施工会计 图解案例版 第四章 工程材料

在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）什么是材料，施工企业的材料包括哪些类别？（2）如何对材料进行计价，包括哪些方法？（3）取得材料时，如何进行会计核算？（4）领用材料时，如何进行会计核算？（5）周转材料、低值易耗品如何进行会计核算？（6）材料盘盈、盘亏如何进行会计核算？

第四章工程材料一、施工企业常用材料的分类主要分为如下四类：（一）原材料（二）低值易耗品（三）周转材料（四）委托加工材料第一节材料的会计核算概述二、材料核算的主要方法材料的会计核算方法，主要可以分为：计划成本法实际成本法三、我国施工企业材料核算的现状普通工业企业购进材料一般按实际成本计量，发出材料时采用先进先出法、加权平均法或个别计价法核算材料成本；施工企业由于材料种类繁多、收发频繁，为简化工作量，在实际操作中采取“计划成本法”核算材料成本（实质上也是“实际成本法”），期末通过“材料成本差异”将计划成本调整为实际成本。第二节取得材料的会计核算一、取得材料的计价存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应记入成本的税金，作为实际成本。2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得的存货1.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值存在内部交易的因素，不符合公允要求的的除外。2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”及有关企业会计准则的规定确定。（四）通过提供劳务取的存货通过提供劳务取的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（1）支付预付款会计分录：借：预付账款——××单位贷：银行存款（2）收到材料会计分录：借：材料采购贷：预付账款——××单位××（3）付清余款会计分录：借：预付账款——××单位贷：银行存款（4）退多付款会计分录：借：银行存款贷：预付账款——××单位（1）材料已收到，结算凭证也已到达，暂未付款。1.报销时会计分录：借：材料采购贷：应付账款——××单位2.待以后支付该笔款项时，会计分录：借：应付账款——XX单位贷：银行存款（2）材料已收到，但结算凭证未到1.预先点收入库时会计分录：借：原材料贷：应付账款——暂估入账2.待下月初，用红字金额冲销上述分录：借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估入账（红字）3.收到该批材料结算凭证时，按实际支付价格会计分录：借：材料采购贷：银行存款或应付账款等报销时会计分录：借：材料采购贷：库存现金、银行存款等科目（一）货到同时付款（二）付款在先，收料在后（三）收料在先，付款在后二、取得材料的会计核算（四）采购保管费的归集和结转（1）平时归集时会计分录：借：材料采购——采购保管费贷：库存现金、应付职工薪酬等（2）结转时会计分录：借：原材料贷：材料采购——采购保管费点收时会计分录：借：原材料（计划成本）材料成本差异（计划成本和实际成本的差额）贷：材料采购三、材料验收入库第三节材料出库一、施工生产领用领用材料时会计分录：借：工程施工——合同成本——XX工程——材料费机械作业待分配直接费待分配间接费材料采购——物资采购贷：原材料1.调出单位账务处理借：内部往来——××单位（结算价）贷：原材料（计划成本）材料成本差异（结算价和计划成本差额）2.调入单位账务处理借：原材料（计划成本）材料成本差异（结算价和计划成本差额）贷：内部往来——××单位（结算价）二、内部单位间调拨料差分配率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）用于工程项目支出材料计划成本乘以料差分配率即为应记入该工程项目的料差。分摊材料成本差异会计分录：借：工程施工——合同成本——××工程——材料费机械作业待分配直接费待分配间接费贷：材料成本差异三、材料成本差异的分摊（1）发现盘亏时，会计分录如下：借：待处理财产损溢贷：原材料材料成本差异（2）盘亏的材料经核实、批准后的会计分录如下：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险赔偿部分）管理费用（属于一般经营损失部分）营业外支出（属于非常损失部分）贷：待处理财产损溢（1）工程余料、废旧料退库单会计分录：借：原材料贷：工程施工（2）工程余料、废旧料对外出售或调拨时会计分录：借：银行存款或内部往来贷：原材料借：原材料贷：待处理财产损溢盘盈的材料经核实、批准后会计分录：借：待处理财产损溢贷：管理费用1.材料盘盈的会计分录2.材料盘亏的会计分录3.工程返还下来的废旧物资及多余的材料的处理第四节材料盘点及工程余料、废旧料处理第五节委托加工材料的会计核算委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托外单位加工物资的成本包括：（1）加工中耗用物资的实际成本；（2）支付的加工费用及应负担的运杂费等；（3）支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。一、委托加工物资的内容二、委托加工物资的会计核算1.发出物资的会计核算。根据发出物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”等科目。如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，贷记或借记“材料成本差异”科目。2.支付加工费、运杂费等的会计核算。向受托加工单位支付加工费、运杂费等时，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目。需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。3.加工完成验收入库的会计核算。收回委托外单位加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”等科目，贷记“委托加工物资”科目。第六节周转材料周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。