【《上市公司的会计信息披露及质量控制问题的研究-以万科为例》8400字（论文）】

上市公司的会计信息披露及质量控制问题的研究—以万科为例目录TOC\o"1-3"\h\u17308摘要 摘要随着我国实行登记制度，国内上市公司的数量也在增加。对于投资者而言，公开上市公司会计信息的披露和质量控制直接影响投资者对目标的评估。特别是调查和解决上市公司的会计信息披露和质量控制尤为重要。本文采用文献研究法和案例分析的方法，结合信息披露和会计质量的相关理论概述和要求，分析了我国上市公司会计信息披露质量的现状和存在问题及问题原因。以万科为例，分析了万科的会计信息披露及质量现状和存在问题及问题原因，发现万科和我国大多上市公司类似，财务报告比较单一，侧重历史信息的计量，重点反映的都是企业过去的财务信息情况，而对企业未来发展的数据没有反映，发现根本原因还是上市公司对会计信息监督的不健全和内部控制执行的不到位，想要改善这一问题，就要健全会计信息披露准则，加强内部控制和监管，培养更高素质人才。关键词：会计信息；信息披露；质量控制1绪论 随着我国证券市场的蓬勃发展，上市公司会计信息披露及质量控制要求越来越严格，此时应避免会计信息披露质量低下的问题，确保会计披露信息的质量符合相关要求，增加公司透明度和可信度，维护证券市场的有效运行。如今，国内外学者也对会计信息披露和披露质量进行了大量研究。近年来的国内研究，韩莹莹、王建华(2014)研究了影响公司会计信息可比性的因素，并提出了使投资者的预测和决策更加科学合理的建议。研究表明，上市公司会计信息披露的质量是信息披露的关键。信息的可比性直接关系到投资者、债权人和其他相关者的决定。张子文和李竹梅(2017)认为，随着上市公司不断扩大业务范围，他们发布完整会计信息的意愿将继续增强，但投资者和公司利益相关者的披露要求也将相应提高。马倩(2003)研究了会计信息的无效披露，发现我国上市公司会计信息的无效披露主要表现在两个方面：一是上市公司提供虚假，不准确的会计信息；二是是公司披露的会计信息质量普遍较差，数量较大。总结是，确保会计信息的可靠性是会计信息有效性的重要要求和关键。PanagiotisE.Dimitropoulos(2012)为了披露公司的会计信息，建立了自愿指标，主要包括三个方面：战略，非财务和财务。Jonas(2009)提出评估会计信息质量的框架。这是美国审计机构对评估会计信息质量进行的一项重大科学研究的结果。它强调财务信息的充分性和可比性。本文采用文献分析和案例分析的方法，首先阐述上市公司的信息披露与会计质量相关理论概述和要求；其次，对我国上市公司的信息披露与会计质量问题现状和存在问题展开分析；然后以万科为例分析其信息披露与会计质量现状及存在问题，发现万科公司信息披露与质量问题和存在问题的原因；最后对于完善我国上市公司会计信息披露与质量问题提出参考意见。2相关理论基础2.1上市公司会计信息披露基本概念上市公司，就是按照《公司法》的规定所发行的股票必须经国务院证券管理部门批准并且已经向社会公开发行，股本达到3000万以上的股份有限公司。上市公司的财务披露要求尤为严格，所披露出的信息意味着向用户提供影响其决策的重要会计信息。2.2会计信息质量基本概念我们所谈论的信息反映的是客观现实，不会随着人们的主观意识而改变。如果信息是人为操纵的，则信息将失去其自身的价值。信息是决策的基础，会计信息反映了公司的财务报表和经营成果。它指的是公司在业务流程中生成的数据和信息。会计部门使用财务报表，财务报告和其他报告向投资者、债权人、用户提供相关信息，以及相关财务状况和变更后果的信息。这也是过去，现在和未来的人们可以接受和理解的信息。2.3会计信息的质量要求会计信息的质量要求形成了公司财务报告中相关会计信息质量的基础，信息的高质量披露也是公司投资者的要求。