商品企业基础流通会计4

卓茂荣制作

项目七：商贸领域电商业务的核算与管理

知识目标

熟悉电子商务的基本概念、了解电子商务的功能；熟悉电子商务在贸领域的运用；熟悉跨境电商出口模式、跨境电商零售进口清关模式；熟悉外币、汇率（含直接标价法、间接标价法）的含义，掌握外币业务的会计核算方法。卓茂荣制作能力目标

能够完成商贸领域（指国内）电商业务的账务处理；跨境电商业务的账务处理；企业（含一般进出口贸易企业和跨境电商经营企业）外币业务的账务处理。

项目七：商贸领域电商业务的核算与管理

卓茂荣制作

结合国内电商与跨境电商发展现状，融入“以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进”的新发展格局教育；通过元宇宙等新技术在电商领域的运用，拓展同学的眼界与格局，让同学深刻理解科学技术是第一生产力这一著名论断。思政目标

项目七：商贸领域电商业务的核算与管理

建立在5G技术、增强现实、云计算等前沿技术上的元宇宙，将给电子商务带来怎样的发展前景？

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

2022年，我国网购用户超过8.4亿户，电子商务相关企业超过476万家，电子商务交易规模超过42.9万亿，电子商务发展势头正猛。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

一、电子商务的基本概念

电子商务是一个不断发展的概念，电商概念有广义和狭义两种。人们一般理解的电商是狭义上的电子商务。

广义的电子商务也称电子业务，指各行各业的各种业务活动的电子化、网络化，包括电子政务、电子公务、电子军务、电子医务、电子教务、狭义的电子商务等。

1.广义的电子商务

狭义的电子商务是指通过互联网等信息网络销售商品或者提供服务的经营活动。

（摘自《中华人民共和国电子商务法》）2.狭义的电子商务

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

二、电子商务的功能

电子商务的功能会在用户需求和电商技术突破的双重推动下不断拓展、更新，变得更强大。目前电子商务主要有以下8种功能

单位可借助Web服务器和客户浏览量，在Intemet上发布各类信息。商家可以利用网上主页（Homepage）和电子邮件（E-mail）在全球范围内发布商品信息、服务信息和其他信息。单位和个人均可借助网上索检工具（Search）快速找到所需的各种信息。

1.信息发布与信息检索

可达到广告宣传的作用，而所耗成本却最低廉。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

二、电子商务的功能2.咨询洽谈

电子商务可帮助有需要的双方或多方在没有见面的情况下进行咨询和洽谈，省去了差旅费用，降低了咨询和洽谈的成本。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

二、电子商务的功能2.咨询洽谈

电商提供了多种异地交谈形式，如借助实时的讨论组、非实时的电子邮件和新闻组来了解市场和商品信息，洽谈交易事项，可利用网上白板会议（WhiteboardConference）来交流即时的图形信息。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

二、电子商务的功能3.网上订购

消费者足不出户，就可借助电子商务订购商品和服务。商家通常都会在产品介绍的页面上提供十分友好的订购提示信息和订购交互格式框。有订购需求的客户填完订购单后，系统通常会回复确认信息单以保证订购信息的收悉。如果客户或商家不想公开信息，还可以采用加密的方式确保信息不会泄漏。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

二、电子商务的功能4.网上支付

我国电子金融非常发达，可保证电子支付的便捷与安全。网上支付是电商的重要环节，客户和商家在网上直接采用电子支付手段可降低支付成本，促进交易完成。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

二、电子商务的功能5.网上物流调配

电子商务可通过网络进行异地物流调配，将客户订购货物尽快送达。而有些货物如软件、电子读物、信息服务则可在网上直接传递。

随着我国信息化程度越来越高，网上直接传递的商品和服务的占比也会不断提高。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

二、电子商务的功能6.网上撤单与退货

客户下单后反悔了，商家还没发货的订单，可通过电子商务撤单，取消交易；已发货的订单，可通过与客服的网上洽谈，进行退货。退货产生的物流费用根据退货原因由双方协商并确定承担者或承担比例。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

二、电子商务的功能7.意见征询

电子商务能非常便捷地收集用户对销售服务的反馈意见，客户的反反馈意见不仅能提高商家的售后服务水平，还能从中获得改进产品质量、发现市场商机的信息。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

