农业上市公司审计风险识别及防范研究-以振隆特产为例

农业上市公司审计风险识别及防范研究——以振隆特产为例农业上市公司审计风险识别及防范研究——以振隆特产为例StudyontheIdentificationandPreventionofAuditRisksofAgriculturalListedCompanies——aCaseStudyofZhenlongFood绪论农业是国家经济发展的基础，我国又是一个农业大国，农业发展显得尤为重要。而农业行业的特征十分明显包括，资产的投入量较大；研发投入周期长；产业利润率较低；经济效益较小，但社会效益较大；行业壁垒低；农业生产具有季节性，受自然因素条件较大等。与没有上市的农业公司相比农业上市公司的经营活动不仅将受到行业特殊性的影响，还要受到资本市场的影响，在这样的条件下，优秀的企业面对这些困境会迎难而上努力发展壮大自己，但对于那些想投机取巧的企业，资本市场就成了他们争夺利益的舞台。正因为农业上市公司有其行业的特殊性，所以对审计风险的识别更应该重视，农业上市公司在会计信息披露方面极易存在一些常见的违规舞弊问题。在研究农业上市公司审计风险时，应该关注到一些常见的影响审计风险的因素，包括公司内部控制环境是否薄弱，是否利用国家的优惠政策进行舞弊，公司是否虚增营业收入，是否虚减成本费等。同时，为降低农业上市公司的审计风险注册会计师应关注关联方交易的合理性，防范高风险项目的财务舞弊风险，包括是否虚增营业收入、存货，虚减成本费用等舞弊风险，事务所也要加强审计人员的培训和职业道德建设，加大有效运用。本文主要探讨农业上市公司经营过程中遇到的审计风险类型，并提出相应的防范措施，帮助其识别和防范。1审计风险相关理论概述审计风险的定义审计风险的定义就是企业的财务报表发生了重大错报风险，而注册会计师没有发现导致发表了不恰当的审计意见。审计风险可以进一步划分为重大错报风险和检查风险。重大错报风险就是与被审计单位相关，在审计财务报表之前就存在的风险，其中又可以分成财务报表层次和认定层次。财务报表层次的审计风险与财务报表整体有关，认定层次的财务风险包括固定风险和控制风险两种。固有风险是业务本身具有的风险，是独立于会计报表审计之外存在的，这是注册会计师只能评估其水平而无法通过自己的工作来降低的风险。控制风险是被审计单位的内部控制未能及时防范或发现财务报表某处错报或漏报的可能性，这一风险与固有风险一样不能被注册会计师降低。检查风险是注册会计师通过一系列的审计程序后未能发现错报的可能性，该风险不受固有风险和控制风险的影响，这是唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。1.2风险导向审计理论风险导向审计是注册会计师依据审计风险模型所进行的审计。审计风险模型是审计风险=重大错报风险×检查风险。审计人员在用审计风险模型之前，首先要确定重要性水平。其中，重要性是指如果预期的合理错报或是漏报，单独或汇总起来可能导致财务报表使用者依据财务报表做出不恰当的经济决策，那么通常认为该错报是重大的。对注册会计师来说重要性水平的判断是非常有必要的，重要性水平是审计程序执行中的最低标准，在这一标准之下的错报就是可容忍错报，反之就是不可容忍的错报。风险导向审计的思想就是注册会计师开展审计工作的指导思想。注册会计师在审计时首先要了解被审计单位及其经营环境，评估被审计单位的审计风险。不同行业的企业经营风险各有不同，就算是在同一行业不同公司也有各自的经营风险，这是影响审计风险产生的重要因素之一。然后，注册会计师可以从企业的财务报表入手分析相关的审计风险，财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，如公司的客户经营的宗旨、客户战略、客户目标以及当时的宏观经济环境和政策因素。