具体表现为：可靠性，会计信息的可靠性昭示着公司应按照实际交易或事件进行检查，计量和报告，反映各项符合会计核算和估值要求的会计要素和其他相关信息，并确保会计的真实性和完整性，信息的可靠性。可理解性，会计的可理解性表现在以下事实：所提供的会计信息内容清晰，准确且易于理解。可比性，体现在相互可比上，这要求在同一公司的不同会计期间发生的相同或相似的交易或事项必须采用统一的会计准则，并且不得随意更改；还要通过约束性会计原理应用于同一会计期间内不同公司中发生的交易或事件，也可以确保可比性。相关性又称有用性，表现在绩效与财务报告用户的经济决策需求有关，并且能够帮助财务信息用户做出决策。实质重于形式，在特定的情况下，公司的经济实质大于其法律形式。重要性表现在要根据专业会计人员的职业判断，对重要的信息重要披露次要信息一笔带过。谨慎性表明企业不能高估资产或收益，不得低估负债或费用。及时性是指提供信息要迅速，不得提早也不得推迟。2.4会计信息披露与质量要求意义第一，财务会计报告是国家进行经济宏观调控的基础。投资者根据公司披露的会计信息做出投资决策，公司管理层通过披露会计信息传达有关公司运营绩效，资源分配和财务风险的信息。第二，财务会计报告使上级主管部门可以很好地了解公司业务发展，充分了解公司的财务状况和经营成果，并以正确的方式指导和支持公司的发展。它还可以帮助投资者，债权人及潜在投资者比较和分析其他公司的经营业绩和财务状况，以确定投资和信贷的方向，降低投资风险，并保持健康稳定的经济发展。第三，财务会计报告使公司管理层可以了解部门的经济活动，财务收入和支出以及绩效的总体状况，分析部门在履行职责方面的收益，找出问题的根本原因，并不断改善运营和管理。努力做出正确的业务和财务管理决策，以提高盈利能力。使用报表中包含的数据可以使部门员工更有效地参与部门的管理活动。第四，它可以指导社会资金的投资，进而实现社会资源的有效配置。从监督的角度看，它为政府了解市场经济资源的配置，实施监督，指导发展提供了基础。将会计信息披露的发展导向良性循环。2.5上市公司会计信息披露的原则第一，会计信息的披露应遵循重要性原则。完全披露并不意味着有关所有可能影响决策的活动或事项的信息应给予同等的权重。第二，按照统一的会计准则要求披露会计信息。无论是定量还是定性信息，都必须通过某些报告表进行披露。第三，公开的会计信息可帮助用户做出正确的决定。所披露的信息必须与用户的决策相关且可靠，并且不得误导或误解。第四，披露的会计信息应当真实完整。2.6上市公司会计信息披露的形式为了确保上市公司信息披露的合法性和合法性，中国相继颁布了一系列与上市公司信息披露有关的法律法规，例如《公司法》，《证券法》，《关于首次公开发行股票并存的管理办法》，《上市公司信息披露管理办法》，《公开发行证券公司信息披露内容和格式指南》等。根据上述法律，行政法规，上市公司必须公开的信息主要包括：招股说明书，上市公告，定期报告（包括年度报告，中期报告和季度报告）和临时报告。3我国上市公司会计信息披露及质量研究3.1我国会计信息披露及质量存在问题根据新的会计准则和信息披露准则体系，我国的会计信息披露制度与国际会计信息披露制度相似，主要包括财务报表和财务报告等相关信息。但是，仍然存在影响会计信息质量的问题。会计信息沟通的质量取决于发布的会计信息的准确性，全面地反映会计事务所的财务状况和经营成果。但是我们国家普遍存在会计信息质量差从而影响了我国的税收，在一定程度上扰乱了我国的市场经济。当前会计信息披露存在问题主要表现在：第一，披露的格式太过固定。主要以报表为主体，披露的信息有限，导致一些重要的会计信息无法显示。第二，不够及时。会计财务报告的编制和披露都是定期进行的，不是在每年年末就及时进行披露，具有滞后性，在这个信息随时同步的社会，任何将来的信息无法及时获得，就是无价值信息。