二、电子商务的功能8.交易管理

电子商务为商家提供一个良好的交易管理的网络环境以及多种多样的应用服务系统，方便商家与客户、商家与供应商以及商家内部等各方面的协调和管理，有利于商家对商务活动进行全过程、多角度的实时管理。三、电子商务在商贸领域的运用

1.批发商业

在电商环境下，许多厂商与零售商建立起“制造商—零售商—消费者”一级商品流通渠道，直接跳过批发环节；还有些厂商直接建立“制造商—消费者”零级商品流通渠道，直接跳过批发商和零售商。面对电子商务环境带来的严峻挑战，批发商业出路在哪里？

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

欧洲批发商SupervoxGroupe果断运用电子商务，在其网络节点将它的八千种产品目录列出，并建立了自动订货系统，结果公司每年增加了八百多万美元的收入。三、电子商务在商贸领域的运用2.零售商业

目前，电子工具已运用到国内零售商业购、销、调、存各环节，降低了零售商业的商品流通成本和管理成本，除了实体商场销售，也开展线上销售和配送，打破了营业时空界限，增加了营业收入。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

当然零售商业也必须直面越来越多制造商自建电商平台，直面消费者所带来的严峻挑战。三、电子商务在商贸领域的运用3.农产品销售

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

随着农村网络基础设施的不断完善，越来越多的农产品借助电商平台销售，实现了田间与餐桌的快速对接。

电商销售相较于传统销售，可节省15%的直接成本和75%的间接成本。此外电商平台冲破了时间和地域的限制，为农产品结构性销售瓶颈提供了解决方案。三、电子商务在商贸领域的运用4.跨境电商

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

电商与进出口贸易结合，形成了跨境电商，跨境电商促进我国进出口贸易特别是货物贸易大幅增长。

2022年上半年，我国跨境电商交易额占我国货物贸易进出口总值的35.85%。跨境电商的发展带动了改变了整个产业链条，给传统的外贸及产业带来深远的影响。三、电子商务在商贸领域的运用5.个人网店

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

电商时代开网店门槛低，个人网店成为个人就业和创业的一条新路，吸纳了大批从业创业人员。

当然开店容易经营难，要想在激烈的竞争站稳走好甚至跑起来，没有好的商品和好的服务是不行的。大量的个人网店成为电商时代商品流通的新生力量。

上海首批个人网店营业执照

建立在5G技术、增强现实、云计算等前沿技术上的元宇宙，将为电子商务带来一个前所未有的新机遇，引领电商走进新时代，踏上新征程。卓茂荣制作问题解答

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

元宇宙是一个允许用户创建数字内容和体验并与之交互的虚拟世界，为商业活动提供了身临其境的虚拟环境，为消费体验开辟了新的可能性，代表了电子商务互动方式的重大改变。卓茂荣制作问题解答1.元宇宙推动电子商务互动方式重大改变

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

元宇宙可让买卖双方订立智能合约，创建具有约束力的自动执行协议。元宇宙在前沿技术的支持下，让电子商务活动变得简单、安全和有趣。卓茂荣制作问题解答2.元宇宙让电商活动变得简单、安全和有趣。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

当下电子商务的一个限制就是缺少社交互动。元宇宙时代，商家可在虚拟世界建立社区，鼓励买卖双方社交互动，从而建立互信，让消费者放心消费，增加企业的销售收入。卓茂荣制作问题解答3.元宇宙推动买卖双方社交互动，建立互信。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

元宇宙电子商务革命的最前沿就是内置游戏体验。玩游戏非常容易上瘾，一旦品牌能够在元宇宙中将购物体验游戏化，他们将获得良好的回报。卓茂荣制作问题解答4.元宇宙让电子商务游戏化，从而吸引更多年轻消费者。

