商品企业基础流通会计9

卓茂荣制作

项目三：数量进价金额核算法的运用

知识目标

熟悉数量进价金额法的含义、适用范围；熟悉批发企业购销业务流程，应设账户及核算内容；熟悉批发企业三账分设、三账合一、二账合一的内容及适用范围；熟悉各种发出商品成本计算方法的内容、优缺点及适用范围。卓茂荣制作

项目三：数量进价金额核算法的运用能力目标

能够完成批发企业商品采购（含正常采购、农副产品采购、采购溢缺、拒收、进货退补价等）业务、商品销售业务（含正常销售、销售退回、直运商品销售、现金折扣等）、商品存储业务（含发出商品成本计算、存货溢缺等）的会计核算。卓茂荣制作

批发企业购销存业务涉及税收，可融入依法纳税教育；商品溢缺、购进拒收和退补价等业务，可以融入诚信教育；商品成本和购销费用可以融入低碳教育；商品购销流程知识可以融入程序正义教育。

项目三：数量进价金额核算法的运用思政目标

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

数量进价金额核算法就是指对库存商品，无论是总账还是明细账均按进价反映金额，同时明细账还必须反映商品的实物数量。数量进价金额核算法适用于商品流通批发企业。

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

一般购进一、设置账户

借方材料采购（总账）贷方

采购商品发生的实际成本验收入库商品的采购成本尚未验收在途商品的实际采购成本明细账：按照供货单位、商品类别等设置

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

一般购进一、设置账户

借方库存商品（总账）贷方

购入、加工收回、销售退回、盘盈商品的进价或实际采购成本

销售及加工发出、进货退还、盘亏商品的价值期末结存商品的实际成本明细账：按商品种类名称、规格和存放地等设置

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

一般购进一、设置账户

借方库存商品-进货费用（总账）贷方

采购过程的运输费、装卸费售、保险费等可归属存货采购成本的进货费用

已销商品应分摊的进货费用结存商品应承担的进货费用提示：进货费用较少的可在发生时直接计入销售费用

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

一般购进二、账务处理1.单货同到或单先到货后到。

这里的单是指增值税票及结算付款单。无论是单

货同到还是单先到货后到，均应编制二笔分录。

⑴根据增值税专用发票、结算付款凭证等单据：

借:材料采购—某供应商或某商品

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款（或应付账款等科目）

⑵

商品入库，根据收货单：

借:库存商品—商品类别——商品名称

贷:材料采购—某供应商或某商品

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

一般购进二、账务处理2.货到单未到

借:库存商品—商品类别——商品名称

贷:应付账款——暂估应付账款

⑴平时暂不入账、月末单据仍未到则暂估入账。

⑵

下月初，红字冲销暂估入账。

借:库存商品—商品类别——商品名称

贷:应付账款——暂估应付账款

⑶

冲销后待单证到时，按单货同到进行账务处理。

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

农副产品采购一、农副产品增值税的计算

《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定：从事农业生产的单位和个人自产自销的初级农业产品免征增值税。

一般纳税人购进免税农产品，按收购或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算增值税进项税额。进项税额=买价ⅹ9%商品入账价格=买价ⅹ（1—9%）

一般纳税人购进免税农产品，该农产品若用于生产或委托加工税率为13%的货物，则按收购或销售发票上注明的家产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

实训

新农收购站向某生产大户收购免税农产品，总价8000元,价款银行转账付讫，另以现金付入库前的挑选整理费240元。根据审核无误的单据编制分录：①以银行存款支付买价借:材料采购—某生产大户

7280.00

应交税费—应交增值税(进项)

720.00（8000×9%）

贷:银行存款8000.00（8000–8000×9%）

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

实训

新农收购站向某生产大户收购免税农产品，总价8000元,价款银行转账付讫，另以现金付入库前的挑选整理费240元。根据审核无误的单据编制分录：①以银行存款支付买价②以库存现金支付入库前的挑选整理费借:材料采购—某生产大户

240.00

贷:库存现金240.00

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

实训

新农收购站向某生产大户收购免税农产品，总价8000元,价款银行转账付讫，另以现金付入库前的挑选整理费240元。根据审核无误的单据编制分录：①以银行存款支付买价②以库存现金支付入库前的挑选整理费③

