《中小会计师事务所执业质量检查手册(试行)》

《中小会计师事务所执业质量检查手册(试行)》1总则1.1制定目的为规范中小会计师事务所执业质量检查工作，强化行业自律监管，督促中小会计师事务所（以下简称“中小所”）健全质量控制体系，规范执业行为，防范系统性执业风险，维护资本市场秩序和社会公众利益，根据《中华人民共和国注册会计师法》《会计师事务所执业许可和监督管理办法》《中国注册会计师执业准则》《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》等规定，制定本手册。1.2适用范围本手册适用于注册会计师协会对辖区内中小所开展的执业质量检查，中小所界定标准为：从业人员100人以下或年度营业收入1000万元以下的会计师事务所，符合财政部、工信部中小企业划型标准。1.3检查原则检查工作遵循“依法依规、问题导向、分类监管、客观公正、风险防控”的原则，聚焦中小所突出执业问题，提升检查效率和监管精准度。2检查组织与职责2.1组织主体省级注册会计师协会是辖区中小所执业质量检查的责任主体，设立执业质量检查工作领导小组，统筹年度检查计划制定、检查人员调配、检查结果审议、违规处理等工作，领导小组下设办公室负责日常事务。2.2检查人员资质检查组应当由符合以下条件的人员组成：（1）组长由具有10年以上注册会计师执业经验、无行政处罚和行业惩戒记录的注册会计师或注协监管人员担任；（2）检查组成员应当具有5年以上执业经验，近3年未受到行业惩戒，熟悉注册会计师执业准则和监管规则；（3）可根据需要聘请财政、税务、金融等领域专家参与专项检查，专家应当遵守检查纪律，承担保密责任。2.3回避与纪律要求检查人员存在以下情形的应当主动回避：近3年与被检查事务所存在股权关系、直接业务合作关系；与被检查事务所合伙人、被检查项目签字注册会计师存在近亲属关系；其他可能影响公正检查的情形。检查人员应当严格遵守保密规定，不得泄露被检查事务所的商业秘密、检查工作底稿信息，不得接受被检查对象的礼品、宴请，不得干预被检查事务所正常经营活动，违规违纪的依规追究责任。2.4各方职责（1）省级注协：负责制定年度检查方案，确定检查对象，组织检查实施，认定问题，作出处理，督促整改；（2）检查组：负责按照检查流程开展现场检查，如实记录发现的问题，收集证据，提交检查报告；（3）被检查事务所：应当配合检查工作，及时提供完整的内部制度、业务档案、财务资料等，不得隐匿、销毁、篡改证据，指定专人对接检查工作。3检查范围与周期3.1检查范围覆盖辖区内所有正常经营的中小所，涵盖全部执业领域：财务报表审计、验资、专项审计（含高新技术企业认定专项审计、清算审计、绩效评价审计等）、内部控制审计、审阅业务、其他鉴证业务和相关服务，重点检查以下对象：（1）取得执业许可不满3年的新设中小所；（2）近5年受到过行政处罚、行业惩戒或被实名举报投诉的中小所；（3）承接政府购买服务、国有企业审计、上市主体关联方审计、公共资金专项审计等重点业务的中小所；（4）合伙人平均年龄超过65周岁、半数以上合伙人执业不满5年的中小所；（5）年度业务收入增长超过50%、执业人员流动率超过30%的高风险中小所。3.2检查周期（1）普通中小所每3年实现检查全覆盖；（2）前款列示的重点检查对象，每年抽查比例不低于重点对象总数的30%；（3）收到实名举报、移送线索的中小所，随时开展专项检查。3.3项目抽查规则每次检查按照被检查事务所年度营业收入规模确定最低抽查业务数量，且应当满足：近2个会计年度出具报告的项目占比不低于80%，高风险项目占比不低于抽查总数的40%：（1）年度营业收入500万元以下的中小所：抽查不少于5个项目，其中审计类项目不少于3个；（2）年度营业收入500万元-1000万元的中小所：抽查不少于8个项目，其中审计类项目不少于5个；（3）年度营业收入800万元-1000万元的中小所：抽查不少于12个项目，其中审计类项目不少于8个。