税务合规计划 课件 -第四章   消费税的税务规划

第四章

消费税的税务规划蔡昌中央财经大学财税学院教授、博导中央财经大学税收与法律研究中心北京大数据协会财税大数据专委会在德国的一个小镇上，有一位名叫汉斯的钟表匠。他手工制作的钟表精美绝伦，每一款都是艺术品。然而，由于消费税很高，汉斯发现自己的钟表价格居高不下，让很多顾客望而却步。汉斯决定采取行动，他开始研究消费税的税收政策，并寻找降低税负的方法。他发现，如果他能将钟表销售与文化活动结合起来，例如开设钟表博物馆或组织钟表文化之旅，那么他就可以享受消费税的减免。案例导读汉斯的钟表艺术：消费税规划与文化传承的完美结合于是，汉斯开始策划一系列的文化活动。他邀请了历史学家和钟表收藏家来分享钟表的历史和文化，还组织了钟表制作工坊供游客参观。这些活动吸引了大量的游客，也提高了他的钟表品牌知名度。同时，汉斯还与政府相关部门沟通，确保自己的活动符合消费税减免的条件。他甚至还与当地旅游局合作，将自己的钟表销售和文化活动纳入到当地的旅游推广计划中。通过这一系列的规划，汉斯的钟表销售量大幅增长，而且由于消费税的减免，其利润也大幅提高。他的成功故事被广泛传播，成为其他手工艺人学习的榜样。这个故事告诉我们，消费税税务规划需要创新思维和灵活运用政策。通过将产品销售与文化活动相结合，不仅可以享受税收优惠，同时还能扩大品牌影响力和市场份额。此外，与政府相关部门合作也是非常重要的，能够帮助我们更好地了解和运用税收政策。Part1第一节

消费税概述一、纳税人消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。【补充】批发应税消费品的单位和个人：卷烟、电子烟零售应税消费品的单位和个人：金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品；超豪华小汽车对于委托加工应税消费品的，委托方为实际纳税人，受托方作为代扣代缴义务人，按照规定代扣代缴消费税。二、征税范围（一）生产销售应税消费品消费税具有单一环节征收的特点，主要在厂商生产出售应税消费品的环节征收，之后货物在流通过程中均不再缴纳消费税。纳税人将自己生产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿债等，都需要缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品委托方向受托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工应税消费品。在委托方收回加工好的应税消费品时，由受托方代扣代缴消费税（受托方为个体经营者除外）。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。（三）进口应税消费品

从事进口应税消费品的进口人或其代理人，或者单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节缴纳消费税。（四）零售应税消费品金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的消费税在零售环节征收，而非生产环节。零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车。在零售环节再加征10%消费税。（五）批发应税消费品卷烟（税率：11%，0.005元/支）电子烟（税率为11%）

三、税目、税率消费税共有15个税目，分类如下：分类具体税目过度消费对人体健康有害类烟（4个子目）、酒（4个子目）非必需品类的奢侈品高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇污染环境类鞭炮焰火、电池、涂料纯天然原料加工生产类成品油、木制一次性筷子、实木地板高能耗类小汽车，摩托车三、税目、税率消费税采用比例税率、定额税率以及复合税率三种税率形式，以适应不同应税消费品的实际情况。税率形式具体税目比例税率高档化妆品、贵重首饰、小汽车等定额税率黄酒、啤酒、成品油复合税率卷烟、白酒四、应纳税额的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算从价定率计征、从量定额计征、从价从量复合计征（二）自产自用应纳消费税的计算（三）委托加工应税消费品税务处理（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算（五）外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算（六）进口应税消费品应纳税额的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1.从价定率计税方法消费税为价内税，增值税为价外税。从价定率征收的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，都是以含有消费税而不含增值税的销售额为计税基数。（1）计算公式为：应纳消费税=含有消费税而不含增值税的销售额×适用税率（2）销售额的构成与确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储蓄费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。1.从价定率计税方法2.从量定额计税方法从量定额通常以每单位应税消费品的重量、数量等作为计税依据，根据每单位应税消费品规定固定税额。采取从量定额征收消费税的货物，其包装物不征收消费税。（1）计算公式为：