但财务报表重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定，因此，分析完财务报表层次后注册会计师就要对认定层次进行风险分析。同时，要注意那些对财务报表有潜在影响但没有加以控制的因素。根据上述的分析，在进行风险分析时要注意到那些对财务报表有潜在影响但还没有加以控制的因素。要找准这些因素需要注册会计师有较好的专业胜任能力，更多的审计经验。而且审计程序不是一成不变的，在审计过程中随时进行修正和补充。随着审计证据的不断增加以及对被审计单位的了解不断加深，注册会计师应不断调整审计程序，使审计程序趋向合理化、科学化。1.3管控审计风险的重要性农业是经济发展的基础和保障，人类的生活、生产活动都离不开农业。在我国的三大产业结构体系中，农业产业居于第一位。农业上市公司就是指那些从事农、林、牧、副、渔业等生产经营活动，或以其为依托，从事农、林、牧、渔服务业的企业。那么农业上市公司为什么要对审计风险进行管控呢？农业上市公司管控审计风险是在对风险进行识别、衡量、分析和控制的基础上，通过对风险的预测和备选方案的优化，以确保农业上市公司经营目标的实现。而农业上市公司因其经营的风险性、行业性、竞争加剧等问题，在内部控制设计以及运行中存在重大缺陷，导致经营风险逐步加大。而且农业这一产业作为国民经济的基础和前提，他具有其他产业不可替代的特殊性，包括农产品的生长具有明显的季节性，受自然因素的影响较大；生产集约化程度较低；农产品价格受供求变化和政府调控的双重影响等。可以看出农业上市公司进行审计风险的管控是很有必要的，这不仅有利于完善企业的内部控制，也有利于农业上市公司的管理层在生产经营的过程中，能够正确预测风险、妥善回避风险、有效解决风险，使企业更加积极主动地拓展目标市场，同时有利于在企业内部强化成本意识以及推行绩效管理，以提高企业的核心竞争力，在行业竞争中取得优势地位。2农业上市公司面临的审计风险分析2.1重大错报风险2.1.1从财务报表层次分析（1）农业上市公司内部控制环境薄弱。一般农业上市公司在母公司旗下会有众多的子公司，这种情况下的农业上市公司的母公司在财务规范、公司治理结构、外部审计等方面，比较良好，领导层严格遵守管理制度，保证了内部审计的独立性，内部控制较完善，凌驾内部控制的情况基本没有。但是农业上市公司的子公司很难像母公司一样有较为规范的经营活动，导致内部控制环境薄弱，而这样不完善的内部控制环境一般会造成财务报表层次的重大错报风险。特别是许多农业上市公司在上市前大量并购子公司。这些下属的子公司往往还不由总公司派人控制管理，因此长期以来子公司并没有建立规范的公司治理结构。经常是一人独大，一人说的算，导致内部控制的设计也不合理，而且即使有良好的内部控制系统执行情况也很差，财务造假的情况频繁出现。被审计单位的股东以及管理层对企业内部控制的认识不够，没能重视内控制度的建设其制度不能严格执行或者由于管理权过于集中导致内部控制的独立性丧失。因此负责审计农业上市公司下属子公司的审计人员，不能因为母公司的内部控制制度完整有效，就在不实际了解下属子公司内部控制的情况下，直接判断其内控的执行有效，相关审计事项开展之前审计人员首先要对子公司的内部控制亲自进行检测，有较完整的了解后再判断其执行效果如何。测试内部控制的执行情况，需要注意的是即便有良好的内部控制系统的公司其执行情况却不见得良好的情况。（2）利用国家优惠政策进行舞弊。