4检查内容与标准4.1内部治理与质量控制检查核心检查中小所一体化管理和质量控制体系运行有效性，具体标准：（1）合伙人管理：检查合伙人是否符合法定任职条件，是否存在挂名合伙人、未实际履职合伙人，合伙人变动是否按规定备案，是否存在不符合规定的合伙人退伙入伙流程；（2）一体化管理：落实“五统一”要求：①人事统一：所有从业人员由事务所统一签订劳动合同、统一缴纳社保、统一考核任免，不存在合伙人自行聘用人员事务所不管理的情形；②财务统一：所有业务收入由事务所统一收取、统一核算，统一分配利润，不存在合伙人私设账户、私下收取业务费用、坐收坐支的情形；③业务统一：所有业务由事务所统一承接、统一签订业务约定书，不存在合伙人私自承接业务、以事务所名义私自执业的情形；④技术标准统一：事务所统一制定执业规范，要求所有项目执行中国注册会计师执业准则，不存在各项目自行其是、事务所不管控质量的情形；⑤档案统一：所有业务档案由事务所统一保管、存储，不存在合伙人自行保管档案、离职带走客户档案的情形；（3）质量控制体系：检查是否按照《中国注册会计师质量控制准则第5101号》建立质量控制制度，是否制定客户风险评估、业务承接审批、项目分级复核、独立性管理、业务档案保管等制度，质量控制制度是否每年更新优化；业务档案保管符合要求：审计业务自报告日起至少保存10年，其他业务至少保存5年。4.2具体业务执业质量检查核心检查业务程序合规性和审计证据充分性，不同业务检查重点：（1）财务报表审计：①业务承接：检查是否开展客户管理层诚信评估，是否评估项目风险、自身独立性和专业胜任能力，是否签订规范的业务约定书，是否存在超出胜任能力承接高风险业务的情形；②风险评估：检查是否实施风险评估程序，是否识别评估重大错报风险和舞弊风险，是否存在直接实施实质性程序不做风险评估的违规情形；③审计计划：检查是否制定总体审计策略和具体审计计划，计划是否根据风险调整，是否经合伙人审批；④核心审计程序：重点检查函证、监盘、实质性程序三类核心程序：一是函证：检查是否对银行存款、往来款项等重要项目实施函证，未函证是否有合理理由，是否保持对函证全过程的控制，回函不符是否核实差异，未回函是否实施有效替代程序，是否存在由被审计单位代收发函、替代程序仅用内部凭证未获取外部证据的违规情形；二是监盘：检查是否对存货、固定资产等实物资产实施监盘，监盘计划、监盘记录是否完整，未实施监盘是否有合理理由并实施替代程序；三是实质性程序：检查是否对重大账户、重要认定实施充分的实质性程序，样本量是否符合风险要求，证据是否能够支撑审计结论；⑤特殊项目审计：检查是否对关联方交易、持续经营能力、会计估计、或有事项、重大会计差错调整等特殊项目实施针对性审计程序，获取充分证据；⑥复核程序：检查是否落实分级复核制度，项目组一级复核、部门二级复核、合伙人三级复核是否全部到位，复核是否留有记录，高风险项目是否按规定实施项目质量控制复核，是否存在未复核就出具报告的情形；⑦审计检查报告格式是否规范，签字盖章是否符合要求，审计意见类型是否恰当，是否存在“阴阳报告”（出具两份内容不同的报告）、不实报告等严重违规情形。（2）专项审计：重点检查高新技术企业认定专项审计，是否按照要求对研发费用结构、高新技术产品收入进行核实，是否存在配合企业虚增研发费用、虚假认定的情形；其他专项审计是否符合业务约定书要求，程序到位，结论恰当。（3）其他业务：验资业务检查出资凭证核实、财产权转移验证程序是否到位；审阅业务和其他鉴证业务检查是否符合相关准则要求，程序到位，风险披露充分。