任

务1：电子商务在商贸领域的运用

夏洛特.蒂尔伯里是一个受欢迎的护扶与化妆品牌，于2020年创建了一个VR在线商店，内置游戏功能，允许用户邀请他们的朋友进入虚拟商店游戏、购物，取得了良好的效益。

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

商贸领域的电商业务，本质上还是商业业务，所以大部份业务的账务处理与传统商业业务的账务处理是一致的。本子项目重点介绍具有电商特色业务的账务处理。

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理（一）先付款后发货有第三方提保

1.业务流程

流程A（正常交易流程）第1步提交网店订单第2步买家付款至担保方第3步电商发货第4步买家确认收货第5步电商收到扣除手续费后的货款

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理（一）先付款后发货有第三方提保

1.业务流程

流程B（发货前取消订单）第1步提交网店订单第2步买家付款至担保方第1步第2步发货前取消订单担保方退款

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理（一）先付款后发货有第三方提保

1.业务流程

流程C（买家拒收货并退货）第1步提交网店订单第2步买家付款至担保方第3步电商发货第4步买家拒收并退货第2步担保方退款

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理（一）先付款后发货有第三方提保

1.业务流程

流程D（买家拒收货并退货，电商重新发货）第1步提交网店订单第2步买家付款至担保方第3步电商发货第4步买家拒收并退货第3步第4步买家确认收货电商重新发货第5步电商收到扣除手续费后的货款

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理（一）先付款后发货有第三方提保2.账务处理及说明

无须账务处理的步骤有：

第①步，客户提交网店订单。

第①步，客户发货前取消订单。

第②步，买家付款至担保方。

第②步，担保方退款。

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理（一）先付款后发货有第三方提保2.账务处理及说明

必须进行账务处理的步骤有：

第③步，电商企业发货。

借：发出商品（发货时不能确定是否成交）贷：库存商品

第④步，买家拒收并退货。

借：库存商品贷：发出商品

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理（一）先付款后发货有第三方提保2.账务处理及说明

第④步，买家确认收货。

⑴电商确认收入（快递费由买家支付也应计入收入）

借：应收账款

贷：主营业务收入—商品销售收入

—运费收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理（一）先付款后发货有第三方提保2.账务处理及说明

第④步，买家确认收货。

⑵同时结转已销商品成本。

借：主营业务成本—商品销售成本贷：发出商品

快递费由买家支付，电商向物流企业支付快递费时

借：主营业务成本—运费

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理（一）先付款后发货有第三方提保2.账务处理及说明

第⑤步，收到扣除手续费后的货款。

借：其他货币资金—第三方支付平台

财务费用贷：应收账款一、销售业务流程及账务处理（二）先付款后发货无第三方提保（较少发生）

1.业务流程

流程A（正常交易流程）第1步提交网店订单第2步买家付款到账第3步电商发货第4步买家确认收货

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理（二）先付款后发货无第三方提保

1.业务流程

流程B（发货前取消订单）第1步提交网店订单第2步买家付款到账

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

第1步买家发货前取消订单第2步电商企业退款一、销售业务流程及账务处理（二）先付款后发货无第三方提保

1.业务流程

流程C（买家拒收并退货）第1步提交网店订单第2步买家付款到账

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

第3步电商发货第4步买家拒收并退货第2步电商企业退款一、销售业务流程及账务处理（二）先付款后发货无第三方提保

1.业务流程

流程D（买家拒收并退货，电商重新发货）第1步提交网店订单第2步买家付款到账

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

第3步电商发货第4步买家拒收并退货第3步电商重新发货第4步买家确认收货

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理2.账务处理及说明

第①步，客户提交网店订单，无须账务处理。

第①步，客户发货前取消订单，无须账务处理。

第②步，买家在线付款，扣除手续费后，余款到账。（二）先付款后发货无第三方提保

借：银行存款

财务费用—POS手续费贷：预收账款

第②步电商退款，则“借：预收账款，货：银行存款”