农业是我国的立国之本，国家一直大力鼓励农业的发展，也出台了许多跟农业有关的优惠政策，如各项政策性补贴、行业基金、减税免税、三农政策等等，这些优惠政策使农业企业比其他行业企业的税负减轻很多，在这些诱因之下，促使某些企业铤而走险夸大生产规模、虚增收入、虚增利润、搞假的科研项目等等以此来骗取政策优惠。其次因为所处行业的特点，农业公司几乎分布在小城市或县城，天高皇帝远，这些地方政府的监管力度较差，并且由于某些地方政府需要企业业绩作为支撑，因此形成了一些地方保护政策，对企业的违法违规行为采取了纵容的态度，甚至有的政府也会参与其中，为企业的虚假创收打开方便之门，使其以一种非正常的态势发展壮大，注册会计师在审计时也应关注到农业上市公司享受优惠政策的方面所引起的审计风险。2.1.2认定层次分析（1）收入确认的风险。农业上市公司受资本市场的影响比起未上市的农业企业其竞争更加的激烈，而且农业企业的毛利率并不高，在收入方面就可能会存在以虚增收入的方式来粉饰财务报表的现象，因此注册会计师在审计过程中应该重点关注到收入方面的审计风险。农业上市公司的经营活动不外乎农产品饲养、养殖、捕捞、原材料采购以及销售等生产经营环节，而一般这些环节中的交易对象基本上是小规模农业合作社，甚至是农户个人。交易对象分散、交易金额较小、交易多为现金，因此缺少银行交易票据，难以留下准确的交易记录，增加日后的审计难度。此外，农户个人并不是纳税主体，相关的法律法规意思较弱，为完成交易，对于企业提出的“合作”要求尽力配合，农业上市公司利用这一现状大胆的虚增收入。农业上市公司也会利用关联方交易虚增收入。在已经曝光的新闻中，不论是新大地、北大荒还是其他农业上市公司的财务造假案，利用关联方交易虚增收入的行为屡见不鲜。比如绿大地集团曾利用未披露的关联方进行资金循环虚构交易，之后为掩饰其违规舞弊的痕迹，绿大地集团将参与其中的关联方资料进行销毁，导致关联方不是被注销登记就是被撤销了营业执照。除此之外，绿大地还通过将关联方的股权出售的方式，使绿大地集团在形式上没有了这些关联方企业，但实质上还是在利用关联方企业进行有失公允的交易，以此来获取不当的利益。（2）存货确认的风险。农业上市公司为粉饰财务报表掩盖虚增的收入，一般会从存货入手，相应的虚增存货。也有为了掩盖关联方或大股东占用资金所形成的无法回收的应收账款或其他应收款而虚增存货，以此来达到平衡流动资金的目的。例如农业上市公司獐子岛，之前獐子岛所发行的股票一直是农业股中的绩优股。但实际上獐子岛在采购虾夷扇贝的苗种和播撒过程中都存在着虚假行为，虽然獐子岛在2014年10月30日，宣称公司的100多亿亩即将收货的虾夷扇贝因罕见的冷水团而遭遇绝收的情况，但这不过是獐子岛掩盖自己舞弊行为的借口。（3）成本费用确认的风险。农业上市公司在没有虚增收入的情况下，会通过降低成本费用的方式来达到虚增利润的目的。以种植业、养殖业、水产业等农业企业为例，这些企业的生物资产一般是有生命、有活性的，具有自己独特的生长规律，注册会计师成本核算的难度较大，会受到多种因素的影响。首先是成本归集、分配问题。就拿鱼类资产来说，一方面养殖的鱼类有不同的品种，每一品种鱼的个体也有所不同，这就导致养殖所需要的饲料数量会有差异，另一方面成品鱼的实际产量并不固定，不能进行准确的计量，注册会计师将难以确定产品的单位成本。其次是成本结转不准确。现在农产品的销售越来越标准，每一份商品的重量都要相当，大小要尽量相同，这种农产品标准化生产的推行，使大多数的农业上市公司以产成品作为最后出售的标准商品。但农产品自身发育情况并不由人的主观意识决定，每个产品都会有显著的差异，这样的话仅仅只按照平均成本结转那些质量好、个头大的优质产成品，会导致结转的成本较小期末留存的存货成本较大。最后是虚构原材料采购量的问题。