第三，以历史信息为主。企业报表上反映公司报告反映在以前的信息中，这可能导致信息的偏差。第四，部分内容存在人为操作的情况，像坏账的估计，在建工程完工进度的估计，这些本来就不是精确的信息就是根据会计人员的职业判断预估出来的第四，会计信息严重失真。可靠性要求应基于实际情况，以确保会计信息真实，可靠和完整。在新的会计准则颁布出来之前，我国财政部曾多次大范围进行全面抽查，发现我国公司会计信息的80％以上都在不同程度上发生了扭曲，许多公司故意将重大事件的披露与微不足道的信息相混淆，并通过错误来滥用营业利润。第五，会计信息的相关性不足。相关性要求公司提供的会计信息与财务报告用户做出的经济决策相关联。但是，实际披露与用户的需求和实践有很大不同，缺乏统一性和标准化。再者，不同的企业对相同的经济业务披露方式又不一样，造成企业之间的偏差，不具有可比性，满足不了现如今经济发展的要求。3.2我国会计信息披露质量存在的问题的原因我国的会计信息存在被动现象。在现阶段，在我国，会计信息的披露是强制性的，上市公司认为信息披露不是一项主动行动，而是负担，不是强制性的，上市公司永远不会主动披露信息。对于投资者而言，上市公司在招股说明书中提供对本公司未来前景的分析和预测至关重要。公司治理存在缺陷。以银广厦，东方锅炉事件为例，说明我国会计信息伪造的主要原因是公司治理缺陷，主要表现为上市公司和董事会股权结构不足，董事由内部员工担任等。第三，信息质量受收入管理和误导性财务报告的影响。我国大多数会计失真确实反映了他们希望会计信息用户看到的业务交易。4万科公司会计信息披露及质量控制分析4.1公司简介万科企业有限公司成立于1984年5月，并于1988年进入住宅领域。1993年，房地产被确定为公司的主要业务。万科的发展速度一直非常快，它是是目前中国最大的专业住宅公司，也在证券交易所上市。万科的主要房地产业务有旗下的品牌，例如“四季花城”、“城市花园”和“黄金屋”。万科于2010年在我国有多达65个城市的房地产和成熟的贸易管理公司。4.2万科会计信息披露与质量现状对于万科的会计信息使用者而言，都十分关注万科会计信息披露的情况，下表是万科会计信息披露情况。表4-1万科2016-2019年度会计信息披露情况一级指标二级指标观测点实际情况真实性①虚假报告①上市公司是否由于财务信息或重大事件的造假受到监管机构的批评。是②隐瞒及报告不足②上市公司是否曾有意隐瞒应予披露的信息收到监管机构的批评。是完整性①股东名单及股份①上市公司是否披露股东名单及持股情况。是②董事长更换次数②上市公司是否过于频繁更换董事长。否相关性①上一年度的收入预测和结算①上市公司是否披露上一年度运营预测。否②新年度经营计划及目标②上市公司年报是否披露下一年度的经营计划和目标。否可比性①重要会计方法①上市公司是否披露了重要的会计政策。是②会计变更②上市公司是否改变了会计方法或会计估计。是及时性①季度报告的发布日期①上市公司季报是否在法定期限内发布。是②影响利润其他事②上市公司是否及时通知对报告期内利润有重大影响的其他事项。否从上表可以看到，万科的会计信息披露过程中有虚假和漏报瞒报的情况发生，万科曾在2016年就发生了股权之争事件，对股东及股权的变更情况作了及时的披露，在会计信息的披露中涉及到了会计政策的变更披露，但是对经营计划及其他影响利润的重大事项并没有提及。而后万科旗下公司又因涉嫌虚假宣传在2019年受到了行政处罚。万科根据新的销售标准，将控制权转移作为评估销售的基础。