2023年国家电网招聘之财务会计类能力提升试卷B卷附答案

2023年国家电网招聘之财务会计类能力提升试卷B

卷附答案

单选题（共40题）

1、大海股份有限公司（以下简称“大海公司”）适用的所得税税率为25%,期

末对存货采用成本与可变现净值孰低计量。2X13年12月31日，大海公司库

存A产品40件，每件成本为4万元，账面成本总额为160万元，其中16件已

与乙公司签订有不可撤销的销售合同，销售价格为每件4.4万元，其余A产品

未签订销售合同。A产品2X13年12月31日的市场价格为每件4.08万元，预

计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为0.2万元。则大海公司该

存货期末对净利润的影响金额为（）万元。

A.2.88

B.0

C.3.12

D.2.16

【答案】D

2、甲公司原持有乙公司70%的股权，2013年1月1日自购买日持续计算的公允

价值为55000万元，当日又取得乙公司10%股权，支付价款6000万元，该业

务影响合并报表所有者权益的金额是（）。

A.0

B.一500万元

C.600万元

D.500万元

【答案】B

3、甲公司适用的所得税税率为25机甲公司2义12年分别销售A、B产品1万

件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售

后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之

间，且在该区间各种概率发生的可能性相同。2X12年实际发生保修费5万

元，2X12年1月1日预计负债的年初数为3万兀。税法规定，与产品售后服

务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2X12年年末因该事项确

认的递延所得税资产余额为（）万元。

A.2

B.3.25

C.5

D.0

【答案】A

4、下列各项实质性程序中，与存货计价和分摊认定最相关的是（）。

A.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类

B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性

C.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性

D.从卖方发票追查至采购明细账

【答案】B

5、在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（）

A.了解控制活动是否得到执行

B.了解内部控制的设计

C.记录了解的内部控制

D.寻找内部控制运行中的缺陷

【答案】D

6、已知某公司要求的最低投资报酬率为12%,其下设的A投资中心投资额为

100万元，剩余收益为10万元，则该中心的投资报酬率为（）

A.10%

B.22%

C.30%

D.15%

【答案】B

7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为16%,采用先进先出法计量

A原材料的发出成本。2X18年初，甲库存250件A原材料的账面余额为2500

万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料200件，成本2400万元（不

含增值税），运杂费50万元，保险费用2万元。1月31日、6月6R、11月

12日分别发出A原材料200件、150件和80件。甲公司2X18年12月31日库

存A原材料成本是（）.

A.245.20万元

B.240万元

C.200万元

D.240.2万元

【答案】A

8、某企业生产A产品，属于可比产品，上年实际平均单位成本为120元，上年

实际产量为1000件，本年实际产量为1200件，本年实际平均单位成本为114

元，则本年A产品可比产品成本降低额为（）元。

A.7200

B.-16800

C.6

D.6000

【答案】A

9、下列各项反映企业财务状况的会计要素是(),

A.利润

B.费用

C.收入

D.资产

【答案】D

10、注册会计师计划测试M公司2014年度主营业务收入的完整性。以下各项审

计程序中，通常难以实现上述目标的是()。

A.抽取2014年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2014年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2014年12月31日的明细记录，检查相应的记