农业上市公司采购的原材料大多是从个体农户手中直接获取的，而农户的法律意识较弱，公司若提出一些不损害农户自己利益的要求，基本上是会答应的，因此农业上市公司可以利用这一点伪造采购单据的数量或价格，以此来增加企业的利润。2.2检查风险2.2.1审计人员缺乏相关农业知识检查风险独立于整个审计过程且依赖于审计人员的专业素质，若审计人员的专业胜任能力不足将无法保障审计质量。会计师事务所在承接客户业务之前就应该慎重的评估确认是否有相应能力的注册会计师执行审计程序，并能有效完成此项业务。就农业上市公司审计来说，如果审计人员对涉农领域的知识不了解、缺乏经验，这些会造成严重的审计风险。在众多农业上市公司审计失败的案例中，可以看出审计人员的能力有所欠缺，从三个方面来讲：一是审计人员长期生活在城市对农产品并不了解甚至五谷不识，而农业上市公司的业务与农产品生产链有密切关系，审计人员要想在短期内了解农产品生产链难度较大。二是参与审计农业上市公司的人员缺乏相关经验，在审计农业上市公司之前也没有受过相关的培训。三是审计人员没有很好的利用专家的工作成果。注册会计师在审计过程中遇到会计或审计以外领域的问题可以请相关领域的专家帮助。在审计农业上市公司时，对农产品比如水果的评估或是山林果园的价值评估，都需要利用专家的工作成果，但事务所权衡了审计成本和收入后就少用甚至不用专家的成果。这是一个不小的隐患。2.2.2农业审计方案设计不科学农作物有各自的生长周期、各自的特点这些是无法改变的，目前的大棚养殖可以跨周期性种植，但其他植物无法跨季节种植，遇到极端天气大棚养殖也会受到影响。农产品管理的长周期性、交易对象分散性是不可避免的行业特点，要求事务所以不同于其他上市公司的审计方案，设计出针对这些农业上市公司特殊性的审计程序。但现在的会计事务所接受的业务范围广，审计工作大多也是在年底开展，这就造成了审计人员在审计时往往用相同的审计方案、相似的审计程序。这样做容易造成审计方案不适应行业特点而带来检查风险。3案例分析3.1案例简介3.1.1公司介绍辽宁振隆特产股份有限公司（以下简称“振隆特产”）原为阜新振隆土特产有限公司，阜新振隆土特产有限公司于2000年10月成立，于2011年月完成股份制改造。振隆特产主要从事农副产品的种植、收购、加工和销售，存货的种类主要涉及原材料、在产品和产成品，其中原材料包括直接从种植户手中采购到未经加工的籽仁类，在产品包括加工过程中未达到销售标准的籽仁类、干果类在产品。振隆特产的加工方式以自主加工为主，其自主加工并销售获得的收入在主营业务收入中的占比非常之高，甚至能达到90%的份额。与此同时，振隆企业的产品不仅在国内销售，甚至更是畅销国外，近些年来，振隆特产的外贸出口额占公司总体收入的比重已经达到了4/5。3.1.2事件回顾振隆特产在2013年至2015年间，向证监会陆续报送过4次招股说明书，并于2014年4月23日在证监会网站预先披露招股说明书，该4份招股说明书均存在虚假记载。振隆特产在向证监会报送的招股说明书中通过虚增收入、虚增利润、虚减成本费用、虚假披露主营业务情况等方式进行财务舞弊。证监会于2015年7月，对振隆特产进行立案调查，并于一年后公布其处罚结果：振隆特产需缴纳600000元罚款，其主要负责人需缴纳罚金并被剥夺进入资本市场的权利和资格。3.2振隆特产存在的审计风险3.2.1内部控制环境薄弱振隆特产的股份其中有51.28%掌握在黄丽琴手中，是名副其实的第一大股东，天岳投资占振隆特产股权的25.31%，而作为黄丽琴的弟弟黄跃在天岳投资中基本持有其全部的股份，就连其剩余5%的股份也由黄丽琴的弟媳王彩霞持有。根据这些数据可以看出，黄氏亲属所持振隆特产股份的76.59%，从股份占有量上看，家族模式明显，黄丽琴及其亲属才是振隆特产正真的所有权人。