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理2.账务处理及说明

第③步，电商企业发货。（二）先付款后发货无第三方提保

借：发出商品（发货时不能确认成交）

贷：库存商品

第④步，买家拒收并退货

借：库存商品

贷：发出商品

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理2.账务处理及说明

第④步，买家确认收货。（二）先付款后发货无第三方提保

⑴电商确认收入（快递费由买家支付也应计入收入）

借：应收账款

贷：主营业务收入—商品销售收入

—运费收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

一、销售业务流程及账务处理2.账务处理及说明

第④步，买家确认收货。（二）先付款后发货无第三方提保

⑵同时结转已销商品成本。

借：主营业务成本—商品销售成本贷：发出商品

快递费由买家支付，电商向物流企业支付快递费时

借：主营业务成本—运费

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（一）固定费用的账务处理

1.电商注册平台账号费

费用额较低的，直接计入管理费用

借：管理费用—商标注册费

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金（或银行存款）

费用额较大的，支付时计入无形资产，然后按期摊销

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（一）固定费用的账务处理2.保证金

保证金，是用于保证商家按国家法规及电商平台的规则进行经营的押金，在商家有违规行为时，根据相关法规及平台规则，向平台及消费者支付违约金。

支付保证金时，编制会计分录如下：

借：其他应收款—某平台公司贷：其他货币资金（或银行存款）

企业依法经营，在经营期结束，可收回保证金，收回时则编制相反的会计分录。

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（一）固定费用的账务处理3.技术服务费

电商平台一般都会要求在平台经营的商家缴纳年费。

⑴支付年费时，编制会计分录如下：

借：其他应收款—某平台公司贷：其他货币资金（或银行存款）

店铺达到协议销量时，平台会返还所收年费，返还时则编制相反的会计分录。

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（一）固定费用的账务处理3.技术服务费

⑵没完成协议销量，平台扣减该费用并出具发票：

借：销售费用—年度技术服务费

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他应收款—某平台公司

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（一）固定费用的账务处理4.旺铺费

旺铺是一种更加个性豪华店铺界面，是电商平台一项收费的增值服务和功能。旺铺费按月支付或者虽按年支付但数额不大，则在支付时直接计入当期损益。。

借：管理费用—旺铺费

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金（或银行存款）

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（二）营销费用的账务处理

1.佣金（即给予平台的返点金额）

⑴当月支付返点佣金时，编制会计分录如下：

借：其他应收款—某平台公司贷：其他货币资金（或银行存款）

说明：在销售款中扣除返点佣金，还是借记“其他应收款”，但不必单独编制会计分录，可以与确认收入的会计分录合并编制。

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（二）营销费用的账务处理

1.佣金（即给予平台的返点金额）

⑵形成交易的次月，开具发票后，编制会计分录如下：

借：销售费用—佣金

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他应收款—某平台公司

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（二）营销费用的账务处理2.电商支付由自己承担的快递费，编制如下分录：

借：销售费用—快递费

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—第三方平台账户3.好评返现时，编制如下会计分录：

借：销售费用—好评返现

贷：其他货币资金—第三方平台账户

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（二）营销费用的账务处理4.直通车，钻展等推广费：

⑴往直通车、钻展等账号充值时，编制分录如下：

借：其他应收款—直通车账户存款

—钻展账户存款贷：其他货币资金—第三方平台账户

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（二）营销费用的账务处理4.直通车，钻展等推广费：

⑵使用后，及时申请对应的促销发票，编制分录如下：

借：销售费用—广告宣传费（直通车、钻展、聚划算）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他应收款—直通车账户存款

—钻展账户存款

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（二）营销费用的账务处理5.刷单：

⑴刷单前，向刷客支付刷单款，编制分录如下：

借：其他应收款—刷客

贷：其他货币资金—第三方平台账户

⑵发货不进行账务处理，发货的物流费计入销售费用。

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（二）营销费用的账务处理5.刷单：

⑶刷单行为完成，刷单货款扣除刷单费后到账：

借：其他应收款—刷客

销售费用—刷单费（或佣金费）

贷：其他应收款—刷客

⑷退货不进行账务处理，退货过程产生的物流费计入销售费用。

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

二、电商相关费用的账务处理（二）营销费用的账务处理6.破损赔偿或公益捐赠：

借：营业外支出—破损赔偿

—公益捐赠

贷：其他货币资金—第三方平台账户知识延伸

电商企业是一般纳税人，销售商品时一并收取运费，该运费属于价外费用，应按13%的税率开具增值税专用发票。即使是开具普通发票，其账务处理的方式也一样，计入“销项税额”的金额也一样。

任

务2：商贸领域电商业务的账务处理

电商企业向消费者收取运费增值税的处理

电商企业是一般纳税人，但给消费者的发票是由物流公司或货运代理公司开具的，则运费属于代收性质，可按9%的税率开具增值税专用发票。

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务3：跨

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跨境电商是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成的交易，通过跨境电商物流及异地仓储送达商品，并通过跨境支付平台进行支付结算，从而完成交易的一种国际商业活动。

任

务3：跨

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一、跨境电商出口业务

跨境电商零售出口，是指境内个人或电商企业通过电商交易平台完成出口商品零售的交易行为。电商企业根据要求传输相关电子数据，并通过跨境电子商务方式申报出口，将商品送达境外消费者的模式。（一）跨境电商出口模式1.跨境电商B2C出口（海关监管方式代码9610）