账凭证、发运单和销售发票

D.从主营业务收入明细账中抽取2015年1月1日的明细记录，检查相应的记账

凭证、发运单和俏售发票

【答案】C

11、下列关于资本成本的表述中，不正确的是()。

A.筹资费是指企业在资本使用过程中因占用资本而付出的代价

B.对出资者而言，资本成本表现为让渡资本使用权所带来的投资报酬

C.对筹资者而言，资本成本表现为取得资本使用权所付出的代价

D.如果国民经济不景气，筹资的资本成本就高

【答案】A

12、下列各项中，应计入主营业务收入的是()。

A.销售商品产生的收入

B.转让无形资产使用权取得的收入

C.转让固定资产使用权取得的收入

D.销售材料取得的收入

【答案】A

13、有效控制要求计划与。相适应。

A.组织

B.目标

C.战略

D.制度

【答案】A

14、采用平行结转分步法时，完工产晶与在产晶之间的费用分配是（）。

A.各生产步骤完工半成晶与月末加工中在产品之间费用的分配

B.各步骤产成品与各步骤在产品之间的费用分配

C.产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成

的产品

D.产成品与月末加工中在产品之间的费用分配

【答案】C

15、某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品1300件，每件售价2万

元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为340万元，另支付采购费用10万

元。该企业采购的该批商品的总成本为（）万元。

A.2000

B.2010

C.2340

D.2350

【答案】B

16、在确认商品房销售收入时，以下条件中不是必要的是（）

A.商品房已经有关部门验攻合格，商品房的钥匙已交付给了购买方

B.与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方

C.已经收到了房款或对方己经取得了收取房款的权力

D.办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书

【答案】D

17、乙公司在资产管理中，对部分陈旧设备疏于管理，造成重大的资源浪费。

从资产管理需要关注的主要风险的角度看，这属于（）

A.存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量。存货价值贬损或生产中断

B.固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企

业缺乏竞争力资产价值贬损、安仝事故频发或资源浪费

C.无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可

能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力

D.采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损

【答案】B

18、以下属于变动成本的是0。

A.广告费用

B.职工培训费

C.直接材料

D.房屋租金

【答案】C

19、下列各项中，不属于初步业务活动内容的是（）。

A.运用分析程序评估重大错报风险

B.在承接业务前与前任注册会计师沟通

C.评价遵守相关职业道德要求的情况

D.就审计业务约定条款达成一致意见

【答案】A

20、针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师采取的下列措施中，不恰

当的是（）。

A.利用专家的工作

B.项目合伙人提供更多的督导

C.向项目组强调保持职业怀疑的必要性

D.实施控制测试和细节测试

【答案】D

21、2X12年1月1日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）向B公司的

原股东（甲公司的母公司）支付银行存款300万元和一批存货对B公司进行合

并，并于当日取得B公司100%净资产（合并后，被购买方法人资格仍然存

在）。甲公司为进行该项企业合并，另支付审计费用53万元.合并日，甲公司

作为合并对价的存货系其生产的产品，该批产品成本为500万元，市价（计税

价格）为800万元，增值税税额为136万元；合并日，B公司相对于最终控制

方而言的所有者权益账面价值为1200万元，公允价值为1400万元。假定甲公

司有充足的资本公积（股本溢价），且甲公司和B公司合并前采用的会计政策

相同。不考虑其他因素，合并日，甲公司应确认的资本公积为（）万元。

A.-36

B.164

C.214

D.264

【答案】D

22、下列有关证券投资风险的表述中，不正确的是()。

A.证券投资组合的风险有公司特有风险和市场风险两种

B.公司特有风险是不可分散风险

C.股票的市场风险不能通过证券投资组合加以消除

D.当投资组合中股票的种类特别多时，非系统性风险几乎可全部分散掉

【答案】B

23、某单位1995年9月的会计凭证按照规定应当保管15年，那么期满之日应

当是0。

A.2010年1月

B.2010年9月

C2011年1月

D.2011年9月

【答案】C

24、管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任是不同的，以下的判断事

项不恰当的是()。

A.管理层对编制财务报表奂有直接责任

B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财

务报表的过程实施有效监督

C.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任