这使得振隆特产的内部监管机制形同虚设，内部控制失效。而且振隆特产审计委员会隶属于董事会，其中董事会成员包括公司总经理、财务总监，担任公司监事会主席职务的王玉良在振隆特产刚成立初期就在其中，作为原始股份持有者的王玉良与公司的实际控制人有密切关系。而且，监事会中其他的监事会员工对专业知识的掌握有限，甚至对财会和审计方面的知识一无所知，照此看来，监事会主席作为股东，其监事会的独立性得不到保证，也不能实行强有力的监督，监事会其他成员的能力也有限，不能发挥有效的作用，这样的监事会构成可想而知，根本无法有效行使监督权。而这些存在的问题也无法通过正常渠道向上级汇报，进而不能从根源上得以解决，由此可以看出，振隆特产的内部审计部门只是摆设，在发挥审计和监督方面都无法起到应有的作用。3.2.2营业收入错报风险振隆特产中的主要客户集中在海外地区，绝大部分业务收入来自于外销收入，其产品销往中南亚、欧洲、大西洋等多个地区。在2013年出口外销的收入占收入总额的比重达到了84.44%。在2011年至2013年期间，振隆特产的主营业务收入有明显的增长趋势，其业绩的增长幅度也是非常可观的。但振隆特产如此快速的增长与当时的国际经济环境不符，也比一般行业更加的突出，明显不正常。证监会调查出，振隆特产虚增合同销售单价，累计虚增出口销售收入2,475.56万元，导致公司的收入和利润有大幅度的提高，振隆特产之所以敢如此做，就是利用了公司大部分客户都在海外，客户不易核实的这一有利条件。同时，振隆特产通过利用第三方公司的回款或是利用其他外销客户回款以冲抵的方式调节应收账款的账龄，虚增了应收账款。3.2.3成本费用错报风险振隆特产的主营业务为籽仁系列产品以及其他干果、坚果类产品的加工与销售，其采购环节主要涉及的是原材料的采购，主要原材料为南瓜籽等农产品及松籽等坚果类产品。而振隆特产原材料采购主要途径是从产地农户手中买的，采购金额在总的采购额中甚至占到了70%左右。而这些产地农户基本在东北、西北、云南等偏僻地区，且向农户采购的结算方式以现金支付为主，现金交易频繁、交易金额较大、交易地点分散、交易流程也不规范，导致其难以保留相关的票据凭证，成本费用的准确性难以核查，为振隆特产制造了舞弊条件。3.2.4虚假披露主营业务的风险自主加工是指将从农户或供应商手中采购回来的籽仁原材料，经过一系列加工流程后得到可销售的产成品。振隆特产谎称自己绝大部分的松籽仁和南瓜籽仁是加工出来的，在账面上虚构了由籽加工成仁的全过程，但实际上这些成品是振隆特产直接采购回来的；而且振隆特产同样虚构了开心果加工的过程，但实际上大部分的开心果是直接就销售了，根本没有进行加工。2011年到2013年振隆特产的自主加工产品收入占总营业收入的比重越来越高，甚至在2013年达到100%，可以看出振隆特产披露的与主营业务相关的工艺流程、采购原材料种类、生产模式和产品产量以及与产量相关的产能利用率等各项重要内容均存在虚假。3.2.5存货错报风险以销售农产品为主要经营模式的振隆特产，存货在公司的资产结构中有重要的地位。从存货数据不仅可以反映公司的经营情况，也可以看出公司在整个行业中的经营特点。存货对财务报表中的重要指标、财务数据有很大的影响，所以一直以来存货审计是审计程序的重中之重，也是审计的难点之一。振隆特产2011年到2013年存货的数额、占比都在不断上涨，在13年存货在流动资产的比重高达56.43%，存货的增加也加大了审计难度，审计风险提高。此外，振隆特产的存货储存方法是密集堆放法，因此无法对存货的数量及质量进行全方面的检查。