应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额（也称为定额税率）。2.从量定额计税方法（2）“销售数量”的确定销售数量是指，纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量，具体规定为：①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；④进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2.从量定额计税方法（3）计量单位的换算标准《中华人民共和国消费税暂行条例》规定：①啤酒、黄酒是以吨为税额单位；②汽油、柴油等成品油是以升为税额单位。啤酒1吨=988升

黄酒1吨=962升

………………航空煤油1吨=1246升3.复合计税方法复合计税方法是从价定率和从量定额相结合，计算应纳税额的一种计税方法。现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算。复合税率计算公式为：应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率粮食白酒企业出借包装物收取的押金，不论以后是否退还，均应并入当期应税消费品的销售额计算征收消费税。【案例4-2】某酒业股份有限公司2024年12月销售黄酒300吨，该公司当月应纳消费税计算如下：应纳消费税税额=应税消费品的销售数量×单位税额=300×240=72000（元）【案例4-3】某酒厂（增值税一般纳税人）以粮食为原料加工生产白酒。2025年6月份销售白酒50000瓶，每瓶500克，每瓶不含税售价100元，计算本月应纳消费税税额。应纳税额=100×50000×25%+0.5×50000=1250000+25000=1275000（元）（二）自产自用应税消费品1.应纳税额的计算（1）用于连续生产应税消费品的，暂不缴纳消费税（2）用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，于移送使用时按照纳税人生产同类消费品的销售价格计算纳税。（二）自产自用应税消费品2.计算公式（1）有同类消费品，找价：应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率（2）无同类消费品，组价：组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率

表4-2各消费税目的成本利润率：税目成本利润率税目成本利润率甲类卷烟10%乙类卷烟5%雪茄烟5%烟丝5%白酒10%黄酒5%其他酒5%高档化妆品5%贵重首饰及珠宝玉石6%鞭炮、焰火5%高档手表20%乘用车8%中轻型商用客车5%木制一次性筷子5%高尔夫球及球具10%实木板5%电池４％涂料７％（三）委托加工应税消费品委托加工是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。税法规定由受托方必须严格履行代收代缴义务，在向委托方交货结算时按照受托方同类消费品的销售价格正确计算和按时代缴消费税税款。代收代缴vs代扣代缴（三）委托加工应税消费品1.有同类消费品销售价格的，找价：应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率2.没有同类消费品销售价格的，组价：组成计税价格=（原材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率【注意】原材料成本的金额包含买价和运输费，加工费包括代垫辅助材料的实际成本；原材料成本和加工费均不含增值税。【案例4-1】甲卷烟厂（增值税一般纳税人）接受乙卷烟厂（增值税一般纳税人）将烟叶加工成烟丝的业务。已知烟叶的成本为50000元，加工费为20000元，烟丝的消费税税率为30%。甲卷烟厂没有同类产品的对外售价。计算加工完提货环节应纳的消费税。判断：属于委托加工+组成计价组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）=（50000＋20000）÷

（1－30%）=100000（元）甲卷烟厂应代收代缴乙卷烟厂消费税=100000×30%=30000（元）（四）委托加工收回的消费税扣除1.委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，销售价格不高于受托方代收代缴消费税时的组成计税价格的，不再征收消费税。2.委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税中扣除。【例】以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品以委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车【案例4-4】某化妆品厂（增值税一般纳税人）委托某日化厂加工香水、口红，收回后继续加工为成套化妆品对外出售。已知2x25年5月份香水、口红的月初库存为70000元，已纳消费税税款30000元，本月收回委托加工的香水、口红金额280000元，收回时委托方代收代缴消费税120000元，月末库存香水、口红金额56000元。本月销售套装化妆品10000套，每套不含税售价200元。计算本月应纳消费税。本月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=30000＋120000－120000×56000÷280000=126000（元）本月应纳消费税税额=200×10000×30%－126000=600000－126000＝474000（元）（五）外购已税消费品消费税扣除用外购已缴纳的应税消费品连续生产的应税消费品（列举项目），在计算征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。【提示】批发、零售（流通环节）不得扣税在零售环节纳税的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款；批发环节的卷烟、电子烟不得抵扣其生产环节缴纳的消费税；零售环节的超豪华小汽车不得抵扣其生产环节缴纳的消费税。外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算公式（1）从价定率：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期外购的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价（2）从量定额：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量－期末库存外购应税消费品数量（六）进口应税消费品应纳税额的计算1.实行从价定率办法的应税消费品，应纳税额的计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1一消费税税率）