D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师被审计的财

务报表不承担任何责任

【答案】D

25、审计全过程的中心环节是()。

A.准备阶段

B.实施阶段

C.终结阶段

D.审批阶段

【答案】B

26、丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180件、200

件，预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20双丙公司第二季度预计

生产量为()件。

A.120

B.132

C.136

D.156

【答案】B

27、某公司正在考虑卖掉现有的一台闲置设备。该设备于8年前以40000元购

入，税法规定的折旧年限为10年，按直线法计提折旧，预计残值率为10%,目

前可以按10000元价格卖出，假设所得税税率为25船卖出现有设备对本期现

金净流量的影响是。元。

A.减少360

B.减少1200

C增加9640

D.增加10300

【答案】D

28、某公司属于国家重点扶持的高新技术企业。2014年实现收入总额3000万

元（其中国债利息收入100万元），发生各项成本费用共计2000万元，其中包

括：合理的工资薪金500万元，职工福利费50万元，职工教育经费10万元，

工会经费30万元，公益性捐赠50万元。要求：根据上述材料，回答下列问

题。

A.50万元

B.120万元

C.360万元

D.240万元

【答案】A

29、注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，

下面表述正确的是（）。

A.如果预期控制风险的水平为最高，可不执行控制测试

B.如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试

c.如果预期控制风险的水平为中等或低，可.计划最少的控制测试

D.无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试

【答案】A

30、下列不属于会计市场管理的是。。

A.代理记账机构的设立

B.财政部门定期对会计从业人员的资格进行年检

C.对境外洋资格的管理

D.会计专业人才评价

【答案】D

31、甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发

票上注明的住价为每吨1000元，增值税税额为16000元。取得货物运输

业增值税专用发票上注明运费2500元，增值税250元。另付装卸费用

1000元、途中保险费用为240元（未取得增值税专用发票），原材料运

抵企业后，验收入库原材料为95吨，运输途中发生合理损耗5吨。该原

材料的单位实际成本为（）元/吨

A.1092

B.1080.5

C.1127.89

D.1025

【答案】A

32、产品成本计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题

的成本计算方法是（）。

A.平行结转分步法

B.逐步结转分步法

C.分批法

D.品种法

【答案】C

33、企'也对该资产负债表H后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报

表项目中，不应调整的是0。

A.损益类项目

B.应收账款项目

C.货币资金项目

D.所有者权益类项目

【答案】C

34、下列各项资产中，不符合固定资产定义的是（）。

A.企业库存的高价周转件

B.企业的厂房

C.企业生产车间使用的设务

D.企业以经营租赁方式出租的建筑物

【答案】D

35、甲公司是一家奶制品生产企业，其生产的奶粉含有三聚制胺，被人们称为

“假蛋白〃的物质，给婴幼儿的健康造成严重的威胁。甲公司为此承担了巨额的

民事责任.面临破产的威胁，则由此产生的风险属于（）。

A.法律风险与合规风险

B.市场风险

C.操作风险

D.自然环境风险

【答案】A

36、下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（）。

A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关

B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷

C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响

D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

【答案】B

37、某投资中心投资额为80000元，企业加权平均的最低投资报酬率为18乐

剩余收益为15000元，则该中心的投资报酬率为()。

A.15%

B.36.75%

C.35%

D.45%

【答案】B

38、在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，

多报销1000元。对于张某的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是

()。

A.责令限期改正，并处2000元以上20000元以下的罚款

B.责令限期改正，并处3000元以上50000元以下的罚款

C.通报，并处2000元以上20000元以下的罚款

D通报,并处3000元以上50元0元以下的罚款

【答案】D

39、下列各项中，属于应用环境外部环境的是0。

A.管理模式

B.信息系统

C.价值创造模式

D.技术因素

【答案】D

40、下列预算不是在生产预算的基础.上编制的是()o

A.直接人工预算

B.直接材料预算

C.管理费用预算

D.产品成本预算

【答案】C

多选题(共20题)

