《会计概述》-第七章 会计凭证

第七章会计凭证第一节

会计凭证的意义与种类第二节

原始凭证的填制与审核第三节

记账凭证的填制与审核第四节

会计凭证的传递与保管第一节

会计凭证的意义与种类一、会计凭证的意义(一)提供交易或事项信息的重要载体(二)登记账簿的必要依据(三)明确经济责任,强化内部控制(三)明确经济责任,强化内部控制下一页返回第一节

会计凭证的意义与种类二、会计凭证的种类

(一)原始凭证１原始凭证按其取得途径分类原始凭证按照取得的途径不同,可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。２原始凭证按照格式不同分类原始凭证按照格式的不同,可以分为通用凭证和专用凭证两种。上一页下一页返回第一节

会计凭证的意义与种类(二)记账凭证

１记账凭证按其反映的经济内容分类记账凭证按其反映的经济内容,可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。２记账凭证按其编制方法分类记账凭证按照其编制方法的不同,可以分为单式记账凭证和复式记账凭证两类。３记账凭证按不同的用途分类根据记账凭证的不同用途,可以将其分为分录凭证、汇总记账凭证和联合凭证。上一页下一页返回第一节

会计凭证的意义与种类三、记账凭证和原始凭证的区别

记账凭证与原始凭证的区别。我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记账凭证；记账凭证具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿的作用；记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的环节,是登记明细分类账和总分类账的依据。上一页返回第二节

原始凭证的填制与审核一、原始凭证的内容原始凭证概括起来应该具备以下共同的基本内容,也称之为凭证要素。(１)原始凭证的名称。(２)填制原始凭证的日期。(３)接受原始凭证单位名称(开头的客户名称)。(４)经济业务内容(含实物的数量、金额等)。(５)填制单位和填制人员签章(签名、盖章)。(６)原始凭证的编号。下一页返回第二节

原始凭证的填制与审核二、原始凭证的填制(一)原始凭证填制的要求

１记录真实、手续完备２内容完整,书写清楚规范３编号连续,及时填制(二)原始凭证的填制方法１自制原始凭证的填制。(１)一次凭证的填制。以“收料单”和“领料单”为例。①“收料单”的填制。“收料单”通常是一料一单,一式三联,一联验收人员留底,一联交仓库保管人员据以登记明细账,一联连同发货票交财会部门办理结算。上一页下一页返回第二节

原始凭证的填制与审核【例７－１】２０１５年５月２５日,企业从邯郸钢铁厂购入ϕ２５ｍｍ圆钢６吨,每吨２５００元,计１５０００元,发生运费１２００元,材料由保管员王致文如数验收入库。要求填制“收料单”一套(专用发票编号为２０１３００００８７)。其格式和内容如表７－１所示。上一页下一页返回第二节

原始凭证的填制与审核②“领料单”的填制。

“领料单”通常都是一式三联,一联留领料单位备查,一联留仓库据以登记材料明细,一联交财会部门作为材料总分类核算的依据。【例７－２】２０１５年６月４日,企业加工车间为生产轴承从仓库领用ϕ５ｃｍ圆钢２吨,每吨实际成本２８００元。领料人唐灿,发料人王致文。要求填制“领料单”一套,其格式和内容如表７－２所示。上一页下一页返回第二节

原始凭证的填制与审核(２)累计凭证的填制。累计凭证是在一张凭证上连续、累计登记一定时期内相同的经济业务,可反映同类业务的累计发生额,也可减少凭证数量。典型的累计凭证是企业的“限额领料单”。

“限额领料单”由生产计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出,一料一单,一式两联,一联交仓库据以发料,一联交领料部门据以领料；领料单位领料时,在该单内注明请领数量,经负责人签章批准后,持往仓库领料。仓库根据材料的品名、规格在限额内发料,同时将实发数量及限量余额填写在限额领料单内,领发料双方在单内签章。