应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率

2.实行从量定额办法的应税消费品，应纳税额的计算公式为：应纳税额

＝

应税消费品数量×消费税单位税额【提示】计算增值税时，先算关税，再算消费税，最后算增值税！（六）进口应税消费品应纳税额的计算【征管补充】进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税；进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。

小结1.销售额的确定计税依据与增值税一致，即不含增值税、含消费税的全部价款+价外费用情形计税依据/公式关键要点常规销售直接以不含增值税的实际销售额计税价外费用需计入，增值税税款不计入计税依据自产自用（非连续生产）①有同类售价：按当月/最近时期同类售价（加权平均）②无同类售价：组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)利润=全国平均成本利润率

×

成本（国家税务总局核定）情形计税依据/公式关键要点委托加工①有同类售价：按受托方当月/最近时期同类售价（加权平均，排除异常低价/无售价）②无同类售价：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)①

受托方（个体经营者除外）代扣代缴②

材料成本需合同注明，加工费含代垫辅助材料成本进口应税消费品组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)从价定率计税适用特殊情形①外汇结算：选结算日/当月1日汇率折算人民币（1年内不得变更）②自设非独立门市部销售：按门市部实际不含税销售额③换取物资/投资/抵债：按同类最高销售价格外汇结算可筹划税负，特殊用途需按最高售价计税2.销售数量的确定情形消费税计税依据（销售数量）直接销售实际销售数量自产自用（非连续生产）移送使用数量委托加工委托方收回的应税消费品数量进口海关核定的进口征税数量Part2第二节

纳税人的税务合规计划一、纳税人的界定具体来讲，分为以下几种情况：（一）生产应税消费品的纳税人连续生产应税消费品的，不征收消费税；用于生产非应税消费品等的，于消费品移送时缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税品，以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方在委托方所在地缴纳消费税。（三）进口应税消费品的纳税人进口应税消费品，由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。二、基于资产重组的消费税规划方法核心逻辑：通过企业合并改变纳税人身份，实现递延纳税或降低税负环节交易关系税收处理合并前独立企业间购销（原材料供应）供应方按正常售价缴纳增值税+消费税合并后企业内部原材料转让转让环节免税，税款递延至产成品销售环节【例4-9】某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食类白酒为原料，生产系列药酒，适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，共计5000万千克的粮食类白酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时，企业B共欠企业A5000万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：案例分析（1）这次收购支出费用较小。合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该收购行为属于以承担被兼并企业全部债务的方式收购全部资产，属于资产收购行为，符合特殊性税务处理的要求，不计算资产转让所得，不缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的交易活动属于资产收购，按税法规定，企业将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食类白酒，每年应该缴纳的税款计算如下：应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）应纳增值税=20000×13%=2600（万元）这笔税款中，一部分税款合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食类白酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业，税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前后应纳消费税计算如下：A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）B厂应纳消费税=25000×10%=2500（万元）合计应纳税额=9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费=25000×10%=2500（万元）合并后节约消费税税款=11500-2500=9000（万元）Part3第三节