验收入库，财务收到盖“收讫”章的收货单借:库存商品—某农产品7520.00

贷:材料采购—某生产大户

7520.00（7280+240）

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

延期付款的核算

采用延期付款方式购进商品，购销双方应事先签订合同，规定账期或者约定商品卖出之后付款。商业经营经常采用这种方式。

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

购入商品溢缺的核算一、设置账户

借方待处理财产损溢（总账）

贷方

①购进商品短缺②转销购进商品溢余①购进商品溢余②转销购进商品短缺尚未处理的购进短缺尚未处理的购进溢余明细账：待处理流动资产净损溢

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

购入商品溢缺的核算一、设置账户二、购进商品溢余的核算

⑴购进商品验收入库，发生溢余，原因待查借:库存商品—某商品（实收）

贷:材料采购—某供货商

（实购）

待处理财产损溢—流动资产损溢（差额）

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

购入商品溢缺的核算一、设置账户二、购进商品溢余的核算

⑴购进商品验收入库，发生溢余，原因待查⑵查明原因，经批准后按准则规定处理

①自然升溢：商品增量不增金额，调减单位成本借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷:库存商品—某商品（溢余金额）

②若是供发多发货，可补作购进或退回多发商品。

若已编了处理前的分录，则编冲销分录如下：

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

购入商品溢缺的核算一、设置账户二、购进商品溢余的核算

三、购进商品短缺的核算

⑴购进商品验收入库，发生短缺，原因待查借：库存商品—某商品

（实收）

待处理财产损溢—流动资产损溢

（差额）贷:材料采购—某供货商

（实购）

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

购入商品溢缺的核算一、设置账户二、购进商品溢余的核算

三、购进商品短缺的核算

⑴购进商品验收入库，发生短缺，原因待查⑵查明原因，经批准后按准则规定处理

①

自然短缺：

减量不减金额，调增单位成本借:库存商品—某商品（短缺金额）

贷:待处理财产损溢—流动资产损溢

若已编了处理前的分录，则编冲销分录如下：

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

购入商品溢缺的核算一、设置账户二、购进商品溢余的核算

三、购进商品短缺的核算

⑴购进商品验收入库，发生短缺，原因待查⑵查明原因，经批准后按准则规定处理

①自然短缺

②若属供方少发，可由供方补发或退还货款③如果属于运输途中的责任事故

借:其他应收款—

责任单位

贷:待处理财产损溢—

流动资产损溢

应交税费—

应交增值税(进项转出)

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

购入商品溢缺的核算一、设置账户二、购进商品溢余的核算

三、购进商品短缺的核算

⑴购进商品验收入库，发生短缺，原因待查⑵查明原因，经批准后按准则规定处理

④如果属于自然灾害造成的损失借:其他应收款—保险公司（应理赔金额）营业外支出（净损失）库存现金（残值转入）

贷:待处理财产损溢—流动资产损溢

应交税费—应交增值税(进项转出)

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

知识延伸为了加强对商品存储过程中溢缺的管理，企业应定期或不定期进行盘点，填制“库存商品盘点表”，如有盈亏还要填制“库存商品溢余（短缺）报告单”，按规定的审批程序报请处理。商品存储过程溢缺在未查明原因前，应先调整库存商品账户的账面记录，将溢缺额转入待处理财产损溢账户，查明原因后，按不同情况，将缺溢额从待处理财产损溢账户转到相关账户中去。

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

拒付拒收的核算一、拒付货款拒收商品的核算

款项未付不需要进行账务处理。若是采用托收承付结算方式的，应在规定的承付期内说明拒付理由，填拒付理由书。对拒收商品，如果未入库而且是立即退还，仓库不作任何处理，如果已入库或需要代为保管一段时间，仓库应填“代管商品收货单”并妥善保管。

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

拒付拒收的核算一、拒付货款拒收商品的核算

二、已付货款拒收商品的核算

若拒收商品已承付货款，要求供货单位退还货款并做相应的账务处理：⑴将该批货款，增值项进项转入应收账款

借:应收账款—某供货商

应交税费—应交增值税（进项税额）贷:在途物资—某供货商⑵收到退回的价税款，借记“银行存款”，贷

记“应收账款—某供货商”。

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

进货退补价的核算一、进货退价的核算

进货退价是指已结算的进货价高于实际价，供货方退还进货方差价及相应的增值税税款。⑴商品未售或已售但尚未结转销售成本。

借:应收账款（或银行存款）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷:库存商品—某商品⑵商品已售并结转了销售成本。

借:应收账款（或银行存款）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷:主营业务成本—某商品

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

进货退补价的核算二、进货补价的核算

进货补价是指已结算的进货价低于实际进价，进货方应向供货方补付差价及相应的增值税。⑴商品未售或已售但尚未结转销售成本。

借:库存商品—某商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款（或应付账款）⑵商品已售并结转了销售成本。

