施工会计 图解案例版 第十章 非流动负债

第十章非流动负债

在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）什么是长期借款，取得长期借款时如何进行会计核算？（2）如何对长期借款的费用进行会计核算？（3）归还长期借款时，如何进行会计核算？（4）什么是债券溢价发行，如何进行会计核算？（5）什么是债券折价发行，如何进行会计核算？（6）什么是可转换债券，如何进行会计核算？第一节长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。一、长期借款的概念（一）取得长期借款时的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。【例10—1】北方建筑工程公司于2009年4月10日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业的有关会计处理如下：借：银行存款4000000贷：长期借款——本金4000000二、长期借款的会计核算（二）长期借款费用的账务处理。具体说来，长期借款费用的账务处理，分为以下的几种情况：第一，属于筹建期间的，记入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目；第二，属于生产经营期间的，记入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目；第三，属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；第四，固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。（三）对借款费用进行账务处理时的关键点1.借款费用开始资本化时点的确定。2.借款费用资本化金额的确定。3.借款费用资本化的暂停4.借款费用资本化的停止（四）归还长期借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。第二节长期债券的会计核算（一）应付债券核算应设置的科目科目:“应付债券”贷方登记应付债券的本息，借方登记归还的债券本息，贷方余额表示尚未归还的债券本息。一、一般公司债券的会计核算（二）公司债券发行的核算公司债券的发行方式:面值发行溢价发行折价发行（1）债券平价发行的账务处理。按照实际收到的款项（这时实际收到的款项与已发行债券的面值总额相等），借记“银行存款”、”库存现金”科目，贷记“应付债券——债券面值”科目。支付债券代理发行手续费及印刷费时，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。【例10—4】北方建设工程公司2009年1月1日发行2年期长期债券，用于生产经营周转。债券面值总额为120000元，年利率为9％，债券到期一次还本付息。债券平价发行，全部售完，实际收到120000元，款项已存入银行。请对以上的经济业务编制会计分录：收到发行债券筹集到的款项时。借：银行存款120000

贷：应付债券——债券面值120000（2）债券溢价发行的账务处理。按实际收到的款项，借记“银行存款”、”库存现金”科目；按已发行债券的面值总额，贷记“应付债券——债券面值”科目；按实际收到的款项与已发行债券的面值总额的差额，贷记“应付债券——债券溢价”科目。【例10—5】北方建设工程公司2009年1月1日发行2年期长期债券用于生产经营周转。债券面值总额为100000元，年利率为10％，债券到期一次还本付息。债券溢价发行，全部售完，实际收到101694元，款项已存入银行。请对以上的经济业务编制会计分录：收到发行债券筹集到的款项时。借：银行存款101694

贷：应付债券——债券面值100000——债券溢价1694（3）债券折价发行的账务处理。按实际收到的款项，借记“银行存款”、”库存现金”科目；按实际收到的款项与已发行债券的面值总额的差额，借记“应付债券——债券折价”科目；按已发行债券的面值总额，贷记“应付债券——债券面值”科目。【例10—6】北方建设工程公司2009年1月1日发行2年期长期债券，用于生产经营周转。债券面值总额为150000元，年利率为8％，债券到期一次还本付息。债券折价发行，全部售完，实际收到147458元，款项已存入银行。请对以上的经济业务编制会计分录：收到发行债券筹集到的款项时。借：银行存款147458

应付债券——债券折价2542

贷：应付债券——债券面值150000（三）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算(1)平价发行的债券计提利息的账务处理。平价发行的债券不存在溢价和折价问题，计提利息的账务处理较为简单。计提利息时，按应计利息的数额，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。【例10—7】北方建设工程公司2009年1月1日发行2年期长期债券，用于生产经营周转。债券面值总额为120000元，年利率为9％，债券到期一次还本付息。债券平价发行，全部售完，实际收到120000元，款项已存入银行。假设每年计提一次利息，那么各期应计利息可计算如下：各期应计利息=120000×9％=10800（元）根据以上计算结果，各期期末（2009年12月31日、2010年12月31日）分别请对以上的经济业务编制会计分录：借：财务费用10800

贷：应付债券——应计利息108002.债券溢价的摊销和应计利息的账务处理。按应摊销的溢价金额，借记“应付债券——债券溢价”科目，按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。【例10—8】北方建设工程公司2009年1月1日发行2年期长期债券，用于生产经营周转。债券面值总额为100000元，年利率为10％，债券到期一次还本付息。债券溢价发行，全部售完，减除各项发行费用后实际收到105000元，款项已存入银行。假设每年计提一次利息，那么各期应计利息和应摊销的溢价金额如下：各期应计利息=100000×10％=10000（元）根据以上计算结果，各期期末（2009年12月31日、2010年12月31日）分别请对以上的经济业务编制会计分录：借：财务费用7500

应付债券——债券溢价2500

贷：应付债券——应计利息100003.债券折价的摊销和应计利息的账务处理。按应摊销的折价金额与应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券——债券折价”科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。【例10—9】北方建设工程公司2009年1月1日发行2年期长期债券，用于生产经营周转。债券面值总额为100000元，年利率为10％，债券到期一次还本付息。债券折价发行，全部售完，减除各项发行费用后实际收到95000元，款项已存入银行。假设每年计提一次利息，那么各期应计利息和应摊销的溢价金额如下：各期应计利息=100000×10％=10000（元）根据以上计算结果，各期期末（2009年12月31日、2010年12月31日）分别请对以上的经济业务编制会计分录：借：财务费用12500

贷：应付债券——应计利息10000

应付债券——债券溢价2500（四）债券到期支付本息的核算债券到期，支付本息时，应按支付的本金，借记“应付债券——债券面值”科目；按支付的利息，借记“应付债券——应计利息”科目，按支付的本金和利息之和，贷记“银行存款”科目。【例10—10】北方建设工程公司曾于2009年10月1日发行一批两年期企业债券，票面金额120000元，票面利率为9%，单利计息，约定到期后一次性还本付息。请对以上的经济业务编制会计分录：分析：该笔债券到期时，支付的本金为120000元，支付的利息为21600元（12000×9％×2）。借：应付债券——债券面值120000

应付债券——应计利息21600

贷：银行存款141600二、可转换公司债券核算我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。初始确认时：企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。可转换公司债券持有人行使转换权利时：将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例10—11】北方建设工程公司经批准于2009年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），北方建设工程公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。据此，北方建设工程公司的账务处理如下：（1）2009年1月1日发行可转换公司债券借：银行存款200000000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000

资本公积——其他资本公积23343600可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000–176656400=23343600（元）（2）2009年12月31日确认利息费用借：财务费用15899076

贷：应付债券——可转换公开发行债券（应计利息）12000000——可转换公司债券（利息调整）3899076（3）2010年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数=（176656400+12000000+3899076）/10=19255547.6（股）不足1股的部分支付现金0.6元借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000.00——可转换公司债券（应计利息）12