1、从文化风险成因来看，文化风险存在并作用于企业经营的更深领域，主要有

()o

A.跨国经营活动引发的文化风险

B.企业并购活动引发的文化风险

C.组织文化的变革、组织员工队伍的多元文化背景导致的个人层面的文化风险

D.企业倒闭因素引发的文化风险

【答案】ABC

2、下列各项中，针对被审计单位记录销售的相关的控制程序恰当的有

()O

A.使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控

B.依据有效的发运凭证和销售单记录销售。这些发运凭证和销售单应能证明销

售交易的发生及其发生的日期

C.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离

D.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对

不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层

审核

【答案】ABCD

3、下列对账工作中，属于账账核对的有（）。

A.银行存款日记账与银行对账单的核对

B.总账账户与所属明细账户的核对

C.应收款项明细账与债务人账项的核对

D.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管、使用部门明细账的核对

【答案】BD

4、在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负

债表日后调整事项的有（）

A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失

B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要嬷偿的金额大幅超过已确

认的预计负债

D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收

该客户账款的坏账准备

【答案】BCD

5、如果注册会计师收到的询证函回函与被审计单位的财务报表不符，则卜.列说

法中，正确的有（）。

A.小符事项表明财务报表存在错报

B.不符事项可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷

C.不符事项可以为注册会计师判断类似的被询证者回医的质量提供依据

D.不符事项可能是由于函证程序的计量或书写错误造成的

【答案】BCD

6、下列有关银行存款的实质性程序的说法中，正确的有（）。

A.A注册会计师应当向甲公司在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在

本期内注销的账户

B.A注册会计师在对银行存款做控制测试时可以抽取适当付款凭证核对实付金

额与购货发票中所列示金额是否相符

C.向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可

以核实企业对银行借款记录的完整性

D.甲公司资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表

H银行存款账户数额为准

【答案】ABC

7、甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年

期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。合同

明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，

从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中

正确的有（）。

A.软件更新构成单项履约义务

B.技术支持构成单项履约义务

C.软件许可证构成单项履约义务

D.定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务

【答案】ABD

8、下列各项费用中，不应计入产品生产成本的有（）c

A.销售费用

B.管理费用

C.财务费用

D.制造费用

【答案】ABC

9、下列关于应收账款函证的说法中，正确的有（）,

A.注册会计师应当对被审计单位的所有应收账款实施函证程序

B.函证应收账款的目的在于证实应收账款余额的完整件.