借:主营业务成本—某商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款（或应付账款）

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

知识延伸

进货退出是指企业所购商品在验收并付完款之后，才发现该商品与合同规不符，在与供货方协商后，将商品退还给供货单位。

进货退出业务程序：1.购方到税务局开进货退出证明，送销方据以开红字发票。

2.业务部门填“进货退出发货单”或“红字收货单”，作

为附件通知储运部门。3.储运部门发运商品退还给供货单位。

任

务1：批

发

商

品

购

进

的

核

算

知识延伸

进货退出业务程序：4.财务根据红字增值税票，红字收货单编制转销会录。①根据“进货退出发货单”或红字“收货单”：

借:库存商品—某商品贷:材料采购—某供货单位②根据红字“增值税专用发票”：

借:材料采购—某供货单位

应交税费—应交增值税（进项税额）贷:应收账款—某供货单位③根据收款通知及有关凭证编制会计分录（略）。

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

一般销售一、批发商品销售收入的确认

商品流通企业销售商品时，如同时符合下面四个条件，方可确认为收入。1.商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方。

2.没有保留与所有权相联系的继续管理权，没有对

已出售商品实施控制。

3.与交易相关的经济利益能够流入企业。4.相关的收入和成本能够可靠的计量。

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

一般销售一、批发商品销售收入的确认二、账户设置

借方

主营业务收入（总账）

贷方

企业实现的销售收入期末转入本年利润的销售收入期末一般无余额（按商品类别或品种设明细账）

借方

应交税费—应交增值税（销项）

贷方

销售商品收取的增值税销售退回归还的增值税

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

一般销售一、批发商品销售收入的确认二、账户设置三、账务处理

1、商品出售，符合收入确认条件：借:银行存款（或应收账款、应收票据等）

贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)

2、结转已销商品成本借:主营业务成本

贷:库存商品——某类商品或某种商品

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

知识延伸

实际工作中,若每日销售商品批次多，增值税专用发票开出多、结算凭证多、品种、规格多，不必逐笔编记账凭证、登账，可简化处理。1.每日终了，根据当天开具的增值税票，按品种、规

格汇总销售数量和金额，填“销售日报表”交财务。货号大类品名规格单位数量单价销售额增值税………………………合计

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

知识延伸2.每日终了，收款部门将当天所收现金、支票送存银行，根据存款单回单和银行进账单回单等收款凭证，区分结算方式，汇总编制“收款日报表”，并将财务联送交财务部门。结算方式凭证张数

金额百十万千百十元角分……………………………合计

3.财务将销售日报表与收款日报表核对天误后，编记账凭证、登日记账、明细账，按账务处理程序要求登总账。

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

销售退回一、销售退回的含义

是指企业售出的商品因质量、品种、规格不符合合同要求或其他原因而发生的退货。二、销售退回的账务处理

无论退回的已售商品是何时出售，均冲减退回当月的销售收入和销项税额，如果退回商品的销售成本已结转，应一并冲回1.根据经红字增值税票、红字发货单等单据：

借:主营业务收入贷：应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（或应收账款）

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

销售退回一、销售退回的含义二、销售退回的账务处理1.根据经红字增值税票、红字发货单等单据：2.如果退回商品已转销售成本，也应一并转销：借:库存商品—某类商品或某种商品贷:主营业务成本

知识延伸

什么是销售退补价？当实际售价低于已结算售价，销方退还为的差价为销售退价，当实际售价高于已结算售价，购主补付的差价为销售补价。

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

1.销售退价，根据红字增值税票、结算凭证等：

借:主营业务收入贷：应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款2.销售补价，根据增值税票、结算凭证等：

借:银行存款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

直运商品销售一、概念

直运商品销售是指批发企业按合同规定从供货商处直接将商品调运给采购方，不经过本企业仓库的一种销售方式。二、特点1.商品购进与商品销售同时发生。2.商品购销不通过“库存商品“账户，直接通过”在途物资”账户核算

。3.随时结转商品销售成本。

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

直运商品销售三、账务处理1.审核供方托收凭证、增值税票等单据，承付货款。

借:在途物资—某供应商（或应收账款）应交税费—应交增值税（销项税额）贷:银行存款2.审核直运商品收发单、代垫运费单、运费发票及

向购方托收货款的回单、专用发票等确认收入：

借:应收账款—某采购商贷：应交税费—应交增值税（销项税额）主营业务收入

银行存款（代垫运费）

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

直运商品销售三、账务处理1.审核供方托收凭证、增值税票等单据，承付货款。2.审核直运商品收发单、代垫运费单、运费发票及

向购方托收货款的回单、专用发票等确认收入：3.结转“直运商品”的销售成本。

借:主营业务成本贷：在途物资—某供应商

任

务2：批

发

商

品

销

售

的

核

算

商业折扣

商业折扣是商品交易中最常见的促销手段。企业根据供求关系、目标客户或其他因素，在商品标价上给予一定的扣除。

商业折扣一般在交易发生时就已确定，对应收账款的入账价值没有影响，交易双方均不用在账面上反映。如果发生商业折扣，企业应收账款的入账价值应根据扣除商业折扣后的实际销售额确认。