计税依据的税务合规计划一、关联企业转移定价1.规划思路：消费税（金银首饰除外）仅在生产环节征收，流通环节不征。使应税消费品的价格从应税环节向无税环节转移，或者高税率环节向低税率环节转移。2.节税路径：集团可设独立核算的经销部/销售公司，生产企业以低于市场价的价格将应税消费品售予下属销售机构，再由后者按正常价格对外销售。3.规划效果：生产企业因计税销售额降低而少缴消费税；销售机构仅缴增值税不缴消费税，集团整体消费税税负下降，增值税不受影响。4.法律合规：关联企业间交易需遵循独立原则。若故意压低价格减少应纳税额，税务机关有权依法调整。【案例4-10】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过规划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%。直接销售给零售户、酒店、消费者，则：应纳消费税额=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）先把白酒销售给经销部，则：应纳消费税额=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）节约消费税额=286000－246000=40000（元）【案例4-11】某化妆品厂生产高档化妆品，市场售价为每套1200元（不含增值税）。该厂以每套1000元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的关联化妆品销售企业500箱。在转移定价前后，具有不同的纳税效果：化妆品厂在转移定价之前：应纳消费税税额=1200×500×30%=180000（元）化妆品厂在转移定价之后：应纳消费税税额=1000×500×30%=150000（元）节约消费税额=180000-150000=30000（元）二、选择合理的加工方式与现行税法矛盾三、应税消费品抵债或入股的规划纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等时，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。【记忆】“换投抵”按最高价因此，如果企业存在以应税消费品抵债或入股的情况下，最好先做销售，再做抵债或入股的处理，会达到减轻税负的目的。三、应税消费品抵债或入股的规划【案例4-13】某汽车生产企业，当月对外销售同型号的小汽车有三种价格，以10.5万元的单价销售100辆，以11万元的单价销售90辆，以12万元的单价销售80辆。当月以50辆同型号的小汽车与A企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定小汽车的价格，小汽车的消费税率为5%。按照税法规定，应缴纳消费税为：12×50×5%=30（万元）纳税人经过规划，将这50辆小汽车按照当月的加权平均价格销售后，再购买原材料，应缴纳消费税为：（10.5×100+11×90+12×80）/(100+90+80)×50×5%=27.78（万元）由此，企业可以减轻税负30-27.78=2.22（万元）Part4第四节

包装物的税务合规计划一、包装物的相关税收政策根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应纳消费品连同包装物销售的，要区分不同的情况计算应纳税额。【提示】对于从量定额的啤酒、黄酒、成品油，其包装物和押金不直接缴纳消费税，但是啤酒的包装物和押金会通过影响出厂价来决定定额税率档次。1.包装物的处理（1）包装物连同应税消费品作价出售，不论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中，按照其所包装消费品的适用税率缴纳消费税。（2）将包装物出租，其租金收入作为价外费用处理，换算成不含税收入后，并入应税消费品的销售额中，按照其所包装消费品的适用税率缴纳消费税。（3）包装物不作价销售，而是收取押金，该押金收入不并入销售额计税。2.包装物押金的处理包装物种类计税规定收取押金时没收押金或收取1年以上时酒、成品油以外的应税消费品不纳增值税和消费税换算成不含增值税税基计算增值税和消费税酒、成品油啤酒、黄酒不纳增值税和消费税换算成不含增值税税基计算增值税啤酒、黄酒以外的酒换算成不含增值税税基计算增值税和消费税不重复计算增值税和消费税来源：《轻松过关1—税法》二、包装物的税务规划（一）避免出厂环节销售包装好的消费品纳税人如果想在包装物上节约消费税，关键是使包装物不能作价随同消费品一起出售，可以采取在出厂环节避免出售包装好的应税消费品。（二）避免成套销售适用高税率纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品以及应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（三）对包装物收取押金进行规划包装物押金单独记账且不并入销售额计算消费税。但押金必须在规定时间内收回，否则还是要并入销售额中计缴消费税。（一）避免出厂环节销售包装好的消费品【案例4-14】某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液40元，一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。如果考虑包装方式，有无更节税的方案?若改变作法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可实现节税目的。注意的是，在实际操作中，只是换了个包装地点。并将产品分别开具发票，财务上分别核算销售收入即可。改变前应纳消费税为：（30+10+15++40+8+10+5）×30%=42.9（元）改变后应纳消费税为：（30+10+15）×30%=16.5（元）每套化妆品节消费税额为：42.9-16.5=26.4（元）（二）避免成套销售适用高税率【案例4-15】某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。春节临近，大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况，公司于2月初推出了“组合装礼品酒”的促销活动，将白酒、果木酒和饮料各1瓶组成价值50元的成套礼品酒进行销售，这三种商品的出厂价分别为：25元/瓶、15元/瓶、10元/瓶，假设三种酒每瓶均为1斤装。请分别用“先包装后销售”和“先销售后包装”两种方案来分析该公司的税负。方案一：“先包装后销售”方式。由于白酒适用每500毫升0.5元的定额税率和20%的比例税率；果木酒按销售额适用10%的比例税率；饮料不缴纳消费税。不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税。在这种情况下，果木酒和饮料不仅要按20%的高税率从价计税，而且要按0.5元/500毫升的定额税率从量计税。此时：该企业应纳消费税税额=0.5×3+50×20%=11.5（元）方案二：采用“先销售后包