2025年高级会计师考试试卷及答案

2025年高级会计师考试试卷及答案一、案例分析题（本题20分）甲公司为一家制造业上市公司，2024年1月1日以现金5.8亿元收购乙公司80%股权，乙公司为一家专注于智能机器人核心零部件研发的科技型企业。收购前，甲公司与乙公司无关联方关系。收购日，乙公司可辨认净资产公允价值为6亿元（其中：股本2亿元，资本公积1.5亿元，盈余公积0.8亿元，未分配利润1.7亿元），可辨认资产、负债的公允价值与账面价值一致。收购协议约定：若乙公司2024-2026年累计净利润达到3亿元，甲公司需额外支付现金0.5亿元给乙公司原股东。甲公司预计乙公司未来三年累计净利润达到3亿元的概率为70%，未达到的概率为30%。2024年乙公司实现净利润1.2亿元，未发生其他所有者权益变动。甲公司根据乙公司业绩情况，调整或有对价的预计概率为85%（达到目标）。要求：1.判断甲公司收购乙公司的企业合并类型，并说明理由。2.计算甲公司收购日合并成本及应确认的商誉金额。3.分析2024年末甲公司对或有对价的会计处理是否需要调整，并说明调整方式（不要求编制分录）。参考答案：1.属于非同一控制下企业合并。理由：收购前甲公司与乙公司无关联方关系，合并双方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制，符合非同一控制下企业合并的定义。2.收购日合并成本=5.8+0.5×70%=5.8+0.35=6.15（亿元）。商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值份额=6.15-6×80%=6.15-4.8=1.35（亿元）。3.需要调整。或有对价属于金融负债，后续公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。2024年末，或有对价的公允价值调整为0.5×85%=0.425亿元，原确认金额为0.35亿元，需调增0.075亿元，同时确认公允价值变动损失0.075亿元。二、案例分析题（本题15分）丙公司为一家新能源企业，2024年发生以下金融工具相关业务：（1）1月1日，以1050万元（含交易费用50万元）购入丁公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年末付息，到期还本。丙公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并在需要时出售，合同现金流量特征仅为本金和利息。（2）3月1日，以20元/股购入戊公司股票100万股（占比5%），支付交易费用10万元。丙公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）。12月31日，戊公司股票市价为18元/股。（3）6月1日，将持有的己公司股票（分类为交易性金融资产）全部出售，取得价款3000万元。该股票初始入账成本2500万元，出售前账面价值2800万元（其中公允价值变动收益300万元）。要求：1.判断业务（1）中债券的金融资产分类，并说明理由。2.计算业务（2）中2024年末该金融资产的账面价值及对当期损益的影响金额。3.计算业务（3）出售时对当期损益的影响金额，并说明理由。参考答案：1.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具）。理由：业务模式为“收取合同现金流量+出售”，且合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排，符合FVOCI的分类条件。2.2024年末账面价值=18×100=1800（万元）。指定为FVOCI的非交易性权益工具投资，公允价值变动计入其他综合收益，不影响当期损益；交易费用计入初始成本（初始成本=20×100+10=2010万元），因此对当期损益影响金额为0。3.出售时对当期损益的影响金额=3000-2800=200（万元）。理由：交易性金融资产出售时，售价与账面价值的差额计入投资收益；原计入公允价值变动损益的300万元已在持有期间影响当期损益，出售时无需重分类至投资收益（根据新金融工具准则，公允价值变动损益无需结转）。三、案例分析题（本题25分）丁集团为一家多元化企业集团，2025年拟推进全面预算管理改革。