任

务2：批

发

商

品

销

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的

核

算

现金折扣

现金折扣就是赊销商品时、如果客户在折扣期内付款，企业在总价款上给予一定优惠。一、定义信用条件含义2/101/20n/30自发票日期起，10天内付款给予总价款2％的折扣自发票日期起，20天内付款给予总价款1％的折扣自发票日期起，全部账单价款在30天内付清无折扣二、账务处理（采用总价法）

应收账款以未减现金折扣的总价入账，现金折扣待发生时，作为财务费用计入当期损益。

任

务2：批

发

商

品

销

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的

核

算

销售折让

销售折让是因出售商品质量不符合要求或者其他原因，而在销售价款上给予买方减让。一、定义二、账务处理1.如果发生在企业确认收入之前，视同商业折扣。2.如果发生在企业确认收入之后，则应冲减当期销售收入，并按税法的规定冲减已入账的销项税额。

借:主营业务收入（折让的销售金额）

贷:应交税费—应交增值税（销项税额）

【法规允许冲减的销项税，若无规定则不得冲减】

应收账款（或银行存款）

任

务3：批

发

商

品

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储

的

核

算

一、库存商品明细账的设置

商品存储中，库存商品明细账的设置意义重大。实际工作中，库存商品明细账的设置方法主要有：1、三账分设含义：财务、仓库、业务各设一套库存商品明细账。优点：账簿体系完整、可以相互牵制。缺点：重复劳动、效率低，容易造成三账间的未达账项。三账分设过程设账部门账簿名称核算范围掌握内容财务部门商品明细账数量、金额掌握会计库存业务部门商品调拔账数量掌握业务库存、可调库存仓储部门商品保管账数量掌握实际库存、保管库存

任

务3：批

发

商

品

存

储

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核

算

一、库存商品明细账的设置2、二账合一

含义：财务和业务合设一套库存商品明细账，既核算数量也核算金额，提供两部门所需的商品明细资料。

适用：财务与业务在同一处办公的大中型批发企业。3、三账合一

含义：财务、业务、仓库合设一套商品明细账，既核算数量也核算金额，提供三部门所需的商品明细资料。优点：可避免重复劳动；缺点：账簿体系不完整，不利于部门间相互监督。适应：财务、业务、仓库在同一处办公，前店后厂企业。

任

务3：批

发

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算

根据《企业会计准则》的规定，我国目前发出商品成本的计算方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、毛利率法等。

企业每次进货单价不尽相同，确定已销商品进货单价是计算商品销售成本的关键。二、发出商品成本的计算方法

任

务3：批

发

商

品

存

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算

含义：按每一批商品购入时所确定的单位成本来计算每一批发出商品的成本及期末库存商品的成本。二、发出商品成本的计算方法1、个别计价法

实操步骤：业务部门在发货单上注明进货批次；

仓库部门按进货批次分别堆放商品；

财务部门按进货批次设商品明细账。每批商品销售成本=每批商品销售数量×该批商品实际单位进价

任

务3：批

发

商

品

存

储

的

核

算

二、发出商品成本的计算方法1、个别计价法

优缺点及适用范围：

优点：计算结果准确。

适用范围：

能分清进货批次的大件贵重商品、不能代替的商品、为特定项目专门购入的商品等。

缺点：工作量比较大。

注：专指手工操作，电算化无此缺点。

任

务3：批

发

商

品

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含义：假定最先入库的存货最先发出，依此类推。二、发出商品成本的计算方法2、先进先出法

步骤：按时间先后逐笔登记入库存货数量、单价和金额；每次都按先入库存货单价计算发出存货实际成本。

库存商品明细账

第

页类别：服饰

品名：

男T恤

规格：

L+XL

计量单位：件

存放地点：2号仓

数量

单价

金额

数

量

单价金额数量单价金额23

年月日凭证号数

摘要

收入

发出

结存

任

务3：批

发

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品

存

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核

算

2.先进先出法

库存商品明细账

第

页类别：服饰

品名：

男T恤

规格：

L+XL

计量单位：件

存放地点：2号仓

数量

单价

金额

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单

价金额数量单价金额23

年月日凭证号数

摘要

收入

发出

结存

演示：61

期初

100

61.056105业务一：6月5日入库男T恤2000件

单价60元/件

金额12000元65略

购入

2000

60.0012000

100

61.05

2000

61.00

126105

任

务3：批

发

商

品

存

储

的

核

算

2.

