2024年电大高级财务会计题库实物题

《高级财务会计》一终极版

五、实物题(注意，会计分录的写法要规范,先借后贷：借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开：在一借多贷或一贷多

借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。)

1、P企业为母企业，1月1日，P企业用银行存款33000万元从证券市场上购入Q企业发行在外80%的股份并能够控制Q企业。同日，

Q企业账面所有者权益为40000万元(与可识别净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为万元，盈余公积为800

万元，未分派利润为7200万元。P企业和Q企业不属于同一控制的两个企业。

(1)Q企业实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；宣布分派现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。实现净利涧5000

万元，提取盈余公积500万元，宣布分派现金股利1100万元。

(2)P企业销售100件A产品给Q企业，每件售价5万元，每件成本3万元，Q企业对外销售A产品60件，每件售价6万元。P企业

出售10C件B产品给Q企业，每件售价6万元，每件成本3万元：对外销售B产品80件，每件售价7万元。

(3)P△业6月25日出伟一件产品给Q企业，产品借价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q企业购入后作管理用固定

资产入账，预计使用年限5年，预计净产值为零，按直线法提折旧。

要求：(1)编制P企业和与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算12月31日和12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账

面余额。(3)编制该集团企业和的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)

(1)1月I日投资时：

借：长期股权投资7企业33000贷：银行存款33000

分派现金股利1000万元：

借：应收股利800(1000=^0%)贷：长期股权投资-Q企业800

借：银行存款800贷:应收股利800

宣布分派现金股利1100万元:

应收股利=1100*80蛤880万元

应收股利累计数=80(^880=1680万元

投资后应得净利累计数=0+4000*80断3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利880长期股权投资--Q企业800贷：投资收益1680

借：银行存款880贷：应收股利880

(2)12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000*80*7000*80*=35400万元,12月31日按权益

法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+4000*80%-1000*80%-f5000*80%-1100*80%=38520万元。

(3)抵销分录

1)投资业务

借：股本30000资本公枳盈余公积-一年初800盈余公积--本年400

未分派利润-一年末9800(7200+4000-400-1000)

商誉1000(33000-40000*80%)

贷：长期股权投资35400少数股东权益8600[(30000++1200+9800)*20%]

借：投资收益3200少数股东损益800未分派利润-一年初7200

贷:提取新余公积400对所有者(或股东)的分派1000未分派利润-一年末9800

2)内部商业销售业务

借：营业收入500(100*5)贷：营业成本500

借：营业成本80[40*(5-3)]贷：存货80

3)内部对定资产交易

借：营业收入100

贷：营业成本60固定资产--原价-40

借：固定资产--累计折旧4(40/5*6/12)贷：管理费用4

抵销分业

1)投资业务

借：股本30000资本公积盈余公积一-年初1200盈余公积--本年500

未分派利润--年末13200(9800+5000-500-1100)商誉1000(38520-46900*80%)

贷：长期股权投资38520少数股东权益9380[(30000++1700+13203)20%]

借：投资收益4000少数股东损益1000未分派利润-一年初9800

贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分派1100未分派利润---年末13200

2）内部商品销售业务

A产品:

借：未分派利润-一年初80贷：营业成本80

B产品

借：营业收入600贷：营业成本600

借：营业成本60[20*（6-3）]贷：存货60

3）内部固定资产交易

借：未分派利润-一年初40贷：固定资产--原价40

借：固定资产--累计折旧4贷：未分派利润-一年初4

借：冏定资产--累计折旧8贷：管理费用8

2、A企业为B企业的母企业。A企业将其生产的机器出售给其子企业B企业，B企业（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折

旧年限为5年，采取直线法计提折旧。A企业该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科

受贿金额分别为30000元、21500元。

要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。

解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：

借：营业收入40000贷：营业成本30000固定资产--原价10000

交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：

借：固定资产--累计折旧贷：管理费用

第一年年末B企业该固定资产的账面价值=40000-8000=3元

第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元

因为该固定资产可收回金额低于B企业固定资产账面价值元，B企业在个别财务报表中计提了元的固定资产减值准备，但该固定资产

可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备

予以抵销，编制抵销分录时：

借：固定资产--减值准备贷：资产减值损失

（2）第二年编制合并财务报表是，①将冏足资产原价中包括的末实现内部销售利润予以抵销：

借：木分派利润-一年初10000贷：固定资产--原价10000

②将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

借：固定资产一一累计折旧贷：未分派利润-一年初

③将第•年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：

借：固定资产一一减值准备贷：天分派利润■一年初

④将第二年就未实现内部销售利涧计提的折旧予以抵销：

第二年年末B企业该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧一期初固定资产减值准备）/冏定资产剩余可使用年限=