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一、跨境电商出口业务（一）跨境电商出口模式2.跨境电商B2B出口

出口海外仓，是指境内企业通过跨境物流将货物出口至海外仓，通过跨境电商平台实现交易后从海外仓送达境外购买者，并向海关传输相关电子数据的模式。

⑴B2B直接出口（海关监管方式代码9710）

跨境电商B2B直接出口，是指境内企业通过电商平台与境外企业达成交易后，通过跨境物流将货物直接出口到境外企业。

⑵出口海外仓（海关监管方式代码9810）

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一、跨境电商出口业务（一）跨境电商出口模式3.保税跨境贸易电子商务（海关监管方式代码9810）

⑴跨境电商特殊区域包裹零售出口

对进入特殊区域（含保税区、保税物流园区、出口加工区、跨境工业园区、综合保税区等）的商品，通过电商平台销售后，在区内打小包离境送达境外消费者的模式。

国内企业将商品出口报关进入特殊区域，在特殊区域内完成理货拼箱后批量出口至海外仓，通过电商平台完成零售后再将商品从海外仓送达境外消费者的模式。

⑵跨境电商特殊区域出口海外仓

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一、跨境电商出口业务（二）跨境电商零售出口业务的账务处理1.出口报关销售时

借：应收账款（或“其他货币资金—paypal存款”）

贷：主营业务收入—出口销售收入2.结转出口商品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品—库存出口商品

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一、跨境电商出口业务（二）跨境电商零售出口业务的账务处理3.出口商品进项税额转出

借：主营业务成本

贷：应交税费用—应交增值税（进项税额转出）4.申报出口退税

借：应收出口退税

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

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一、跨境电商出口业务（二）跨境电商零售出口业务的账务处理5.收到增值税退税款

借：银行存款

贷：应收出口退税6.通过PayPal收款时

借：其他货币资金—paypal存款

贷：应收账款（或预收账款）

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一、跨境电商出口业务（二）跨境电商零售出口业务的账务处理7.从PayPal转入电商企业基本存款账户时

借：银行存款

贷：其他货币资金—paypal存款说明：

跨境电商企业应以人民币为记账本位币，所以无论收到款项是人民币还是外币，都要折算成人民币的金额并进行相应的账务处理。

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二、跨境电商零售进口业务

跨境电商零售进口，是指中国境内消费者通过跨境电商第三方平台经营者自境外购买商品，并通过“网购保税进口”（海关监管方式代码1210）或“直购进口”（海关监管方式代码9610）运递进境的消费行为。

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二、跨境电商零售进口业务

跨境电商零售进口有CC（代购模式）、BC（海淘模式）、BC（直邮9610模式）和BBC（保税1210模式）4种清关模式。随着《电子商务法》于2019年1月1日开始实施，代购模式已不合规，海淘模式也逐渐边缘化。当下我国跨境电商零售进口清关模式以BC（直邮9610模式）和BBC（保税1210模式）为主。（一）跨境电商零售进口清关模式

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二、跨境电商零售进口业务（一）跨境电商零售进口清关模式1.BC（直邮9610模式）

是指消费者在电商平台下单付款后，电商平台一边将海外仓中的商品按订单分拣打包，并将包裹运输到境内做过企业备岸的口岸，一边将消费者下单付款后生成的订单、支付单、物流单等数据发送到海关系统进行清关，在系统完成清关且包裹通过X光机查验后，即可由国内快递揽收和派送给收件人。

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二、跨境电商零售进口业务（一）跨境电商零售进口清关模式1.BC（直邮9610模式）下单跨境电商

消费者订单集中采购供应商

存放海外仓国际物流

清关快递配送

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二、跨境电商零售进口业务（一）跨境电商零售进口清关模式2.BBC（保税1210模式）

跨境电商经营企业先把商品整批进口到国内保税仓中，消费者下单付款后，电商平台将生成的订单、支付单、物流单等数据发送到海关进行申报，海关放行后保税仓根据订单将商品打包并快递给收件人。采用此模式卖一件清关一件，但不允许（部分试点区域除外）即买即取和买家转手再次销售；没卖掉的无须报关，但也不能出保税区，除非是将卖不掉的商品直接退回国外。

