投资者的，结算企业应当按照权益结算股份支付的规定，确认长期股权投资，同时增加资本公积。（）10.非货币性资产交换中，换出资产为投资性房地产的，不需要将原计入其他综合收益的金额结转计入当期损益。（）四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，必须列出计算过程，计算结果出现小数的，保留两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为一家家电生产销售企业，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2025年发生如下与收入相关的业务：（1）2025年3月，甲公司对外销售A型冰箱100台，每台不含税售价为5000元，总价款为50万元，增值税税额为6.5万元，款项已收存银行。根据销售合同约定，甲公司对A型冰箱提供1年的免费保修服务，根据历史经验，甲公司预计保修费用为销售额的2%。此外，甲公司推出延保服务，客户可以额外支付200元（不含税）获得1年的延长保修服务，本次销售共对外出售80份延保服务，延保服务价款已收讫。（2）2025年6月，甲公司推出“买B型空调送年度滤芯更换服务”活动，活动约定：客户购买一台B型空调，可免费获得甲公司提供的1年滤芯更换服务，B型空调单独售价为4000元（不含税），滤芯服务的单独售价为500元/年（不含税）。本次活动共对外销售B型空调50台，每台实际收取不含税价款4200元，总款项已收存银行。（3）2025年9月，甲公司委托某商场销售本公司生产的C型洗衣机250台，协议约定：每台C型洗衣机不含税售价为3000元，商场可以将未售出的洗衣机退回给甲公司，甲公司按照不含税售价的10%向商场支付手续费。2025年9月末，甲公司收到商场开出的代销清单，注明已售出C型洗衣机200台，相关款项尚未结算，甲公司已向商场开具增值税专用发票注明价款60万元，增值税税额7.8万元。要求：分别针对上述三项业务，说明甲公司应当如何进行会计处理，并编制相关会计分录（本题不要求结转产品成本，单位以万元列示）。2.甲公司为扩大经营规模，2025年1月1日向乙房地产公司租入一栋临街办公楼用于拓展业务，租赁合同主要条款如下：（1）租赁期：2025年1月1日至2029年12月31日，共5年，租赁期届满后甲公司不享有续租选择权，也不享有办公楼的所有权。（2）租金支付：每年年末支付租金100万元（不含税）。（3）其他费用：甲公司为签订该项租赁合同发生中介费5万元，已用银行存款支付；乙房地产公司同意补偿甲公司1万元的装修费用，已在租赁期开始日支付给甲公司。（4）已知该项租赁的内含利率为5%，不考虑未担保余值等其他因素，(P要求：（1）计算甲公司租赁期开始日租赁负债的入账金额和使用权资产的初始入账成本；（2）计算甲公司2025年应当计提的使用权资产折旧额和应当分摊的未确认融资费用金额；（3）编制甲公司2025年1月1日和2025年12月31日相关的会计分录。五、综合题（本类题共1小题，共18分。凡要求计算的项目，必须列出计算过程，计算结果保留两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2025年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，实现对乙公司的非同一控制下企业合并，相关资料如下：（1）甲公司付出的合并对价为一批库存商品，该批库存商品的账面成本为3500万元，市场公允价值为5000万元，增值税税额为650万元，已办理实物转移手续。（2）购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，其中股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，差异由一栋办公大楼导致，该办公大楼账面原值1500万元，累计折旧0，账面价值1500万元，购买日公允价值为2500万元，该大楼预计剩余使用年限为20年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。该差异属于符合条件的暂时性差异，甲公司在合并报表层面确认递延所得税影响。（3）2025年度，乙公司实现净利润1200万元，提取法定盈余公积120万元，宣告分派现金股利500万元，因持有的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元（已扣除所得税影响）。乙公司所有者权益其他项目未发生变动。要求：（1）计算甲公司取得乙公司80%股权的合并成本，以及购买日应当确认的商誉金额；（2）编制甲公司个别报表中取得乙公司股权的相关会计分录；（3）计算2025年乙公司调整后的净利润，以及2025年末乙公司调整后的所有者权益总额；（4）编制甲公司2025年末合并报表中与乙公司相关的调整分录和抵消分录。参考答案及解析一、单项选择题答案及解析1.【答案】C解析：根据收入准则规定，企业与客户签订的合同中包含两项或多项履约义务的，应当按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，分别确认收入。本题中，手机和话费服务均属于甲公司应当履行的单项履约义务，因此需要将总交易价格10000元按照两者的单独售价比例分摊后分别确认收入，选项C正确。2.【答案】B解析：根据租赁准则规定，使用权资产的初始入账成本=租赁负债的初始计量金额+初始直接费用-租赁激励，本题中未涉及租赁激励，因此使用权资产初始入账成本=41.27+3.【答案】B解析：企业管理金融资产的业务模式为既收取合同现金流量又出售的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B正确。4.【答案】B解析：具有商业实质的非货币性资产交换，换出资产的公允价值减去换出资产账面价值的差额计入当期损益，本题中换出专利权账面价值=250−100=5.