（40000-8000-）/4=7500（元）

第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利涧后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值一期初抵销后累计折

IH-集团计提的固定资产减位准备）/固定资产剩余叮使用年限=（30000-6000）4=600（）（元）

第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：

借：固定资产一累计折旧1500贷：管理费用1500

⑤将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：

第二年年末B企业该固定资产的账面价值=（40000-8000—7500）=22500（元）

因为第二年年末B企业固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B企业补提固定资产减值准备1000元。

第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）

因为第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务

报表编制时应将B企业计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为：

借：固定资产--减值准备1000贷：资产减值损失1000

3、20X2年1月1H,甲企业从乙租凭企业租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为250000D0元，预计使用年

限为25年。租凭协议要求，租凭开始日（20X2年1月1日）甲企业向乙企业一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第

三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租凭期满后预付租金不退回，乙企业收回办公用房使用权。甲企

业和乙企业均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲企业）和出租人（乙企业）进行

会计处理。

解：（1）承租人（甲企业）的会计处理

该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采取直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租凭租金总额为1750000元，按亢线法计算，每年应分摊的租金为350000元。

应做的会计分录为：

1月1日（租凭开始日）

借：长期待摊费用1150000贷：银行存款1150000

、、、12月31日

借：管理费用350000贷：银行存款90000长期待摊费用260000

12月31日

借：管理费用350000贷：银行存款240000长期待摊费用110000

（2）出租人（乙企业）的会计处理

此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为35W00元。

应做的会计分录为：

1月1日

借：银行存款1150000贷：应收账款1150000

、、.12月31日

借：银行存款90000应收账款260000贷：租凭收入350000

12月31日

借：银行存款240000应收账款110000贷：租凭收入350000

4、12月1日，M企业与N企业签订了一份租凭协议。该协议的有关内容如下：

（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是1月1日，租凭期3年（即1月1日1月1日）。（2）自1月1日起，每隔6个月于月末支

付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M企业负担。估量每年约为1元。（4）该设备在1月1H的公允价值为74元。

（5）该设备估量使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租凭协议要求的利率为7%（6个月利率）（7）相凭期届满时，M企

业享受优先购置该设备的选择权，购置价为1000元，估量该口租凭资产的公允价值为8元。

（8）和两年，M企业每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N企业支付经营分享收入。

M企业（承租人）的有关资料如下：

（1）12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采取实际利率法确认本期应分掩的未确认融资贽用。（3）

采取平均年限法计提折旧。（4）、分别支付给N企业经营分享收入8775元和11180元。（5）1月1日，支付该设备价款1000元。

要求：依照以上资料，（1）判断租凭类型；：2）计算租凭开始H最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。已知：PA（6期,

7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666：（3）计算未确认的融资方用；（4）编制M企业1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M企业

支付初始直接费用的会计分录。

解：（1）判断租赁类型

因为租赁期届满时，M企业享受优先购置该设备的选择权，优先购首价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/8=1.

因此1月1日就可判断V企业将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。

（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购置选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）

最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386）74

依照2月公布的CAS21要求：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值二者中较低的金

额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为74元。

（3）计算未确认的融资费用

未确认融资费用;最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-74=219000元

（4）M企业1月1日租入资产的会计分录

借：固定资产-融资租入固定资产74未确认融资费用219000

货：长期应付款一应付融资租凭款961000

库存商品404279应收账款64000其他应收款17023固定资产1780000在建工程476320

工程物资00无形资产439922长期股权投资635900

1、1月I日，A企业支付180000元现金购置B企业的所有净资产并负担所有负债。购置日B企业的资产负债表各项目账面价值与公

允价值如下表：

项目账面价值公允价值

流动资产3000030000

建筑物（净值）6000090000

土地1800030000

资产总额108000150000

负债11

股本54000

留存收益4

负债与所有者权益总额108000

依照上述资料确定商誉并编制A企业购置B企业净资产的会计分录。

解：A企业的购置成本为180000元，而取得B企业净资产的公允价值为13800。元，购置成本高于净资产公允价值的差额4元作为外

购商誉史理.0A企业应进行如下账务处理.：

借：流动资产30000固定资产10商誉4贷：银行存款180000负债1

2、6月30日，A企业向B企业的股东定向增发1500万股一般股（每股面值为1元）对B企业进行控股合并。市场价格为每股3.5元,

取得了E企业70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参加合并企业在6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如