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二、跨境电商零售进口业务（一）跨境电商零售进口清关模式2.BBC（保税1210模式）

消费者下单国际物流跨境电商批量采购供应商

国际物流存放保税仓

清关快递配送

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务3：跨

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账

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理

二、跨境电商零售进口业务（一）跨境电商零售进口清关模式BC（直邮9610模式）和BBC（保税1210模式）均采用跨境电商模式报关报检，省却很多一般贸易所需的前置手续，方便快捷。1.BC（直邮9610模式）2.BBC（保税1210模式）

任

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理

二、跨境电商零售进口业务（二）跨境电商零售进口政策

跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电商零售进口商品的个人作为纳税义务人，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

（详见财关税[2016]18号文）

任

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理

二、跨境电商零售进口业务（二）跨境电商零售进口政策

跨境电商零售进口商品以实际交易价格（包括零售价、运费和保险费）作为完税价格，单次交易限值人民币5000元，个人年度交易限值人民币26000元。在限值以内的跨境电商零售进口商品，关税税率暂设为0，取消进口环节增值税、消费税免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。

（详见财关税[2018]49号文）

任

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理

二、跨境电商零售进口业务（二）跨境电商零售进口政策

完税价格超过5000元单次交易限值但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可自跨境电商零售渠道进口，按货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额。但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。

（详见财关税[2018]49号文）

已经购买的电商进口商品属于消费者个人使用的最终商品，不得进入国内市场再次销售。

任

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电

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理

二、跨境电商零售进口业务（二）跨境电商零售进口政策案例1：

刘先生在跨境电商平台购买男士化妆品，单次订购数件，合计订单价格为3000元，本年累计购买金额为15000元。该化妆品进口环节的增值税税率为13%，消费税税率为25%，请计算跨境电商综合税。

任

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理

二、跨境电商零售进口业务（二）跨境电商零售进口政策解：

刘先生合计订单价格为3000元，不超过5000元的单次交易限值，本年累计购买金额也低于26000元年度交易限值，可享受税收优惠。进口环节关税税率为0，应纳关税额为0应纳消费税=（完税价+关税）÷（1-税率）×税率×70%=（3000+0）÷（1-25%）×25%×70%=700元应纳增值税=（完税价+关税+消费税）×税率×70%=（3000+700）×13%×70%=336.7（元）跨境电商综合税=（关税+增值税+消费税）=700+336.7

任

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理

二、跨境电商零售进口业务（二）跨境电商零售进口政策案例2：

刘先生在跨境电商平台购买一块手表，订单价格为8000元，本年累计购买金额为23000元。该手表进口环节的关税税率为5%，增值税税率为13%，消费税税率为20%，请计算应纳跨境电商综合税。

任

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理

二、跨境电商零售进口业务（二）跨境电商零售进口政策解：

刘先生进口手表完税价格超过5000元的单次交易限值，本年累计购买金额也低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品，因此可自跨境电商零售渠道进口，但应全征税。应纳关税税额=8000×5%=400（元）应纳消费税=（8000+400）÷（1-20%）×20%=2100（元）应纳增值税=（8000+400+2100）×13%=1365（元）跨境电商综合税=400+2100+1365=3865（元）