按照新会计准则规定周转材料包含低值易耗品。一、周转材料的内容（一）一次摊销法一次摊销法就是领用时将周转材料的价值一次记入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。（二）分期摊销法分期摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法”。计算公式如下：周转材料每月摊销额＝周转材料原价×（1—残值率）/预计使用月数这种方法适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等同转材料。（三）分次摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：周转材料每月一次的摊销额＝周转材料原价×（1-残值率）/预计使用次数本期摊销额＝本期使用次数×每次摊销额这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。二、周转材料的摊销方法1.使用单位购入周转材料，按购入价确认初始成本，购入时会计分录如下：借：材料采购贷：银行存款2.使用单位自制及委托加工周转材料，归集加工成本时会计分录：借：委托加工物资——××周转材料贷：应付账款（委外加工）原材料（自制）3.自购、自制、委托加工周转材料验收入库，一般情况，应在月末随同原材料一起将点收单汇总集中点收入库，点收时会计分录：借：周转材料——在库周转材料（计划价）材料成本差异（贷差或借差）贷：材料采购（购入价）委托加工物资——××周转材料三、公司管理的周转材料的会计处理4.将购入、自制或委外加工周转材料成本转入物资中心，按经物资中心签认的价格作为调拨价，差价由使用单位承担（实物在使用单位，由使用单位材料部门建实物台账进行管理），结转时会计分录：借：内部往来——物资中心（调拨价）材料成本差异（账面价与调拨价之间的差价）贷：周转材料——在库周转材料5.物资中心收到使用单位购置、加工的周转材料调拨单，按使用单位及材料类别登记在用周转材料台账（明细账），会计分录：借：周转材料——在用周转材料贷：内部往来——××使用单位6.物资中心每月向使用单位收取周转材料租赁费，收取时会计分录：借：内部往来——××使用单位贷：工程施工——××工程——合同成本——材料费7.使用单位收到物资中心租赁费内部往来通知书，记入相关成本时会计分录：借：工程施工——合同成本——××项目材料费等科目贷：内部往来——物资中心8.物资中心每季度摊销周转材料。周转材料的摊销方法有：一次摊销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。具体采用哪种方法由各单位自定。摊销时会计分录：借：工程施工——××工程——合同成本——材料费贷：周转材料——周转材料摊销9.物资中心所管周转材料的内部调拨，由物资中心根据需要统一安排。由调出方办理正规的调拨手续，并报物资中心，物资中心据以收取调入方租赁费。调出、调入方不需进行账务处理。10.各单位不需用周转材料，按物资中心要求退回物资中心，由物资中心对其质量、数量进行验收。对丢失、毁损的周转材料，由物资中心下达赔偿通知，租赁方、承租方双方签认，物资中心领导批准，按有关规定办理赔偿、报废清理手续。（1）物资中心按相关规定，向使用单位收取赔款会计分录：借：内部往来——××使用单位贷：工程施工——××工程——合同成本——材料费（2）物资中心报废周转材料进行账务处理：①补摊未摊销额会计分录：借：工程施工——××工程——合同成本——材料费贷：周转材料——周转材料摊销②将报废周转材料的残值作为本期摊销额的减少会计分录：借：原材料贷：工程施工——××工程——合同成本——材料费③将报废周转材料列销（按其已摊销金额）会计分录：借：周转材料——周转材料摊销贷：周转材料——在用周转材料1.自购、自制、委外加工周转材料的购入、点收入库同公司管周转材料的账务处理。2.领用自管周转材料会计分录：借：周转材料——在用周转材料贷：周转材料——在库周转材料3.采用计划成本核算的施工企业，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，分摊材料成本差异会计分录：借：工程施工——××工程——合同成本——材料费贷：材料成本差异四、项目部自行管理的周转材料的会计核算4.摊销自管周转材料，通常按期在该工程项目摊销完毕，摊销时会计分录：借：工程施工等科目贷：周转材料——周转材料摊销5.工程完工，应按规定程序办理列销，列销时会计分录：借：周转材料——周转材料摊销贷：周转材料——在用周转材料同时：按评估价办理退料，退料时会计分录：借：原材料贷：工程施工——××工程——合同成本——材料费6.对外出售或内部调拨时会计分录：借：银行存款或内部往来——××单位贷：原材料1.取得租金收入时会计分录：借：银行存款贷：其他业务收入2.计提营业税及附加时会计分录：借：营业税金及附加贷：应交税费3.对租赁的周转材料成本进行摊销会计分录：借：其他业务成本贷：周转材料——周转材料摊销五、周转材料对外租赁的会计核算（一）低值易耗品的概念低值易耗品是指企业在生产、管理以及其他跟生产经营有关的活动中不可缺少的劳动资料。其单位价值不超过规定限额，如，2000元以下200元以上（含200元）和200元以下等，或其可使用期限不超过1年（贵重或稀有金属制品除外）。例如，专用工、卡具，办公桌、椅子、柜子、电扇、计算器、劳动防护用衣、鞋、防毒面具、电流表、安培表等等。就其用途可分类为：一般工具、专用工具、管理用具、劳动防护用品、仪器仪表和其他等类别。六、低值易耗品的概念与管理（二）低值易耗品的管理低值易耗品的增加一般有自购和调入两种方式低值易耗品可采用一次、分期和五五等摊销办法，一般都普遍采用一次摊销法。低值易耗品购入后，应先根据购货发票由有关管理部门进行点收（一）低值易耗品增加核算自行采购低值易耗品。（1）报销时会计分录：借：物资采购贷：库存现金、银行存款等（2）点收入库时会计分录：借：低值易耗品——在库低值易耗品贷：物资采购2.从内部其他项目部调入时会计分录：借：低值易耗品——在库低值易耗品贷：内部往来——××项目部七、低值易耗品的会计核算（二）低值易耗品的领用、摊销和报废列销1.对于单位价值在200～2000元之间的（含200元）的低值易耗品（1）本单位职工领用时会计分录：借：低值易耗品——在用低值易耗品贷：低值易耗品——在库低值易耗品