下表所示。

资产负债表（简表）

6月30E单位：万元

B企业

账面价值公允价值

资产：

货币资金300300

应收账款11001100

存货160270

长期股权投资12802280

固定资产18003300

无形资产300900

商誉00

资产总计49408150

负债和所有者权益

短期借款12001200

应力账款200200

其他负债180180

负债共计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈金公积300

未分派利润660

所有者权益.共计33606570

要求：（I）编制购置口的力.关会冲分录：（2）编制购置方在编制股权取得口合并资产负债表时的抵销分录。

解：（1）编制A企业在购置日的会计分录

借：长期股权投资52500000贷：股本15000000资本公积37500000

(2)编制购置方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B企业除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A企业计算合并中应确认的合并商

誉：

合并商誉=企业合并成本一合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额

=5250-6570X70%=5250-4599=651（万元）

应编制的抵销分录:

借：存货1100000长期股权投资10000000固定资产1500C000无形资产6000000实收资本15000

000

资本公积9000000盈余公积3000000未分派利润6600000商誉6510000

贷：长期股权投资52500000少数股东权

益19710000

3、甲企业和乙企业为不一样集团的两家企业。有关企业合并资料如下：

(1)2月16日，甲企业和乙企业达成合并协议，由甲企业采取控股合并方式洛乙企业进行合并，合并后甲企业取得乙企业80%的股

份。

(2)6月30日，甲企业以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙企业。该固定资产原值为万元，已提疔旧200万元，公允

价值为2100万元：无形资产原值为1000万元，己摊销100万元，公允价值为800万元。

(3)发生的直接有关费用为80万元。

(4)购苴日乙企业可识别净资产公允价值为3500万元。

要求：(I)确定购置方。(2)确定购置日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处设损益。(5)编制甲企业在购

置日的会计分录。(6)计算购置日合并财务报表中应确认的商誉金颤。

解：(1)甲企业为购置方(2)购置口为6月30口

(3)合并成本=2100+800+80=2980万元

(4)处置固定资产收益=2100-(-200)=300万元

处置无形资产损失=1000-100-800=100万元

(5)借:固定资产清理1800累计折旧200贷：固定资产

借：长期股权投资2980无形资产累计摊销100营业外支出一处置无形资产损失100

贷：无形资产1000固定资产清理1800银行存款80营业外收入一处置固定资产收益300

(6)购6日商誉=2980-3500X8吐180万元

4、甲企业丁•1月1口采取控股告并方式取得乙企业100%的股权。在评定确认乙企业资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为

900000元，由甲企业以银行存款支付。乙企业可识别净资产的公允价值为1000D00元。该企业按净利润的10%计提盈余公积。合并前，

甲企业和乙企业资产负债表有关资料如下表所标。

解：(1)对于甲企业控股合并乙企'也业务，甲企业的投资成本小于乙企业可识别净资产公允价值，应编制如下会计分录：

借：长期股权投资900000贷：银行存款900000

(2)甲企业在编制股权取得H合并资产负债表时，需要将甲企业的氏期股权投资项目9乙企业的所有者权益项目相抵销。因为甲企业

对乙企业的长期股权投资为900000元，乙企业可识别净资产公允价值1000000元，二者差额100000元调整盈余公积和未分派利润，

其中盈余公积调增10000元，未分派利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：

借：固定资产60000无形资产40000股本800000资本公积50000盈余公积20000未分派利润30000

贷：长期股权投资90000()盈余公枳10000

甲企业合并资产负债表

1月I日单位：元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

银行存款470000短期借款50

交易性金融资产150000应付账款554000

应收账款380000长期借款1580000

存货900000负债共计2654000

长期股权投资940000

固定资产350股本200

无形资产340000资本公枳1000000

其他资产100000盈余公积356000

未分派利润590000

所有权益共计4146000

资产共计6800000负债和所有者权益共计6800000

5、A企业和B企业同属于S企业控制。6月30日A企业发行一般股100000股（每股面值1元）自S企业处取得B企业90%的股权。

假设A企业和B企业采取相同的会计政策。合并前，A企业和B企业的资产负债表资料如下表所示：

要求：依照上述资料编制A企业取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解：对R企业的投资成本=600000X9（m=540000（元）