任

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商

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理

二、跨境电商零售进口业务（三）跨境电商零售进口业务的账务处理

说明：进口商品成本包括买价+运费+保险等，存放在海外仓和国内保税仓，税收并没产生。1.跨境商企验收进口商品并存放到海外仓或国内保税仓

借：库存商品—零售进口商品

贷：银行存款（或其他货币资金）

任

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理

二、跨境电商零售进口业务（三）跨境电商零售进口业务的账务处理2.第三方支付平台收到消费者的订单款（货款+税款）

借：其他货币资金—第三方平台存款

贷：其他应付款—代收代缴跨境电商综合税

（或代收代缴跨境行邮税）

任

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商

业

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理

二、跨境电商零售进口业务（三）跨境电商零售进口业务的账务处理

说明：零售进口商品的关税、消费税、增值税，其纳税义务人是购买者人个。3.向个人购买者零售进口商品

借：预收账款

贷：主营业务收入

任

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电

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业

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账

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处

理

二、跨境电商零售进口业务（三）跨境电商零售进口业务的账务处理4.代缴跨境电商综合税（或行邮税）

借：其他应付款—代收代缴跨境电商综合税

（或代收代缴跨境行邮税）

贷：银行存款5.结转零售进口商品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品—零售进口商品

任

务4：外

币

业

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的

核

算

一般意义上的外币是指外国货币，会计核算上的外币则指企业记账本位币以外的货币，外币业务就是以记账本位币以外的货币作为计量单位的经济业务。

任

务4：外

币

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核

算

一、汇率（也称汇价）

汇率是一国（或一种）货币兑换他国（或另一种）货币的比率或折合价。按标价方式，分为直接标价法和间接标价法。1.直接标价法

按一定单位的外国货币可兑换本国货币的金额表示的汇率。2.间接标价法

按一定单位的本国货币可兑换外国货币的金额表示的汇率。

目前，我国汇率采用国际通用的直接标价法。

任

务4：外

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业

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核

算

二、外币业务核算方法1.外币统账制

企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币，并据此编制会计报表。2.外币分账制

企业外币业务在日常核算时按原币记账，分不同的币种编制会计报表，在资产负债表日一次性将外币会计报表折算成记账本位币会计报表，并与企业记账本位币业务的会计报表汇总成企业会计总报表。

目前，我国大多数企业采用外币统账制核算外币业务

任

务4：外

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算

案例1：二、外币业务核算方法

2022年11月3日，跨境电商经营企业海通公司用人民币向银行兑入10万美元，当日银行美元的卖出价是1美元=7.3025元人民币，当日市场汇率中间价为1美元兑换7.2472元人民币。解：

审核原始凭证（兼业务分析）。企业兑入美元就是银行卖出美元，企业兑入10万美元需支付人民币730250元（100000×7.3025）。同时企业增加的10万美元存款，按业务发生时的市场汇率中间价折合成人民币（100000×7.2472）为724720元，两者差额5538元人民币为汇兑损失。

编制记账凭证（以会计分录代替）

借：银行存款

——美元户724720.00

财务费用——汇兑损益5538.00

贷：银行存款——人民币户730250.00

任

务4：外

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算

案例2：二、外币业务核算方法

2022年11月15日，跨境电商经营企业海通公司从法国购入化妆品10箱，每箱售价150美元，当日市场汇率中间价为1美元=7.042元人民币，商品由保税仓验收入库，货款（美元）尚未支付。解：

审核原始凭证（兼业务分析）。

跨境商企采购外国商品，存至保税仓或海外仓，由于尚未清关，不必纳税。购入商品以美元结算，记账时应按企业的记账汇率折合成人民币。本业务中，该化妆品取得成本，折合成人民币10563元。

10×150×7.042=10563（元）

编制记账凭证（以会计分录代替）借：库存商品

—保税商品（化妆品）10563.00

贷：应付账款—美元户（1500美元）10563.00

任

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算

案例3：二、外币业务核算方法

2022年11月21日，跨境电商经营企业海通公司出口一批免税商品，共1800件，每件12美元，当日市场汇率中间价为1美元=7.125元人民币，已办妥托收手续，但货款尚未收到。解：

审核原始凭证（兼业务分析）。

按记账汇率将外币销售额折成人民币销售额入账，将出口销售取得的款项或应收债权折成人民币，同时还应按外币金额登记有关账户。本业务中，外币销售额为21600美元，折成人民币是153900元

1800×12×7.125=153900（元）

编制记账凭证（以会计分录代替）借：应收账款

—美元户（21600美元）153900.00

贷：主营业务收入153900.00

任

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算

案例4：二、外币业务核算方法

2022年11月25日，海通公司通美元存款户归还一个月前借入的50000美元及利息250美元，当日市场汇率中间价为1美元=7.1334元人民币。解：

审核原始凭证（兼业务分析）。

企业归还或借入外币应按归还或借入时的市场汇率折合成记账本位币入账，同时按归还或借入外币的金额登记相关外币账户。本业务中，归还外币50250美元，折合成人民币是358453.35元。

