商品企业基础流通会计5

卓茂荣制作

项目十：税

金

的

核

算

知识目标

了解税收的含义及其分类；熟悉增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税的含义、计算依据及其应纳税额的计算公式。卓茂荣制作

项目十：税

金

的

核

算

能力目标

掌握税金的核算流程；能够完成增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费业务的账务处理。卓茂荣制作

项目十：税

金

的

核

算

思政目标

进行以法治税教育，包括税务部门依法征税、法人和自然人依法纳税等，并结合我国财政支出的使用情况，让学生更深刻地体会到我国税收“取之于民、用之于民”的实质。

任务1：税

金

的

概

述

一、税收的含义

税收是国家为了向社会提供公共产品、满足社会共同需要，按法律规定，参与社会产品的分配、强制、无偿取得财政收入的一种规范形式。税收是一种非常重要的政策工具。

任务1：税

金

的

概

述

二、税收的分类

1.税收按课税对象划分，可分成流转税、所得税、财产税、行为税、资源税。⑴流转税是以商品流转额为课税对象征收的一类税。流转税是我国税制结构中的主体税类，增值税、消费税、关税等均属于流转税。⑵所得税是对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税。所得税也是我国税制结构中的主体税类，包括企业所得税和个人所得税

任务1：税

金

的

概

述

二、税收的分类

1.税收按课税对象划分，可分成流转税、所得税、财产税、行为税、资源税。⑸资源税，是以各种自然资源为课税对象，为调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用原则而征收的一种税。如耕地占用税、城镇土地使用税等。⑶财产税是对法人或自然人在某一时点占有或可支配的财产课征的一类税收的统称，主要包括房产税、土地增值税等。⑷行为税是对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收，包括城建税、印花税等。

任务1：税

金

的

概

述

二、税收的分类2.税收按与价格的关系，可分成价内税和价外税。⑵价外税，指税款不包含在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。如增值税等。⑴价内税，指税款包含在应税商品价格内，作为商品价格的一个组成部分的一类税。如消费税、关税等。3.以计量依据为标准，税收可分成从价税和从量税。4.以管理和支配权限的归属为标准，税收可分成中央税（消费税、关税、证券交易印花税）、地方税（土地增值税、房产税、车船税等）、中央和地方共享税（增值税、所得税、资源税等）。

任务1：税

金

的

概

述

三、税收核算流程

1.确定计税依据

计税依据又叫税基，是计算征税对象应纳税款的直接数量依据。价值形态的税基包括销售收入、应纳税所得额等，物理形态的税基包括重量、体积、面积等。2.计算应纳税额。

不同税种应纳税额的算法不尽相同，如所得税、增值税、消费税的应纳税额，其计算方法和公式就不一样。3.进行账务处理。

任务1：税

金

的

概

述

【课堂思考】我国税收主要用在哪些方面？我国税收的本质是什么？

国家通过税收筹集财政资金，为社会提供公共产品和公共服务，保证无收入、低收入以及遭受各种意外灾害的公民能够维持生存，保障劳动者在年老、失业、患病、工伤、生育时的基本生活不受影响，发展教育、卫生、文化、科技、环境保护等事业，加强公共安全和国防建设，推动中国外交事业不断进步，为国家经济发展、社会稳定和提高人民生活水平提供强大的物质保障。

我国税收的本质是“取之于民、用之于民”。

任务2：增

值

税

的

核

算

增值税是对从事销售或加工、修理修配劳务和应税服务以及进口货物的单位和人个，以其取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

增值税纳税人按经营规模的大小和会计核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人。卓茂荣制作

任务2：增

值

税

的

核

算

增值税一般纳税人是年应征增值税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，一般纳税人销售或者进口货物、销售劳务，增值税税率（另有列举的货物除外）为13%。一、增值税应纳税额的计算应纳税额=

销项税额—（进项税额—进项税额转出）销项税额

=

不含销售额×税率=含税销售额1+征收率×征收率卓茂荣制作卓茂荣制作

任务2：增

值

税

的

核

算

一、增值税应纳税额的计算1.

一般纳税人的下列行为视同销售。⑴

委托他人代销货物或销售代销货物。⑵

将代购货物交付委托人。

⑶

自产货物用于不征增值税项目、非生产经营用固定资产建设、集体福利或个人消费等。

⑷

将自产、进口或购入货物无偿转让、或作为投资提供给其他单位或个人。⑸

因停业破产解散，将剩余存货偿债、分配给投资人。

⑹

设有二个以上机构的纳税人将货物从一个机构移至不在同一县市的其他机构。

任务2：增

值

税

的

核

算

一、增值税应纳税额的计算2.

一般纳税人可以抵扣的进项税额⑴从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额⑵从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额⑶按免税农产品买价9%或10%的扣除率计算的进项税额⑷外购、销售货物所付运费按9%的扣除率计算进项税额进项税额要有合法扣税凭证才可抵扣卓茂荣制作

任务2：增

值

税

的

核

算

一、增值税应纳税额的计算

3.不得从销项税额中抵扣的进项税额有

⑴

购进应征消费税的

自用摩托车汽车、游艇及专门用于非应征及应税项目的固定资产。⑵

用于非增值税应税项目的购进货物及应税劳务。

⑶

用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务。

⑷

用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务。

⑸

非正常损失的购进货物/非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

上述规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用卓茂荣制作

任务2：增

值

税

的

核

算

二、账户设置及账务处理应交税费

—应交增值税单位：元年凭证号数摘要借方贷方月日合计进项税额已交税金转出未交合计销项税额出口退税进项转出转出多交

企业应设“应交税费”总账，并在“应交增值税”二级账下设“进项税额、已交税金、销项税额”等七个三级账。卓茂荣制作

任务2：增

值

税

的

核

算

二、账户设置及账务处理1.