集团管理层要求：（1）预算编制需结合“双碳”战略目标，重点增加新能源业务研发投入预算；（2）对下属A子公司（传统制造业）采用零基预算编制费用预算，对下属B子公司（新兴科技企业）采用滚动预算编制销售预算；（3）建立预算分析机制，每月召开预算分析会，重点分析收入、成本差异率超过5%的项目；（4）预算考核指标中，将经济增加值（EVA）作为核心指标，设定目标EVA增长率不低于8%。已知A子公司2024年相关数据：净利润5000万元，利息支出200万元，平均资产总额4亿元，平均无息流动负债5000万元，平均所有者权益2亿元；资本成本率为8%，企业所得税税率25%。要求：1.分析丁集团预算编制方法选择的合理性，并说明零基预算的适用场景。2.指出预算分析中应重点关注的差异分析维度（至少3个）。3.计算A子公司2024年EVA，并判断是否满足目标EVA增长率（假设2023年EVA为3000万元）。参考答案：1.合理性：A子公司为传统制造业，费用项目相对稳定但可能存在冗余，零基预算可打破“基数依赖”，重新评估费用必要性；B子公司为新兴科技企业，市场变化快，滚动预算可动态调整，适应销售预测的不确定性。零基预算适用于业务量波动大、费用项目复杂或需要严格控制成本的企业（如新增业务、重组企业）。2.差异分析维度：①预算数与实际数的绝对差异和相对差异；②差异产生的业务动因（如销量、单价、单位成本变动）；③差异的责任归属（区分可控差异与不可控差异）；④差异对后续预算的影响（如是否需要调整全年预算）。3.EVA=税后净营业利润-资本成本税后净营业利润=净利润+利息支出×（1-税率）=5000+200×(1-25%)=5000+150=5150（万元）资本总额=平均资产总额-平均无息流动负债=40000-5000=35000（万元）资本成本=35000×8%=2800（万元）EVA=5150-2800=2350（万元）2023年EVA为3000万元，2024年EVA为2350万元，增长率=（2350-3000）/3000≈-21.67%，未满足8%的增长目标。四、案例分析题（本题20分）戊公司为一家汽车零部件制造企业，采用传统成本法核算产品成本，2024年生产M、N两种产品，相关数据如下：项目M产品N产品合计产量（件）10005001500直接材料（万元）200150350直接人工（万元）10080180机器工时（小时）500030008000生产批次（次）103040质量检验次数（次）51520制造费用总额800万元，传统成本法按机器工时分配；作业成本法下，制造费用分为三个作业中心：设备维护（成本动因：机器工时，分配率40元/小时）、生产准备（成本动因：生产批次，分配率10万元/次）、质量检验（成本动因：检验次数，分配率20万元/次）。要求：1.分别用传统成本法和作业成本法计算M、N产品的单位成本（保留两位小数）。2.分析两种方法下产品成本差异的原因，并提出成本管理改进建议。参考答案：1.传统成本法：制造费用分配率=800/8000=0.1（万元/小时）M产品制造费用=5000×0.1=500（万元），单位制造费用=500/1000=0.5（万元/件）N产品制造费用=3000×0.1=300（万元），单位制造费用=300/500=0.6（万元/件）M产品单位成本=（200+100+500）/1000=800/1000=0.80（万元/件）N产品单位成本=（150+80+300）/500=530/500=1.06（万元/件）作业成本法：设备维护成本=8000×0.004=32（万元）（注：分配率40元/小时=0.004万元/小时）生产准备成本=40×10=400（万元）质量检验成本=20×20=400（万元）总制造费用=32+400+400=832万元（注：题目中制造费用总额800万元，可能存在数据调整，此处假设按题目给定总额分配）正确分配：设备维护分配率=（800×50%）/8000=0.05万元/小时（假设设备维护占50%），但根据题目描述，应直接按给定作业分配率计算：设备维护成本=8000×0.004=32万元（错误，应修正为：设备维护作业成本=8000小时×40元/小时=320000元=32万元；生产准备=40次×10万元=400万元；质量检验=20次×20万元=400万元；合计32+400+400=832万元，与题目总额800万元不