C.在确定应收账款函证的他围.对象方式和时间时，应考虑被审计单位内部控

制的有效性

D.通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者的存在和被审计单位记录

的可靠性

【答案】CD

10、以卜.资产可以采用发函询证的方法进行财产清查的有（）。

A.应收账款

B.预付账款

C.银行存款

D.存货

【答案】AB

11、企业因下列交易事项产生的损益中，影响发生当期营业利润的是（）。

A.固定资产处置损失

B.投资于银行理财产品取得的收益

C.预计与当期产品销售相关的保修义务

D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

【答案】ABCD

12、通常情况下，影响企业应收账款的机会成本的因素有（）。

A.固定成本

B.变动成本率

C.投资的最低报酬率

D,倘售额

【答案】BCD

13、了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有

针对性地实施审计程序。被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段通常包括

（）0

A.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入

B.通过未披露的关联方进行显失公允的交易

C.通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失

公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易

D.通过虚开商品销店发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后

期间计提坏账准备，或在期后冲销

【答案】ABCD

14、关于因素分析法下列说法不正确的有（）o

A.使用因素分析法分析某一因素对分析指标的影响时，假定其他因素都小变

B.在使用因素分析法时替代顺序无关紧要

C.差额分析法是连环替代法的一种简化形式

D.因素分析法的计算结果都是准确的

【答案】BD

15、下列关于不相容职务的说法中，正确的有（）o

A.授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离

B.保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离

C.保管某些财产物资和使用这些财产物资的耿务要分离

D.执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分成

【答案】ABCD

16、下列各事项中，不属于会计估计变更的有（）。

A.资产负债表日其他权益工具投资按公允价值计量且其变动计入其他综合收益

B.因执行新会计准则，短期投资改为交易性金融资产

C.固定资产净残值率由5%调整为3%

D.因执行企业会计准则将对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

【答案】ABD

17、企业持有现金的动机有（）。

A.交易动机

B.预防动机

C.投机动机

D.在银行为维持补偿性余额

【答案】ABCD

18、下列各项中，属于剩余股利政策优点有()。

A.保持目标资本结构

B.降低再投资资本成本

C.使股利与企业盈余紧密结合

D.实现企业价值的长期最大化

【答案】ABD

19、下列情形中，0应采取预征方法征收土地增值税后清算税款的征税办法。

A.开发小区先行转让部分房地产的

B.预售商品房的

C.赊销旧房地产的

D.合作建房分别出售的

E.自建商品房投资的

【答案】AB

20、下列关于净现值率的表述中，正确的有()。

A.净现值率可以从动态角度直接反映项目投资的资金投入与总产出的关系

B.净现值率可以直接反映项目的实际收益水平

C.净现值率可以反映单位原始投资的现值所创造的净现值

D.只有当净现值率大于或等于零时投资项R才具有财务可行性

【答案】CD

大题（共10题）

一、2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务

报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记

录了审计计划，部分内容摘录如下：在评估重大错报风险时，确定参加项目组

讨论的人员包括：A注册会计师、内部信息技术专家、外部评估专家以及其他

项目组关键成员，对未参与讨论的项目组成员，由A注册会计师确定将哪些事

项向其通报。要求：指出审计项目组的处理是否存在不当之处，如存在不当之

处，简要说明理由。

【答案】不存在不当之处。

二、甲公司于20X7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万

元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当

日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除表7-2所列项目外，乙公司

其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于20X7年实现净利

润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有8/对外出售。甲公司与

乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均

法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生

任何内部交易。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润

的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影

响进行调整（假定不考虑所得税影响）。

【答案】存货账面价值与公允价值的差额应调减的利'润二（1050-750）

X80%=840-600=240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折

旧额=2400+16T800+20

【或者：[2400-(1800-360)]4-16]

=150-90=60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额

=12004-8-10504-10

【或者：[1200-(1050-210)]4-8]