【答案】A解析：债务人以非金融资产清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入其他收益，本题中所清偿债务账面价值为300万元，转让设备账面价值为280−80=6.【答案】B解析：非同一控制下企业合并商誉=合并成本-购买日享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额，本题中商誉=6000−7.【答案】C解析：总额法下，与资产相关的政府补助在资产使用寿命内分期摊销计入其他收益，本题中设备当年折旧6个月，因此应确认的其他收益=200÷8.【答案】B解析：形成无形资产的研发支出，计税基础=无形资产账面价值×200%，本题中无形资产账面价值600万元，计税基础1200万元，产生可抵扣暂时性差异600万元，但该差异不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税资产，选项B正确。9.【答案】B解析：选项ACD均属于会计估计变更，只有存货发出计价方法的变更属于会计政策变更，选项B正确。10.【答案】C解析：划分为持有待售类别需要同时满足两个条件：可立即出售、出售极可能发生（即企业已经作出出售决议、签订不可撤销转让协议、预计一年内完成出售）。选项A出售后保留使用权，不满足可立即出售；选项B预计10个月后完成，超过一年（特殊原因除外）；选项D未签订不可撤销协议，因此只有选项C正确。11.【答案】A解析：权益结算的股份支付，等待期内按照预计可行权数量乘以授予日公允价值分期计入费用，本题中第一年预计可行权人数=100-10=90人，因此应确认的管理费用=90×12.【答案】B解析：期末应收汇兑损益=100×13.【答案】B解析：权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入，但是初始入账成本仍然按照付出对价的公允价值确认，调整后的入账价值才是1200万元，本题问初始入账成本，因此是1000万元，选项B正确。14.【答案】A解析：专门用于生产产品的原材料，可变现净值=产品售价-加工成本-销售费用税金，本题中可变现净值=150−15.【答案】B解析：调整增加的普通股股数=2000−2000×二、多项选择题答案及解析1.【答案】BCD解析：预收款方式销售商品，通常在发出商品时确认收入，选项A错误，选项BCD表述均正确。2.【答案】ABD解析：选项A适用石油天然气开采准则，选项B适用投资性房地产准则，选项D适用收入准则，均不适用租赁准则，选项C适用租赁准则，因此正确答案为ABD。3.【答案】ABD解析：企业改变业务模式时所有金融资产都可以按规定重分类，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产满足条件可以重分类为以摊余成本计量的金融资产，选项C错误，选项ABD表述正确。4.【答案】ABD解析：补价占整个资产交换金额的比例低于25%的属于非货币性资产交换，应收账款属于货币性资产，因此选项C不属于；选项A补价比例=20÷100=20，选项B补价比例=5.【答案】ACD解析：已经宣告清算的子公司不再由母公司控制，不纳入合并范围，选项B错误；只要母公司控制的主体，无论是否亏损、是否是结构化主体，都应当纳入合并范围，选项ACD正确。6.【答案】ABD解析：支付借款利息属于筹资活动现金流量，选项C错误，选项ABD均属于投资活动现金流量，正确。7.【答案】ABD解析：选项C体现的是重要性原则，选项ABD均体现实质重于形式原则，正确。8.【答案】ABCD解析：职工薪酬包括企业为获得职工服务提供的所有报酬，职工包括全职、兼职、劳务派遣人员、独立董事等，因此选项ABCD均属于职工薪酬核算范围，正确。9.【答案】BCD解析：选项A其他债权投资减值可以通过损益转回，选项BCD均属于长期资产，减值损失一经计提不得转回，正确。10.【答案】ABCD解析：选项ABCD关于或有事项的表述均符合准则规定，全部正确。三、判断题答案及解析1.【答案】√解析：符合准则对短期租赁和低价值资产租赁简化处理的规定，表述正确。2.【答案】×解析：企业代第三方收取的款项以及预期退还给客户的款项应当作为负债处理，不计入交易价格，表述错误。3.【答案】×解析：非同一控制下企业合并的中介费用计入当期管理费用，不计入合并成本，表述错误。4.【答案】√解析：符合权益法核算长期股权投资对被投资单位其他综合收益变动的处理规定，表述正确。5.【答案】√解析：符合资产负债表日后调整事项的处理规定，表述正确。6.【答案】×解析：企业将自产产品发放给职工，应当视同销售，确认主营业务收入，同时结转成本，表述错误。7.【答案】×解析：用于生产产品的原材料的可变现净值还需要扣除加工成本，表述不完整，错误。8.【答案】√解析：符合递延所得税资产确认的限制条件，表述正确。9.【答案】√解析：符合集团内股份支付的处理规定，表述正确。10.【答案】×解析：换出投资性房地产的，应当将原计入其他综合收益的金额结转计入其他业务成本，表述错误。四、计算分析题答案及解析1.【答案】业务（1）：销售A型冰箱属于现时履约义务，交付商品时控制权转移，应当确认销售收入50万元；法定免费保修属于或有事项，按规定计提预计负债；延保服务属于单项履约义务，收费属于未来期间的收入，计入合同负债，在延保期内分期确认。应计提预计负债=50×2万元，延保总价款=会计分录：借：银行存款56.5+1.6×(1+13%)=58.308贷：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）6.5+0.208=6.708合同负债1.6借：销售费用1贷：预计负债1业务（2）：捆绑销售包含两项履约义务，按单独售价比例分摊交易价格，空调交付时确认收入，滤芯服务分期确认收入。总不含税价款=50×空调分摊金额=21×滤芯分摊金额=21×会计分录：借：银行存款21×(1+13%)=23.73贷：主营业务收入18.67