进项税额（详见项目三、项目四等）2.预交当月增值税

借：应交税费—应交增值税（已交税额）贷：银行存款3.转出未交的增值税

当(销项+出口退税+进项转出)-(进项+已交)＞0时借:应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税4.销项税额（详见项目三、项目四）卓茂荣制作

任务2：增

值

税

的

核

算

二、账户设置及账务处理5.出口退税

企业出口可以退税的货物，向海关办理报关出口手续后，凭证出口报关单等凭证向税务机关办申报办理该出口货物进项税额的全额或部分退税：

借:应收出口退税贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

适用13%或9%税率的货物或劳务，退税率为13%或9%卓茂荣制作

任务2：增

值

税

的

核

算

二、账户设置及账务处理6.进项税额转出

借:有关账户贷:应交税费—应交增值税（进项税额转出）7.转出多交增值税

当(销项+出口退税+进项转出)-(进项+已交)＜0时

借:应交税费—末交增值税贷:应交税费—应交增值税（转出多交增值税）8.交纳上月应交增值税

借:应交税费—末交增值税贷:银行存款卓茂荣制作

任务2：增

值

税

的

核

算

三、小规模纳税人增值税的账务处理

小规模纳税人销售货物或加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产的，增值税征收率为3%；销售不动产，经营租赁不动产的，增值税征收率为5%。1.

小规模纳税人购进商品

借:库存商品（买价+增值税）贷:银行存款（或应付账款等科目）2.

小规模纳税人销售商品（价税合一）

借:银行存款贷:主营业务收入（含税价）

小规模纳税人定标准：年应征增值税销售额低于5百万卓茂荣制作

任务2：增

值

税

的

核

算

三、小规模纳税人增值税的账务处理3.

月末小规模纳税人从含税销售额中分解出销项税额

借:主营业务收入贷:应交税费—应交增值税4.

小规模纳税人缴交增值税

借:应交税费—应交增值税贷:银行存款销项税额=含税销售额÷（1+增值税征收率）

任务3：消

费

税

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核

算

消费税是对从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所取得的销售收入征收的一种税。一、消费税的纳税环节1.

境内生产应税消费品，生产者确认销售收入时纳税2.

自产自用消费品，用于连续生产的不纳税，用于其他方面的，则在移送使用时纳税。3.

委托加工应税消费品，在受托方向委托方交货时，代收代缴税款；如果受托方是个人，则在委托方收回后缴纳税款。4.

进口应税消费品，由进口报关者在报关进口时缴纳卓茂荣制作

任务3：消

费

税

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算

二、消费税的征收方法1.

从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率2.

从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额3.

从价定率和从量定额混合征：卓茂荣制作

任务3：消

费

税

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算

三、消费税的计税口径

1.从价定率征收的应税消费品计税销售额，是指纳税人销售应税消费品收取的不含增值税的全部价款及一切价外费用。如果是含增值税的销售额，则应将其换算成不含增值税的计税销售额。

2.纳税人自产自用的应税消费品，在没有同类消费品售价可以参照时，应按组成计税价格进行计算，组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）卓茂荣制作

任务3：消

费

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核

算

三、消费税的计税口径

3.委托加工应税消费品，在没有同类消费品售价可以参照时，应按组成计税价格进行计算，组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

4.实行从价定率征收的进口应税消费品，按照成本计税价格计算，组成计算价格的计算公式如下：组成计税价格=（关税完税价+关税）÷（1-消费税税率）

5.从价定率的消费品：随同销售的包装物，无论是否单独计价，其价格都应计入消费品的销售额一并征税。收取的押金不计入消费品的销售额，但没收的押金应转为应税消费品的销售额，按税率征收消费税。卓茂荣制作

任务3：消

费

税

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算

四、消费税的账务处理

企业应设“应交税费—应交消费税”核算相关业务：

1.委托加工应税消费品的消费税（见项目五的任务2）

2.进口应税消费品，企业报关交纳消费税时：

借:库存商品（或固定资产）贷:银行存款

提示:有些消费税业务不通过“应交税费”账户核算。

3.企业正常销售应税消费品，按规定提取消费税时：

借:税金及附加贷:应交税费—应交消费税卓茂荣制作

任务4：

城建税及教育费附加的核算

城市维护建设税

城市维护建设税简称城建税，是国家为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源，向增值税、营业税和消费税（合称三税）的纳税人，以其实际交纳的三税税额为计税依据而征收的一种税。

教育费附加

教育费附加是国家为了发展地方教育事业而向三税纳税人，以其实际交纳的三税税额为计费依据而征收的一种附加费。卓茂荣制作

任务4：

城建税及教育费附加的核算

一、税率和征收率

1.城建税实行地区差别的三档比例税率，具体如下：

①纳税人所在地为市区的，税率为7%；

②纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；

③纳税人所在地非市区、县域、镇的，税率为1%；2.教育费附加视同税款进行征收，征收率3％.卓茂荣制作

任务4：

城建税及教育费附加的核算

二、账务处理

1．企业提取城建税时：借：税金及附加贷：应交税费—应交城建税

2．企业提取教育费附加时：借：税金及附加贷：应交税费—教育费附加卓茂荣制作任务5：房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税

一、房产税

房产税是国家向在城市、县城、建制镇、工矿区拥有房产的产权所有人征收的一种税。

房产税应交税额=房产原值[1-（10％～30％）]×税率。

没有房产原值的，由所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房