=150-105=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万兀）甲公司应享

有份额:555X30%=166.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权

投资一一损益调整1665000贷：投资收益

1665000如果考虑所得税,调整后的净利润=900-（240+60+45）X（1-25%）

=641.25（万元）

三、A公司是一个集产品生产、销售、修理修配于一体的大型企业。2X18年，

A公司发生了以下业务：（1）3月1日，A公司购入了一批甲原材料，用于自

产自销的产品。该批原材料的购买价款为600万元，发生的增值税进项税额为

96万元。购买过程中发生了运杂费40万元，入库前的挑选整理费50万元，到

年末，已领用50%用于生产产品，该批产品尚未完工，到年末发生了制造成本

总额550万元。该批尚未领用的原材料按照市场公允价值确定的销售价格为

320万元，尚未领用材料全部用于生产完产品将发生成本600万元，该产品的

市场销售价格为1200万元，预计将发生销存费用100万元。（2）5月30日，

A公司委托甲公司代为销售50件B产品，成本为20万元/件，产品的成本总额

为1000万元。双方约定，甲公司需按照每件40万元的价格对外出售B产品，

同时甲公司是按照不含税售价的15%收取手续费。截至2义18年末甲公司对外

销伐30件R产品.A公司收到甲公司开具的代销清单.（3）2X18年年末，A

公司为了鼓励职工工作，洛自产的产品发放给职工作为福利，该批产品的公允

价值为300万元，成本为200万元，截至2X18年末拟发放给职工的产品已经

单独存放，但尚未交付给职工。（4）2X18年年末，A公司有一批库存丁产品

共计40件，产品生产成本为每件5万元。A公司己与东方公司签订了产品销售

合同，合同约定2X14年3月20日，A公司将40台丁产品出售给东方公司，

在合同履行前，东方公司可以随时解除合同，但是若解除合同，则东方公司应

向A公司支付违约金100万元，A公司与东方公司的协议约定，丁产品的出售

价款为每台4.8万元。预计销售该批产品将发生销售费用等共计8万元。假

定：A公司适用的增值税税率为16船不考虑其他因素影响。、判断资料（1）

中尚未领用的原材料是否发生减值。、根据资料（2）判断委托代销的产品是否

在A公司的存货项目中列示，如果列示，请计算在存货项目中列示的金额，如

果不列示则说明原因。、根据资料（1）〜资料（4）计算年末资产负债表”存

货”项目的列示金额。

【答案】1.由于尚未领用的原材料是用于生产产品的，因此应该首先判断该产

品是否发生了减值。（1分）产品的成本=（600+40+50）X50%+600=945

（万元）（0.5分）产品的可变现浮值=1200-100=1100（万元）（0.5分）

由于生产的产品的成本小于可变现净值，产品没有发生减值，相应的原材料也

没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。（1分）

2.对于代销商品，受托方以收取手续费进行核算的，委托代销的商品属于委托

方的资产。委托方应当将期末尚未对外出售的商品列示为A企业的存货的，期

末存货应列示金额=20X20=400（万元）。（2分）3.资料（1）属于企业存

货，列不金额=（600+40+50）+550=1240（万元）。（1分）资料（2）在

存货中的列示金额为400万元。（0.5分）资料（3）中产品用于职工福利，已

经不再符合存货定义（存货是指企业在口常活动中持有以备出售的产成品或商

品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物

料等），故不应当在期末存货项目列报。（1分）资料（4）该设备虽然已经签

订了销售合同，货物尚未发出，合同尚未履行，产品的主要风险未转移，因此

应该将这批丁产品作为企业存货列示。（0.5分）该批丁产品的成本=5X40=

200（万元），该批丁产品的可变现净值=4.8X40—8=184（万元）。成本大

于可变现净值，应对其计提减值金额。存货采用成本与可变现净值孰低原则计

量，因此存货的列报金额=184（万元）。（1分）上达事项年末对资产负债表

“存货”项目的影响金额=1240+400+184=1824（万元）。

四、甲公司2X17年1月1日各项资产的账面价值及计税基础如下表所示：单

位：万元2X17年甲公司发生如下与之有关的经济业务：（1）2X17年12月

31日固定资产账面价值为1080万元，其可收回金额为1000万元。（税法预计

该固定资产从2X17年年初开始尚可使用15年，年限平均法计提折旧，净残值

为零）；（2）应收账款当期增加1000万元，年末计提坏账准备200万元；

（3）交易性金融资产期末公允价值上升50。万元：债权投资期末摊余成

本为400万元（包括计提债权投资减值准备50万元）c要求：分析各项资产

2X17年12月31日的账面价值和计税基础，并说明所形成暂时性差异。

【答案】

五、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审

计工作底稿中与负债审计用关的部分内容摘录如下：（1）甲公司各部门使用的

请购单分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过采贿经理的签字

批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试结果满意。（2）

基于对甲公司及其环境的了解，A注册会计师发现管理层承受较高的盈利预

期，拟重点关注以及应对相关负债及资产减值损等的低估风险。（3）为查找未

入账的负债，A注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费

用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果

满意。（4）基于甲公司存在应付关联方的款项，A注卅会计师了解了交易的商

业理由，检查了发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件以及甲公司和

关联的的对账记录，结果满意。（5）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其

他应付款，因2016年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。要

求：针对上述笫（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如

不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当，靖购单需经过对这类支出预算负责的主管人员（部门经

理）签字批准。（2）恰当。（3）不恰当，还应检查支持性文件，如相关的发

票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细；追踪已选取项目至应付账款

明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表c（4）恰当。（5）小恰

当。注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。

六、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取

标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，20X9年7月8日，经有关

部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设

备，价款为2000000元，增值税进项税额为320000元，安装过程中支付人工费

300000元。7月28日安装完成。20X9年7月30日，甲公司另支付安全生产

检查费150000元，假定20X9年6月30日，甲公司“专项储备一一安全生产

费”余额为50000000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务

处理。

【答案】甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本

700000（70000X10）贷：专项储备——安全生产费

700000（2）购置安全防护设备借：在建工程——XX设备

2000000应交税费一一应交增值税（进项税额）320000贷：银行存

款2320000借：在建工程一一XX设备

300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职

工薪酬300000贷：银行存款/库存现金

300000借：固定资产——XX设备2300000贷：在建工

程——XX设备2300000

七、甲公司2X14年2月通过公开市场购入乙公司600万股股票，占乙公司公

开发行在外股份的2%,该部分股份取得以后，甲公司将其作为以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产核算。2X15年，甲公司与乙公司签订以下