4.3职业道德与合规检查（1）独立性：检查是否每年对所有项目开展独立性评估，是否存在项目组成员在被审计单位任职、持有被审计单位重大经济利益、与被审计单位存在违规借贷关系等影响独立性的情形，是否按规定执行关键审计合伙人轮换制度；（2）执业合规：检查是否存在挂名执业、挂靠签字、超出业务范围承接业务、低价揽客、给予客户回扣、诋毁同行、虚假宣传等违规行为；（3）保密：检查是否存在泄露客户商业秘密、违规利用客户信息牟利的情形。5检查程序与方法5.1检查准备阶段省级注协每年年初制定年度检查计划，确定检查对象后，于现场检查10个工作日前向被检查事务所发送检查通知书；涉及举报投诉、重大线索的专项检查，可以不提前告知，直接开展现场检查；检查组提前梳理被检查事务所基本情况，组织检查人员学习相关法规，统一检查标准。5.2现场检查阶段（1）召开进点会议：检查组说明检查目的、要求，被检查事务所汇报内部治理和执业质量情况；（2）查阅基础资料：检查组查阅内部制度、合伙人资质证明、财务报表、社保缴纳记录等，核实内部治理和一体化管理情况；（3）抽查业务项目：按照既定标准抽查业务档案，逐项目检查执业质量，记录发现的问题，收集相关证据；（4）访谈核实：对合伙人和签字注册会计师进行访谈，核实质量控制运行情况、业务承接情况，对疑点问题逐一核实；（5）初步沟通：现场检查结束前，检查组向被检查事务所反馈初步发现的问题，听取被检查事务所的陈述和申辩，对合理的说明予以采纳，补充核查相关证据。5.3检查总结阶段现场检查结束后15个工作日内，检查组出具正式检查报告，列明被检查事务所基本情况、检查范围、发现的问题清单、问题性质认定、处理建议，附相关证据材料，提交检查工作领导小组审议。5.4检查方法除常规档案查阅外，可运用以下方法提升检查准确性：（1）数据比对：将注册会计师社保缴纳记录、个税申报记录比对，核实是否存在挂名执业；将事务所开票记录、业务台账比对，核实是否存在隐匿未入账业务；（2）外部核实：向函证接收方、被审计单位主管部门核实函证真实性、业务真实性；（3）大数据筛查：运用审计监管系统筛查中小所业务报告异常情况，锁定高风险项目。6问题认定与分级处理6.1问题分级根据问题性质和影响程度，分为三个等级：（1）一般质量问题：不影响最终执业结论的轻微瑕疵，包括：内部制度不够完善、个别工作底稿记录不全、业务归档不及时、复核记录不规范等；（2）较重质量问题：影响部分程序合规性，但不影响最终结论的问题，包括：一体化管理部分不到位、独立性存在轻微缺陷、1-2个项目核心程序不到位、未按规定更新质量控制制度等；（3）严重质量问题：违反法律法规和执业准则，可能导致结论不实的重大问题，包括：出具不实/阴阳报告、挂靠执业/挂名合伙人、未保持独立性、核心审计程序完全缺失（未做风险评估、函证监盘且无合理理由）、故意协助客户弄虚作假、拒绝配合检查、隐匿销毁证据、一体化管理严重失效（完全分灶吃饭，事务所仅收管理费不管质量）、近5年两次以上违规等。6.2分级处理根据问题等级，依据相关规定作出处理：（1）一般质量问题：出具整改通知书，要求限期1个月整改，约谈事务所主要合伙人；（2）较重质量问题：给予训诫，责令限期整改，记入会员信用档案；（3）严重质量问题：对事务所给予通报批评、公开谴责，没收违规所得，提请财政部门吊销执业许可；对违规注册会计师给予通报批评、公开谴责，撤销会员资格，提请财政部门吊销注册会计师证书；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法处理；（4）被检查对象对处理结果不服的，可以在收到处理决定15个工作日内申请复查，复查期间不停止原处理决定执行。7整改跟踪与结果运用7.1整改跟踪被检查事务所收到整改通知后，应当在30个工作日内提交整改报告，说明整改措施和整改结果，注协组织检查组对整改情况进行复核，整改不到位的，约谈主要负责人，列为下一年度重点检查对象，加重处理。7.2结果运用（1）分类监管：检查结果为A级（无严重问