月末,在此单内结出实发数量和金额转交会计部门。其具体格式如表７－３所示。上一页下一页返回第二节

原始凭证的填制与审核(３)汇总原始凭证的填制。汇总原始凭证是将许多同类经济业务的原始凭证进行汇总编制,能简化核算手续,提高核算工作效率。常见的汇总原始凭证包括发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。“发料凭证汇总表”具体格式如表７－４所示。２外来原始凭证的填制方法(１)普通发票的填制。填制普通发票首先要写清购货单位的全称,不能过于简略(如仅填写××公司,不写明是××市公司还是××县公司)。然后按凭证格式和内容逐项填列齐全。发票要如实填写,不能按购货人的要求填写。经办人的签章和单位的公章都要齐全。具体格式如表７－５所示。上一页下一页返回第二节

原始凭证的填制与审核(２)增值税专用发票的填制。增值税专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销货发票,一式四联,销货单位和购货单位各两联。其中留销货单位的两联,一联存有关业务部门,一联作为会计机构的记账凭证；交购货单位的两联,一联作为购货单位的结算凭证,一联作为税款抵扣凭证。具体格式如表７－６所示。上一页下一页返回第二节

原始凭证的填制与审核(三)原始凭证的审核

原始凭证的审核内容主要有以下几个方面。１原始凭证的真实性和完整性２原始凭证的合法性和合理性３原始凭证的正确性和规范性上一页返回第三节

记账凭证的填制与审核一、记账凭证的基本内容满足登账的需要,记账凭证必须具备以下基本内容(也称记账凭证要素):(１)记账凭证的名称,即收款凭证、付款凭证和转账凭证。(２)记账凭证的填制日期和凭证的编号。(３)经济业务事项的内容摘要。(４)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向和金额。(５)所附原始凭证张数。(６)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。此外,收款和付款凭证还需要出纳人员的签章。下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核二、记账凭证的填制要求(一)必须以审核无误的原始凭证为依据记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,也可以根据若干张同类原始凭证填制,还可以根据汇总原始凭证填制,但都必须是经过审核无误的原始凭证。(二)记账凭证的填制日期记账凭证的填制日期即编制记账凭证日期,不能提前或者拖后,它不同于原始凭证日期,收付款凭证的日期应按货币资金的实际收付日期填写,与原始凭证所记载的日期不一定相同；转账凭证应按收到原始凭证的日期填写,但经济业务实际发生的日期也应在摘要栏上注明。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核(三)记账凭证的“摘要”栏

记账凭证的“摘要”栏是对经济业务的简要说明。

填写此栏时,工作人员必须针对不同性质的经济业务的特点,考虑登记账簿的要求,用简练的文字加以确切概括,不可漏填或错填。

(四)会计分录的编写

根据经济业务的性质和内容,按照会计制度的规定,编制正确的会计分录。会计分录正确的前提是会计科目和记账方向、金额都正确。会计科目必须按照会计制度规定的会计科目名称及核算内容进行运用,如果有明细科目,还必须写上明细科目,并且需要填写全称,不能简写。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核(五)记账凭证的编号

记账凭证在一个月内应当连续编号,以便查考。在使用通用记账凭证时,可按经济业务发生的顺序编号。在使用专用记账凭证时,可按凭证类别顺序编号,即“字号编号法”。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号,如收字第×号、付字第×号、转字第×号；也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类编号,如现收第×号、现付第×号、银收第×号、银付第×号、转字第×号等；还可以采用“双重编号法”,即将按总字顺序编号与按类别编号相结合,如某付款凭证为“总字第×号,付字第×号”。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核(六)附原始凭证并注明张数

每张凭证都要注明附件张数,以备查考。除更正错账和期末结账的记账凭证外,所有凭证都必须附有原始凭证并注明附加张数,以便查核。所附原始凭证的张数,一般以自然数为准。当根据同一原始凭证填制数张记账凭证时,应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件第×张,见第×号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管,则应在附件栏目内加以注明。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核(七)记账凭证填制错误的处理