应增加的股本=100000股XI元=100000（元）

应增加的资本公积=540000-100000=440000（元）

A企业在B企业合并前形成的留存收益中享受的份额：

盈余公枳=15企业盈余公枳110000X90%=99000（元）

未分派利润=B企业未分派利润50000X90%=45000（元）

A企业对B企业投资的会计分录：

借：长期股权投资540000贷：股本100000资本公积440000

结转A企业在B企业合并前形成的留存收益中享受的份额：

借：资本公积144000贷：盈余公积99000未分派利润45000

统计合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。

A企业资产负债表

6月30日单位：元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

现金310000短期借款380000

交易性金融资产130000长期借款60

应收账款240000负债共计1000000

其他流动资产370000

长期股权投资810000股本700000

固定资产540000资本公积426000

无形资产60000盈余公积189000

未分派利润145000

所有者权益共计1460000

资产共计2460000负债和所有者权益共计2460000

在编制合并财务报表时，应将A企业对B企业的长期股权投资与B企业所有考权益中A企业享受的份额抵销，少数股东在B企业所

有者权益中享受的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：

借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分派利润50000

货：长期股权投资540000少数股东权益60000

A企业合并财务报表的工作底稿下表所示：

A企业合并报表工作底稿

6月30日单位：元

项目A企业B企业

［账面金额）共计数抵销分录合并数

借方贷方借方贷方借方贷方

现金31000025000()560000560000

交易性金融资产13000()10250()00250000

应收账款2400001800004040

其他流匆资产370()00260000630000630000

长期股权投资810000160000970000540000430000

固定资产54000030000084000084000()

无形资产60(X)040000l()0(X)0IO(X)O()

资产共计246(X)001310000377(X)00323000()

短期借款3800003100006900()0690000

长期借款60400000KX)100

负债共计100000071000017100001710000

股本7000004(XX)0()1100(X)040(X)0()700000

资本公积4260004000046600040000426000

盈余公枳189000110000299000110000189000

未分派利润1450005000()19500050000145000

少数股东权益6000060000

所有者权益共计146000()6000002060000150

抵销分录共计600000600000

1、P企业为母企业，1月1日，P企业用银行存款33000万元从证券市场上购入Q企业发行在外80%的股份并能够控制Q企业。同日，

Q企业账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为万元，盈余公积为800

万元，未分派利润为7200万元。P企业和G企业不属于同一控制的两个企业。

(1)Q企业实现净利涧4000万元，提取盈余公积400万元；宣布分派现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。实现净利润5000

万元，提取盈余公积500万元，宣布分派现金股利1100万元。

(2)P企业销售100件A产品给Q企业，每件售价5万元，每件成本3万元，Q企业对外销售A产品60件，每件售价6万元。P企业

出售10C件B产品给Q企业，每件售价6万元，每件成本3万元。Q企业对外销售A产品40件，每件售价6万元：对外销售B产品80

件，每件售价7万元。

(3)P企业6月20日出售一件产品给Q企业，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q企业购入后作管理用固定

资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

要求：(I)编制P企业和与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算12月31日和12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

(3)编制该集团企业和的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)

解：(1)①1月1日投资时：

借：长期股权投资T企业33000贷：银行存款33000

②分派现金股利1000万元：

借：应收股利800(1000X80%)贷：K期股权投资一企业800

借：银行存款800贷：应收股利800

③宣布分派现金股利1100万元：

应收股利=U00X80$=880万元、应收股利累积数=800+880=1680万元、投资后应得净利累积数=0+4000X80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利880长期股权投资一Q企业800贷：投资收益1680

借：银行存款880贷：应收股利880

(2)①12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000X8O%-1000X80%=35400万元

②12月31口，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000X80$-1000X80%+5000X80%-1100

X80%=38520力元

(3)①抵销分录

1)投资业务

借：股本30000资本公积盈余公积1200(800+400)未分派利润9800(7200H000-400-1000)商誉1000

贷：长期股权投资35400少数股东双益8600[(30000++1200+9800)X20%]

借：投资收益3200少数股东损益800未分派利润一年初7200

贷：木年利润分派一一提取盈余公积400本年利润分派一一应付股利1000未分派利涧9800

2)内部商品销售业务

借：营业收入500(100X5)贷：营业成本500

借：营业成本80[.40X(5-3)]贷：存货80

3)内部固定资产交易

借：营业收入100贷：营业成木60固定资产一原价40

借：固定资产一累计折旧4(404-5X6/12)贷：管理费用4

②抵销分录

1)投资业务

借：股本30000资本公积盈余公积1700(800+400+500)未分派利润13200(9800+5000-500-1100)

商誉1000

贷：长期股权投资38520少数股东权益9380[(30000++1700+13200)X20%]