振隆特产的存货以农副产品为主，极易受到天气、湿度等因素的影响，储存难度大，容易发生霉变，因此企业可能会利用存货成垛堆放的特点，将已经霉变的存货藏匿于垛堆中心的位置，以次充好，来避免存货减值损失的计提，或者直接以垛堆中空的方式来弥补亏空，虚增存货，以达到虚增资产的目的，躲避审计人员的盘查。振隆特产在2012年、2013年共亏空存货数量为1897.53吨，金额为4941.66万元。3.3案例总结针对振隆特产2012年到2013年财务报表上相关项目的审计风险应注意到以下几点：第一，在对营业收入检查分析时，对于那些涉及境外出口销售的农业上市公司，应该对企业中与境外销售相关的业务进行穿行测试，要了解、掌握相关业务的流程，利用从公司中获得的销售单据、发票、出入库单据等相关原始凭证，对其进行严格的复核，要保证农业上市公司业务流程的标准性和执行的有效性。此外，对于涉及产品出口的大额收入，审计人员要取得详细的商品价格目录，不仅要检查出口商品的数量，而且要着重检查商品金额是否准确，包括查验其商品销售单价是否符合当前市场的价格政策以及产品销售价格的合理性，有无通过高价或低价结算的方式人为转移利润的现象。同时，还要对境外相关销售合同进行查验，重点关注合同条款的合理性要素和全面性要素，查明合同生效的基本条件以及附加条件，对多种情况下合同的差异性进行检验，并分析差异产生的科学性和合理性。第二，审计项目组对成本费用进行检查分析时，首先，要了解农业上市公司成本费用所包含的主要内容，对需要重点关注的项目要着重确认其完整性、准确性和真实性。评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。获取相关成本费用的明细表，复核计算是否正确，并与总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。审核会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。最重要的是审计人员在审计过程中要时刻保持应有的职业怀疑。第三，存货的检查分析，在审计过程中，首先，要了解企业存货内控制度的基础，通过其采购、验收、领用、生产、销售、核算等环节对存货实物流转程序和记录程序进行测试，根据公司的采购单、验收单、领用单、盘点表等，以了解企业存货的控制流程、内控制度的建设情况及落实情况，确定审计重点。其次，注重财务细节，检查存货的账实是否相符，公司的成本核算是否符合企业会计准则，发觉企业进行存货舞弊的动机以及舞弊迹象。最后，加强对存货的盘点和抽盘，企业通常是制定了盘点制度的，审计人员要核查制度是否完善。在一旁监察时关注存货的质量、大小、包装、有效期等因素是否有不合规的，对重大或不寻常的盘点差异以及随行的工作人员格外关注或记录等异常情况引起重视。4农业上市公司审计风险防范对策4.1降低财务报表层次重大错报风险4.1.1强化风险导向审计意识坚持风险导向审计的理念是现代审计过程中的主导思想，不论是在审计开始前，审计进行中还是审计结束后，整个审计活动都要强化风险导向审计的意识才能出色的完成审计工作。注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施。这就要求了注册会计师在实务中要有大局观，统筹安排时间、人力和资源。一注册会计师若是首次承接该公司的审计业务，在正式接受该项业务前要了解公司所处的行业环境，同时也要了解公司管理层是否存在诚信问题，若觉得自身的专业能力不足要主动拒绝该项审计业务。二若是连续承接的审计业务，注册会计师应与上一次承接此项目的审计组成员进行沟通，在上期审计意见做出后就开始为下期的审计业务做准备。审计人员就算是承接相同企业的审计业务，也不能因为前期的审计情况良好而放松对待，主观的淡化该公司的审计风险。