会计准则变更对万科2018年合并损益表和母公司损益表的影响如下：（如表4-2）和关键审计事项的表述（如表4-3）表4-2分析会计方法变更对2018年合并损益表和母公司损益表要素的影响项目采用新的会计政策增加（减少）报表项目的当期金额本集团营业总收入(752,710,292.80)营业成本(602,122,594.14)税金及附加(48,426,651.03)销售费用(859,449,783.63)投资收益(567,071,748.55)利润总额190,216,987.45减:所得税费用189,322,184.00净利润894,803.45其中:归属于母公司股东的净利润(131,060,106.30)少数股东损益131,954,909.75综合收益总额894,803.45其中:归属于母公司股东的综合收益(131,060,106.30)归属于少数股东的综合收益131,954,909.75表4-3万科2018年表述确认房地产开发项目的收入请参阅财务报表附注25“公司的主要会计政策和会计估计”，以及“五，附注四十”。有关合并财务报表要素的说明”关键审计问题审核过程中如何处理问题出售房地产开发项目产生的收入占集团2018年总营业收入的96％.这些收入在满足以下所有条件时进行确认:(1)与客户签订购销合同;(2)在收到客户的第一笔分期付款后，检查支付合同中剩余的房价。该房地产被视为已被客户接受或根据销售协议被客户接受。以前者为准。由于来自集团房地产开发活动的收入很重要，并且在单独出售房地产开发活动的收入记录中存在细微错误，因此这可能会对损益决策和集团业绩产生重大影响。因此,我们将贵集团房地产开发项目的收入确认识别为关键审计事项。与房地产开发项目的收入确认的评价相关的审计程序中包括以下程序:·评估与房地产开发项目收益确认相关的关键内部控制的设计和运营有效性;·检查本集团买卖房地产的标准合同的条款，以评估本集团与房地产开发项目有关的收入确认政策是否符合相关会计准则的要求;·就确认今年房地产销售营业额，选择样品，确认买卖合同以及证明文件的项目，这些证明可以证明房地产已被客户接受或被被视为客户已接受，以评估是否有关房地产销售收入已根据集团收入政策的确认予以确认;·关于确认截止日期之前和之后的房地产销售收入的要素，请选择样本并验证以证明客户已接受房地产，或被视为已获客户接受的支持性文件,以评价相关房产销售收入是否在恰当的期间确认。4.3万科会计信息披露及质量存在的问题第一，对无形资产内容披露不完整。万科公司对它自身无形资产内容披露不完整，万科公司在已公布的财务报告中虽然披露了无形资产的数据但并未充分披露智力资本以及人力资源信息综合信息。第二，关注会计信息披露的历史性。当前的财务报告包含前几年的财务信息，历史成本只能非常准确地描述公司过去的业绩和财务状况，但是它忽略了公司未来的发展能力，侧重披露会计信息的万科公司一直以历史成本计量作为公司报告对外披露的依据，并没有考虑到历史成本计量的局限性。第三，对万科会计信息的了解很少。尽管许多上市公司都在努力提高公司全面实施会计信息管理的效率，但大多数上市公司仍处于探索阶段，尚未融入企业文化。第四，与我国大多数上市公司一样，万科的财务报告中包含的数据和信息单一，缺乏指导。公司的财务报告主要反映了公司的财务信息，而忽略了某些非财务信息。首先，它太单一了，在这个信息快速发展的时代，财务数据的会计报表仅反映过去的财务状况，在影响社会未来的发展上面没有明确的指导作用。其次，会计信息的简化也反映在财务报表中，该财务报表反映了企业的财务状况，即企业的经济，社会和其他方面都尚未评估。万科公司在我国的发展相对较早，经过数十年的发展，它的管理理念和制度早已经成熟，近年来，万科的内部财务报告在整个行业内引起了关注，尤其是在资产方面，在激烈的竞争环境中，公司的融资政策过于谨慎，导致项目进入施工过程时会出现严重的质量问题，并且在执行重大问题以及预算体系不完善时会变得尤为被动。所以，万科会计信息系统的设置必须足够严格。第五，会计信息传输时效过慢，影响对信息的需求，万科财务信息反馈缓慢，万科目前的财务管理水平和效率都有一些不足。