借：投资收益4000少数股东损益1000未分派利润一年初9800

贷：提取盈余公枳500应付股利1100未分派利润13200

2)内部商品销售业务

A产品：

借：未分派利涧一年初80贷：营业成本80

B产品

借：营业收入600贷：营业成本600

借：哲业成木60[20X(6-3)]贷：存货60

3)内部固定资产交易

借：未分派利涧一年初40贷：固定资产一一原价40

借：固定资产一一累计折旧4贷：未分派利润一年初4

借：固定资产一一累计折旧8贷：管理费用8

2、甲企业是乙企业的母企业。1月1日销售商品给乙企业，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%,乙企业购入

后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙企业采取直线法提取折旧，为简化起见，假定整年提取

折旧。乙企业另行支付了运杂费3万元。

依照上述资料，作出如下会计处理：

(1)〜的抵销分录。

(2)假如末该设备不被清理，则当年的抵箱分录将怎样处理

(3)假如末该设备被清理，则当年的抵销分泉怎样处理。

(4)假如该设备用至仍未清理，作出的抵销分录。

解：(1)〜的抵销处理：

①的抵销分录：

借：营业收入120贷:营业成本100固定资产20

借：固定资产4贷:管理费用4

②的抵销分录：

借：年初未分派利涧20贷：固定资产20

借：固定资产4贷：年初未分派利润4

借：固定资产4贷：管理费用4

③的抵销分录：

借：年初未分派利润20贷：固定资产20

借：固定资产8贷：年初未分派利润8

借：固定资产4贷：管埋费用4

④的抵销分录：

借：年初未分派利润20贷：固定资产20

借：固定资产12贷：年初未分派利涧12

借：固定资产4贷：管理费用4

(2)假如末不清理，则抵销分录如下：

①借：年初未分派利润20贷：固定资产20

②借：固定资产16贷：年初未分派利润16

③借：固定资产4贷：管理贽用4

(3)假如末清理该设备，则抵销分录如卜.：

借：年初未分派利润4贷：管理费用4

(4)假如乙企业使用该设备至仍未清理，则的抵销分录如下:

①借：年初未分派利润20

贷：固定资产20

②借：固定资产20

贷：年初未分派利涧20

3、甲企业于年初通过收购股权成为乙企业的母企业。年末甲企业应收乙企业账款100万元；年末，甲企业应收乙企业账款30元。甲

企业坏账准备计提百分比均为4%0

要求：对此业务编制合并会计报表抵销分录。

解：借：坏账准备40000贷：年初未分派利润40000

借：应付账款500000贷：应收账款500000

借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000

1、资料：H企业初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：

资产负债表单位：元

项目1月1日12月31H

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货00240000

设备及厂房（净值）1011

土地360000360000

资产总计84000097

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）5050

一股股210000240000

留存收益5

负债及所有者权益总计84000097

⑵年末，期末存货的现行成本为400000元：

⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为，无残值，采取直线法折旧：

⑷年末，土地的现行成本为70元；

⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元：

⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求：（I）依照上述资料，计算非货币性资产资产持有损益

存货：

未实现持有损益=400000-240000=160000

已实现持有损益=608000-376000=232000

固定资产：设备和厂房木实现持自损益=134400-112000=22400、已实现持有损益=960。-8000=1

600

土地：未实现持有损益=720000-360000=360000、未实现持有损益=160000+22100+360000=542400

已实现持有损益=232000+1600=233600

（2）重新编制资产负债表

资产负债表

（现行成本基础i金额：元

项目1月1日12月31日

现金3000040000

应收账款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货00400000

设备及厂房（净值）10134400

地36000070

资产总计8400001514400

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）5050

卜般股210000240000

留存收益(181600)

已实现资产持有收益233600

未实现资产持有收益542400

负债及所有者权益总计8400001514400

2、资料：（1）V企业历史成本名义货币的财务报表

M企业资产负债表（历史成本名义货币）

12月31日单位：万元

项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产9001000流动负债90008000

（2）有关物价指数：初为100、末为132、整年平均物价指数120、第四季度物价指数125

解：（1）调整资产负债表有关项目

货币性资产：期初数=900X132/100=1188期末数=1000X132/132=1000

货币性负债：期初数=（9000+20000）X132/100=38280期末数=（8000+16000）X132/132=24000

存货：期初数=9200X132/100=12144期末数=13000X132/125=13728

固定资产净值；期初数-36000X132/100~47520期末数-28800X132/100-38016

股本：期初数=10000X132/100=13200期末数=10000X132/100=13200

盈余公积：期初数=5000X132/100=6600期末数=6600+1000=7600

留存收益：期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15

544

未分派利润：期初数=2100X132/100=2772期末数=15544-7600=7944

（2）、依照调整后的报表项目重编资产负债表

M企业资产负债表（一般物价水平会计）

2XX7年12月31日