因此，事务所要对注册会计师格外强调风险导向审计意识，这样不仅可以更好的控制风险也可以有效的避免审计人员与被审计单位的主管人员的关系过于密切。4.1.2分析管理层舞弊动机农业上市公司舞弊的动机，一是无论是哪家公司其经营的目的就是获取利润，所以农业上市公司为了能够从股市中筹集更多的资金和避免戴上ST的帽子，就需要创造更多的利润。然而当企业面临经营状况不良好的情况时，仅正常的生产经营活动将无法维持企业所需的利润也无法满足管理者日益膨胀的野心时，企业便会冒着违反与企业经营相关的法律法规的危险，通过舞弊手段使公司的利润有所增加。二是在竞争越发激烈的资本市场中投资者们都希望公司能够迅猛的发展，如果发展速度缓慢或是有所下降，企业的发展前景就不会被业内人士看好，股价估值将受到影响，公司从股市中也将难以筹资，公司进一步扩张和发展的计划很难实现。为避免这一点，当公司的正常生产运营无法满足所需指标时，管理者必然会动脑筋、想办法。由此，粉饰报表虚增利润等歪门邪路也就随之产生。4.2降低认定层次重大错报风险的措施4.2.1关注关联方交易农业上市公司的审计失败大多与关联方交易有关，非正规的关联方交易是农业上市公司审计失败的原因之一。在审计过程中，审计项目组成员因为难以对关联方交易进行合理的判断。企业为了虚增利润往往将关联方隐瞒起来，审计人员可以根据市场情况与同行业进行对比分析判断交易以及交易对象的商业理由是否合理，以此来判断企业是否虚增收入、虚增利润。在关联方交易中，交易对象往往没有合理的商业理由，交易价格也并不公允，如在审计北大荒的案例中，企业为了虚增利润故意隐瞒与关联方乔市房产进行的高达5亿元的交易。在审计过程中，注册会计师在检查有关关联方信息的记录或文件时要保持警觉，必要时可以通过工商部门的网站确定关联方的真实性。4.2.2防范高风险项目的财务舞弊风险首先，农业上市公司的经营情况受自然环境的影响较大，营业收入也会随着自然环境变化出现一些趋势。审计人员可以将农业上市公司的收入变化趋势与同行业竞争企业的收入变化趋势作比较，进行分析并且结合专家的结论判断其合理性。审计人员在审计任何一种形式的收益时都要获取可查证的凭据进行确认，注册会计师不能以审计证据难以获取或审计成本过高为由放松警惕。审计人员在审计收入时要从起始环节审核，做到账实相符、账证相符、账账相符，通过销售、采购合同以及相关的金额票据进行全面的核查，还要关注现金日记账、银行存款日记账，如若发现资金异常的情况，面对问题要准确分析原因，可以询问农业上市公司内部的相关人员以获得解释。在审计过程中要保持审慎的态度，以防人为变更收入确认的时间，来达到集中确认收入，虚增利润的情况。其次，存货对于农业上市公司的财务报表是重要的，注册会计师制定的存货监盘计划应包括农业上市公司存货的种类、存货的特点、存货内部控制的有效性、存货的盘存制度等。对农业上市公司的审计案例中，可以看出存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括存货的数量和种类、成本归集的难易程度、遭受失窃的难易程度等，这些注册会计师都要考虑并了解到。审计人员要亲自检查存货的重量、质量等方面符合标准，对管理层盘点后的存货执行抽盘。随着科学技术的进步，很多农业上市公司也会利用专业设备进行生产经营，注册会计师在监盘存货中要谨防公司用专业设备蒙骗审计人员，这时审计人员应利用相关专家的工作成果，而不是轻易听信农业上市公司工作人员的解释。最后，注册会计师在审计农业上市公司时要注意成本费用的审计风险。第一，注册会计师要确认成本核算对象是否完整。