符，故调整分配率为：设备维护分配率=（800×32/832）/8000，或简化处理：题目可能存在笔误，假设制造费用总额为832万元，则：M产品制造费用：设备维护=5000×40=200000元=20万元生产准备=10×10=100万元质量检验=5×20=100万元合计=20+100+100=220万元单位制造费用=220/1000=0.22万元/件N产品制造费用：设备维护=3000×40=12万元生产准备=30×10=300万元质量检验=15×20=300万元合计=12+300+300=612万元单位制造费用=612/500=1.224万元/件M产品单位成本=（200+100+220）/1000=520/1000=0.52万元/件N产品单位成本=（150+80+612）/500=842/500=1.684万元/件（注：因题目数据可能存在矛盾，此处以作业成本法逻辑为准，假设制造费用按作业动因正确分配）2.差异原因：传统成本法按单一机器工时分配制造费用，高估了M产品（产量高、机器工时多）的成本，低估了N产品（产量低、批次和检验次数多）的成本；作业成本法按实际消耗的作业量分配，更准确反映资源消耗。改进建议：①引入作业成本法，准确核算产品成本；②分析N产品高成本动因（如生产批次、检验次数），优化生产流程（如减少小批量生产、提高产品质量）；③对M产品关注机器工时效率，降低单位工时消耗。五、案例分析题（本题15分）己公司为一家上市公司，2024年内控审计中发现以下问题：（1）销售部门负责人直接审批500万元以下的销售合同，500万元以上需经总经理审批。2024年11月，销售部门负责人为完成业绩，与长期合作客户签订600万元销售合同，未提交总经理审批。（2）出纳员同时负责保管财务专用章和法人章，2024年8月，出纳员因个人原因挪用公款50万元，通过伪造付款单据完成转账。（3）采购部门未建立供应商信用档案，2024年向新供应商采购原材料，因供应商交货延迟导致生产中断，造成损失100万元。要求：1.指出上述事项中的内部控制缺陷，并说明理由。2.针对缺陷（2）提出改进措施。参考答案：1.缺陷及理由：（1）销售合同审批控制缺陷。理由：超过授权审批额度（500万元）的合同未执行集体决策或上级审批，违反“授权审批控制”要求。（2）印章管理与出纳职责分离缺陷。理由：出纳员同时保管财务专用章和法人章，违反“不相容职务分离控制”（出纳不得保管全部印章）；且未建立单据审核机制，导致挪用公款未被发现。（3）供应商管理缺陷。理由：未建立供应商信用档案，未对新供应商进行资质审查和信用评估，违反“采购业务控制”中“供应商管理”的要求。2.针对缺陷（2）的改进措施：①分离印章保管职责，财务专用章由会计主管保管，法人章由财务总监保管；②建立付款单据“双审核”制度，出纳编制付款单据后，需经会计主管审核签字方可付款；③定期进行库存现金和银行存款对账，由独立于出纳的人员核对银行对账单与日记账；④安装财务系统权限控制，出纳仅拥有制单权限，审核权限由会计主管或财务总监掌握。六、案例分析题（本题15分）庚单位为一家事业单位，2024年发生以下经济业务：（1）1月10日，收到财政直接支付到账通知书，支付第一季度基本支出经费800万元（其中人员经费500万元，公用经费300万元）。（2）3月1日，以自有资金（非财政拨款）购入一台专用设备，价款200万元，增值税26万元，运输费4万元，安装费10万元，均通过银行存款支付。设备当月投入使用，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧。（3）12月31日，对其他应收款进行减值测试，发现应收A公司款项10万元预计无法收回，经批准核销。要求：1.编制业务（1）的预算会计和财务会计分录（单位：万元）。2.计算业务（2）中设备的入账价值，并编制购入时的财务会计分录。3.编制业务（3）核销其他应收款的财务会计和预算会计分录。参考答案：1.业务（1）：预算会计：借：资金结存——财政应返还额度800贷：财政拨款预算收入800（基本支出——人员经费500，公用经费300）财务会计：借：零余额账户用款额度800贷：财政拨款收入800（基本支出——人员经费500，公用经费300）（注：财政直接支付下，实际支付时确认，题目中“收到到账通知书”可能为财政授权支付，若为直接支付，分录应为：预算会计：借：事业支