协议：（1）甲公司向乙公司捐赠持有对三家公司股权，该三家公司均为甲公司

100%拥有，按照双方确定的评估基准口2X15年6月33口，全部三项股权的评

估价值为65000万元；（2）双方应于2X15年7月31日前办妥上述三家公司

股权过户手续；（3）乙公司应于2X15年8月31日前通过股东大会决议，以

公积金转增股本的方式向甲公司发行股份16250万股（4元/股）。2X15年8

月10日，乙公司股东大会通过以公积金转增股本的方式向甲公司发行16250万

股本公司股票。该股份发行后，甲公司向乙公司董事会派出4名成员（乙公司

董事会由7人组成），日常财务和生产经营决策由董事会决定；甲公司持有乙

公司发行在外股份为36.43%,除甲公司所持股份外，乙公司其他股东持有其股

份的情况为：问题：甲公司合并乙公司的类型？

【答案】2X14年甲公司自公开市场取得乙公司2%股权，因未以任何方式参与

乙公司生产经营决策，不能施加重大影响，该项股权投资作为交易性金融资产

核算。2X15年，甲公司通过先向乙公司捐赠，乙公司再以等量资本公积金转

增股本的方式向甲公司定向发行本公司股份，该次发行完成后，甲公司持有乙

公司36.43%的股份，通过分析乙公司股权结构和甲公司对乙公司董事会的影响

可知，该项股份发行后，甲公司能够控制乙公司，从而构成企业合并。在本次

交易发生前，甲公司虽然持有乙公司2%的股份，但不构成控制，交易完成后，

甲公司控制乙公司，乙公司持有甲公司原三家子公司130%股权，并能够对这三

家公司实施控制。该项交易前后，找不到一个最终控制方能够对参与合并企业

（乙公司、甲公司及原持有的三家全资子公司），不属于同一控制下企业合

并，应当按照非同一控制下企业合并处理。

八、甲公司以人民币为记账本位币。2X18年12月31日一台设备出现减值迹

象，经测试，该设备市场公允价值为73万美元，预计处置中会产生相关费用为

5万美元。该设备预计还可以使用3年，预计每年可产生现金净流入均为25万

美元。甲公司资本利润率为5%。已知该设备原值1200万元人民币，己提折旧

600万元人民币，已提减值准备100万元人民币。2X13年末的市场汇率为1：

6.9；预计2X19年末市场汇率为1：6.92；预计2X20年末市场汇率为1：

6.83；预计2X21年末市场汇率为1：6.84。（P/A,5%.3）=

2.7232。要求：计算该设等2X18年12月31日的账面价值。

【答案】预计未来现金流量现值=25X（P/A,5%,3）=25X

2.7232=68.08（万美元）折算人民币二68.08X6.9=470（万元）公允价值-处置

费用=73-5=68（万美元）折算人民币=68X6.9=469（力元）可收问金额=470

（万元人民币）应计提减值准备=1200-600-100-470=30（万元人民币）2X18

年12月31日设备账面价值二1200-600-130=470（万元人民币）

九、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备

及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

16%o适用的所得税税率为25乐预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间

能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。2X19年度财务报告

批准报出日为20X2年4月30日。2X19年至20X2年4月30日发生下列部

分、业务：（1）2X19年1月1日，甲公司采用赊销的方式向A公司销售大型设

备A产品一台，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等

额收取。该合同具有重大融资性质。发出商品时，A公司即取得A产品的控制

权。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为

1600万元。假定不考虑增值税的影响，折现率为7.93M（2）2X19年1月1

日，甲公司与B公司签订合同，向B公司销售B产品-•台，销售价格为2000万

元。同时双方又约定，甲公司将于同年6月1日以2103万元将所售B产品购

回。甲公司B产品的成本为1500万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税

专用发票，并收到B公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的

利息费用。（3）2X19年甲公司的在建工程领用自产C产品一批，成本为80

万元，市场销售价格为100万元。