记账凭证填制错误,且未入账时,应当重新填制。已经登记入账的记账凭证,在当年内发现填写错误时,可以用红色笔填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某年某月某日凭证”的字样,同时再用蓝色笔重新填写一张正确的记账凭证,在摘要栏注明“订正某年某月某日凭证”字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可以根据正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝色笔填写,调减金额用红色笔填写。若发现以前年度记账凭证有错误,应当用蓝色笔填制一张更正的记账凭证。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核(八)填写完毕签名或盖章

记账凭证填写完毕,有关人员均要签名或盖章,以明确责任。同时应对其进行复核和检查,按所使用的记账方法进行试算平衡。出纳人员根据收款凭证收款,或根据付款凭证付款时,要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以免重收、重付,防止差错。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核三、记账凭证的填制方法

(一)通用记账凭证的填制在采用通用记账凭证时,需将经济业务所涉及的会计科目全部填列在一张凭证内,借方在先,贷方在后,将各会计科目所记应借、应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应相等。日期按业务发生日期填写,编号按顺序编号法填写。【例７－３】２０１５年１１月５日,甲公司向乙公司销售一批价值１００万元的货物,增值税为１７万元,货款尚未收到。填制的通用记账凭证如表７－７所示。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核(二)专用记账凭证的填制

１收款凭证的填制在借贷记账法下,收款凭证的左上方“借方科目”处写“现金”或“银行存款”科目；右上方的编号应按“收字第×号”或“现收字第×号”“银收字第×号”顺序编号。在凭证内,所反映的贷方科目,应填列与“现金”或“银行存款”相对应的科目。“摘要栏”内填写业务的简要内容,“金额”栏填列贷方科目的金额,其合计数即为借方科目的金额,“过账”栏是据记账凭证登账后做记号用的,避免重记或漏记。在凭证的右侧填写所附原始凭证张数,有关人员签名或盖章。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核【例７－４】２０１５年８月１６日,甲企业向乙企业销售Ａ产品６０台,货款为３０万元；销售Ｂ产品４０台,货款为８万元,增值税共计６４６万元,款项均已收妥并存入银行。收款凭证的格式和内容如表７－８所示。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核２付款凭证的填制凡涉及现金或银行存款减少的业务,都必须填制付款凭证。在借贷记账法下,付款凭证的填制与收款凭证的填制大致相同,区别在于表头,表内所列科目相反。付款凭证左上角为贷方科目,表内是借方科目,编号原则与收款凭证相同。【例７－５】２０１５年９月３日,甲企业向乙企业购入一批原材料,买价１０万元,增值税为１７万元,开出一张支票支付货款。材料已验收入库。付款凭证的内容和格式如表７－９所示。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核３转账凭证的编制凡是不涉及货币资金增减的业务,都必须编制转账凭证。在借贷记账法下,将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内,借方科目在先,贷方科目在后,借贷金额合计数应该相等。有关人员签名盖章,并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。【例７－６】２０１５年３月１０日,生产部门领用材料３万元,管理部门领用材料１万元,生产Ａ产品领用材料１０万元,生产Ｂ产品领用材料６万元。根据领料单填制转账凭证,如表７－１０所示。上一页下一页返回第三节

记账凭证的填制与审核四、记账凭证的审核(１)审核记账凭证是否附有原始凭证,所附原始凭证是否齐全,记账凭证的经济内容是否与所附的原始凭证的内容相符等。(２)审核记账凭证中载明的业务内容是否合法、正常,会计科目的使用是否正确,账户对应关系是否清楚,所使用的会计科目及核算内容是否符合会计制度的规定,记账方向和金额是否准确等。(３)审核记账凭证上的项目是否填写清楚、完整,编号是否连续,有关人员是否已签名盖章。上一页返回第四节

会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指会计凭证按照一定的程序,从取得或填制到归档保管的整个过程中,在本单位内部各有关部门和人员之间的传递、办理有关凭证手续