库存商品明细账

第

页类别：服饰

品名：

男T恤

规格：

L+XL

计量单位：件

存放地点：2号仓

数量

单价

金额

数

量

单

价金额数量单价金额23

年月日凭证号数

摘要

收入

发出

结存

演示：61

期初

100

61.056105

100

61.05

2000

61.00

126105先进先出法65略

购入

2000

60.00120006月8日发出的男T恤800件。

6

8

略

销售出库

100

61.05

700

60.00

计算：100×61.05+700×60.00=48105

48105

130060.0078000

任

务3：批

发

商

品

存

储

的

核

算

库存商品明细账

第

页类别：服饰

品名：

男T恤

规格：

L+XL

计量单位：件

存放地点：2号仓

数量

单价

金额

数

量

单

价金额数量单价金额23

年月日凭证号数

摘要

收入

发出

结存

演示：61

期初

100

61.056105

100

61.05

2000

61.00

12610565购入

2000

60.0012000

6

8

销售出库

100

61.05

700

60.00

48105

130060.00780006月18日发出的男T恤1250件。

6

18

略

销售出库

1250

60.00

75000

5060.003000

任

务3：批

发

商

品

存

储

的

核

算

库存商品明细账

第

页类别：服饰

品名：

男T恤

规格：

L+XL

计量单位：件

存放地点：2号仓

数量

单

价金额

数

量

单

价金额数量单价金额23

年月日凭证号数

摘要

收入

发出

结存

演示：61

期初

100

61.056105

100

61.05

2000

61.00

12610565略

购入

2000

60.0012000

6

8

略

销售出库

100

61.05

700

60.00

48105

130060.0078000

1250

60.00750005060.003000

6

18

略

销售出库

6月25日退回男T恤300件。

6

25

略

销售退回

30060.0018000

35060.0021000

任

务3：批

发

商

品

存

储

的

核

算

库存商品明细账

第

页类别：服饰

品名：

男T恤

规格：

L+XL

计量单位：件

存放地点：2号仓

数量

单

价金额

数

量

单

价金额数量单价金额23

年月日凭证号数

摘要

收入

发出

结存

演示：61

期初

100

61.056105

100

61.05

2000

61.00

12610565略

购入

2000

60.0012000

6

8

略

销售出库

100

61.05

700

60.00

48105

130060.0078000

1250

60.00750005060.003000

6

18

略

销售出库

6

25

略

销售退回

30060.0018000

35060.0021000630本月合计

2000

12000175010510535060.0021000

任

务3：批

发

商

品

存

储

的

核

算

含义：根据本期期初结存存货的数和金额，本期入库存货的数量和金额，在期末一次性计算本期存货的加权平均单价，作为计算本期发出存货的期末结存存货的单价，一次性计算本期发出存货的实际成本。二、发出商品成本的计算方法3、加权平均法

公式：加权平均单价=期初存货结存余额+本期收入存货金额期初存货结存数量+本期收入存货数量

任

务3：批

发

商

品

存

储

的

核

算

二、发出商品成本的计算方法3、加权平均法

优缺点：优点：方法简单、容易理解与操作，工作量小。

缺点：企业发出存货的成本月末才能计算出结果，

无法随时了解其资金占用情况。

任

务3：批

发

商

品

存

储

的

核

算

含义：是根据本期销售净额乘以上期（或本月计划）毛利率来估算本期销售毛，并计算本期发出商品成本的一种方法。二、发出商品成本的计算方法4、毛利率法

公式：本期销售成本=本期商品销售净额×（1—毛利率）本期销售净额=本期商品销售收入—销售退回与折让

期末库存商品成本=期初库存商品成本本期增加商品成本本期销售商品成本+—

任

务3：批

发

商

品

存

储

的

核

算

三、已销商品成本的结转1.按结转时间分为逐笔结转和定期结转两种2.按结转方式分为分散结转和集中结转两种①分散结转（重点在明细账户）

按库存商品明细账逐户登记，逐户计算并结转已销商品的发出成本，逐户结出库存商品结存金额(工作量大，但能按品种提供详细成本资料)

借:主营业务成本—某大类商品（