随着万科的房地产开发业务扩展到全国主要城市，不同地区的实际情况千差万别，但公司的财务管理也是如此。分权放慢了公司财务信息的返回速度，这对决策者来说是非常不利的。在竞争激烈的环境中，这种财务管理模式使万科总部无法及时了解和分析下一个分支机构的财务信息，从而难以在支持决策过程中发挥作用。4.4万科会计信息披露及质量问题解决措施针对万科公司对无形资产内容披露不完整，应该对万科公司的知识资产、管理层的专业能力、管理层的组合效益等做出综合评估，提高产品和服务的价值可以通过知识、管理层组合效益的产出。关于缺乏有关历史信息的前瞻性信息，此处的前瞻性信息是指公司的未来财务状况，即根据战略，业务计划和公司的经营环境进行的披露。公开披露前瞻性财务信息，使投资者和债权人能够了解公司生产和经营的未来状况，并做出合理有效的投资决策。因此，这对投资者和债权人来说是对于历史信息的补充，提高会计信息的决策相关性。同时加强对公司会计信息质量的监督是解决质量问题的重要关键。第三，建立严格的会计信息系统，确保会计信息的披露是与决策者使用相关的，保证万科会计信息在处理和传输中，考虑到会计信息要求的不同特征，进而让公司内外部也能够预测公司未来价值并予以反馈出来。第四，高效的会计信息管理与控制，确保会计信息的可靠性，会计信息的可靠性意味着它必须真实有效，在报表上的要素必须是真实的，如实的反映出财务状况，不得误导用户的判断，做出虚假，误导性陈述或重大遗漏。5完善我国上市公司会计信息披露及质量建议5.1健全会计信息披露准则体系加大对违法行为的处罚力度当前，我国的会计信息披露系统还不够规范，分布在多个法律法规中。目前，为我国上市公司制定信息披露规定的相关组织包括全国人民代表大会，中国证券监督管理委员会，证券委员会，财政部等机构。在管理方面缺乏统一性。另外，上市公司的业绩评价指标也不合理。例如，上市公司的当期利润指标主要用于评估销售利润，净利润，净资产收益率，每股收益，总资产收益率等。因此，该指标过于简单，容易被上市公司利用。第一，加强证券市场的制度建设是非常有必要的，可以建立披露上市公司会计信息的信用评级系统，上级主管部门可以不时评估上市公司会计信息报告的质量。从上到下进行评估并实施相应的管理。第二，我国现行立法中，针对各种会计违法行为的法律责任规定主要有两种，即刑事责任和行政责任。不管是哪种责任，在面临巨大利益诱惑面前，做出违法违规行为也就不足为奇。提高对上市公司查处率，加大处罚力度，加强违规惩处刻不容缓，完善诚信体系，对上市公司中违法相关人员进行重罚，加大违规成本。提高我国上市公司会计人员素质，不定期进行培训，大力告知违法违规行为的惩处力度。第三，加强会计信息质量理论研究，提高会计信息质量意识。要求国家支持有关部门以及学校对会计信息质量进行研究，并在必要时提供合理的财政援助。从学校的理论指导出发，从源头维护会计信息质量，通过认识会计信息质量和理解会计信息质量的重要性，提高公司对会计信息的理解，从根本上提高会计信息质量。5.2完善内部控制环境建立内部控制制度内部监督是会计监督的基础。内部监督的更有效可以通过社会敦促且政府监督来实现。只有充分建立和有效执行这些规章制度，才能避免管理会计信息伪造等问题的出现，会计信息的高质量，落实内部责任的定义，确保会计信息系统的质量，加强内部会计信息的监控，改善财务监控，规范日常检查制度。6结论本文主要运用了文献分析法和案例分析法，阅读和研究了会计信息披露和质量的相关理论概念。选取上市公司万科为例，分析其会计信息披露和信息质量的现状，并结合相关财务数据进行评价。通过研究，针对会计信息披露及质量方面提出改进意见。本文以万科为例，分析该公司计信息披露现状及存在问题：对无形资产内容披露不完整、侧重会计信息的历史性和会计信息化意识