50250×7.1334=358453.35（元）

编制记账凭证（以会计分录代替）借：短期借款

—美元户（50000美元）356670

财务费用1783

贷：银行存款—美元户（50000美元）358453

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案例5：二、外币业务核算方法

2022年11月28日，海通公司收到外商投入的资本200000美元，当日市场汇率中间价为1美元=7.1614元人民币。解：

审核原始凭证（兼业务分析）。

收到投入的外币资本，采用即期汇率折算，不得采用合同汇率折算。

编制记账凭证（以会计分录代替）借：银行存款

—美元户（200000美元）1432280

贷：实收资本—外商（200000美元）1432280

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三、外币业务的期末处理

根据《企业会计准则》的规定，各种外币账户的期末余额，按期末市场汇率折算成记账本位币金额，与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，分不同情况进行处理。1.筹建期发生的汇兑损益，计入长期待摊费用。2.与购建固定资产、无形资产有关的汇兑损益，按借款费用的原则进行处理。

任

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三、外币业务的期末处理3.外币货币性项目，包括货币性资产项目和货币性负债项目，在持有期间发生的汇兑损益，计入财务费用。4.可供出售外币非货币性项目如交易性金融资产、不准备持有至到期的投资、长期股权投资等，在持有期间发生的汇兑损益应计入其他综合收益。

提示：境外经营的企业，向国内报送报表时，外币折算差额一律计入“其他综合收益”账户。

任

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案例6：三、外币业务的期末处理

假设海通公司2022年11月共发生5笔外汇业务（见案例1-案例5），11月30日当天市场汇率的中间价为1美元=7.1768元人民币，请计算海通公司11月份的期末汇兑损益。公司10月末外币账户余额调整计算表见下图外币账户余额调整计算表2022年11月30日

单位：元科目名称⑴银行存款[借]应收账款[借]应付账款[贷]短期借款[贷]美元余额⑵30000

50000月

末

汇率⑶人民币余额调整后⑷=⑵×⑶调整前⑸汇兑损益⑹=⑷-⑸7.266217980363300200280356000177007300

任

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三、外币业务的期末处理外币账户余额调整计算表

科目名称⑴美元余额⑵月

末

汇率⑶人民币余额调整后⑷=⑵×⑶调整前⑸汇兑损益⑹=⑷-⑸解：银行存款[借]2022年11月30日

单位：元①

①=30000+100000—50250+200000=279750期初余额案例1案例4案例5279750

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算

外币账户余额调整计算表

科目名称⑴美元余额⑵月

末

汇率⑶人民币余额调整后⑷=⑵×⑶调整前⑸汇兑损益⑹=⑷-⑸解：银行存款[借]2022年11月30日

单位：元①

应收账款[借]②

②=0+21600=21600期初余额案例321600

279750

三、外币业务的期末处理

任

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算

外币账户余额调整计算表

科目名称⑴美元余额⑵月

末

汇率⑶人民币余额调整后⑷=⑵×⑶调整前⑸汇兑损益⑹=⑷-⑸解：银行存款[借]2022年11月30日

单位：元①

应收账款[借]②

21600

279750

应付账款[贷]③

③=0+1500=1500期初余额案例21500

三、外币业务的期末处理

任

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核

算

外币账户余额调整计算表

科目名称⑴美元余额⑵月

末

汇率⑶人民币余额调整后⑷=⑵×⑶调整前⑸汇兑损益⑹=⑷-⑸解：银行存款[借]2022年11月30日

单位：元①

应收账款[借]②

21600

279750

应付账款[贷]③

1500

短期借款[贷]④

④=50000—50000=0期初余额案例40

三、外币业务的期末处理

任

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算

外币账户余额调整计算表

科目名称⑴美元余额⑵月

末

汇率⑶人民币余额调整后⑷=⑵×⑶调整前⑸汇兑损益⑹=⑷-⑸解：银行存款[借]2022年11月30日

单位：元①

应收账款[借]②

21600

279750

应付账款[贷]③

1500

短期借款[贷]④

0

78155018.8810765.200⑤

⑤=217980+724720-358453.35+1432280=2016526.65

期初余额案例1案例4案例52016526.65

三、外币业务的期末处理

任

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核

算

外币账户余额调整计算表

科目名称⑴美元余额⑵月

末

汇率⑶人民币余额调整后⑷=⑵×⑶调整前⑸汇兑损益⑹=⑷-⑸解：银行存款[借]2022年11月30日

单位：元①

应收账款[借]②

21600

279750

应付账款[贷]③

1500

短期借款[贷]④

0

78155018.8810765.200⑤

2016526.65

⑥

⑥=0+153900=153900期初余额案例3153900

三、外币业务的期末处理

任