不同的农业上市公司的在产品与产成品分类有所不同，以水产养殖企业为例，鱼苗、鱼种、成鱼都可以作为商品出售，难以有效的区分其中哪个是在产品，哪个是产成品，所以审计人员在进行成本核算时应将这些都包括进去。第二，成本归集是否完整。农业上市公司的成本主要包括经营以及生产过程中，产品所耗费的种籽、饲料、燃料、生产工人工资、农机具折旧以及因管理生产和为生产服务而发生的各种费用。所以，注册会计师在审计农业上市公司的过程中也要关注到成本的计算期与农作物的生长周期是否一致，是否存在利用虚增在产品产量而减少当期成本，从而增加当期利润的情况。4.3降低检查风险的措施4.3.1加强人员培训和职业道德建设农业上市公司的审计失败，有很大一部分的原因是审计人员缺乏涉及农业的相关知识以及专业胜任能力的不足。要完善这些不足，可以从四个方面入手：一是制定明确的培训规划，提供良好的培训资源。会计事务所针对农业知识薄弱、农业审计经验不足等方面，根据领导干部、业务骨干、普通审计人员等不同的培训对象，有针对性的制定培训内容，不仅要了解农业行业的生产流程和交易特点，掌握特殊的会计核算和处理规则，对同行业的技术指标以及季节变化所产生的特殊影响等其他方面要熟悉，还要将理论与实际结合起来，这样易于学员理解和接受。二是选择多种培训方式，注重实效，提高审计质量。培训方式有多种，可以采用理论学习、案例学习、岗位实习或是利用互网络进行远程授课。事务所可根据实际情况选择培训方式，最重要的是培训后审计人员要达到学以致用的效果。三是积极开展审计职业道德教育。会计事务所加大这方面的宣传教育，帮助审计人员树立崇高的职业道德认识。四是通过考核完善涉农审计工作，奖励奖励机制提高大家的学习兴趣。对于专业胜任能力不足的审计人员，应暂停相关的审计业务重新参与培训，待考核通过后再安排相应的审计工作。这样就能提高审计成功率，进而为事务所打造出良好的口碑，扩大在涉农审计市场上的业务占有率。4.3.2有效利用计算机数据的优势随着互联网的发展，大数据时代已经到来。利用大数据进行审计具有高效性、实时性、覆盖面广等特点。现在财务软件的普及成为储存会计信息的新媒介，计算机能高质、快速、大量的完成对于审计人员来说多而杂的数据信息处理工作。以前的审计工作使审计人员将精力基本上放在看账、翻账上。审计工作多是以抽查为主，从小部分数据中查出疑点。而在大数据的时代背景下，审计人员可以利用数据审核的技术，提高审计效率和质量，将精力投入到需要专业判断的工作中去。计算机技术能储存、核对海量数据，并对数据进行合理化分类管理。利用大数据技术对海量数据进行分析处理，让它自动生成最终的数据统计报告，这样能最大限度地避免数据提取中因人为操作而产生的误差，精确度有了保障，并且有效地规避了数据录入和数据处理过程中的审计风险。在信息化飞速发展的时代，被审计单位能够提供更多、更全面的财务和业务数据，审计部门可以充分利用现有的信息化平台让审计过程变得更加透明，注册会计师可以充分利用这些信息平台，检查农业上市公司内部控制的会计处理手续是否严格，让注册会计师能够多角度的审核该公司，促进风险管理质量的提高。其次，大数据审计给注册会计师带来了更多的手段，如针对不同数据类型的交叉分析、图文转换技术、语音识别技术等都可以应用在审计领域。结论农业是我国的第一产业，在我国经济主体中占据着重要的地位。因此，农业上市公司的发展受到广泛的关注，而农业上市公司的经营由于行业的特殊性、竞争加剧等问题存在较大的审计风险，包括重大错报风险和检查风险。其中，重大错报风险又可以分为农业上市公司内部控制环境薄弱、虚增收入、虚增存货和虚减成本费用。检查风险中包括审计人员缺乏相关农业知识、农业审计方案设计不科学两方面。针对农业上市公司的审计风险，本文也提出了相应的防范对策，主要包括始终强化风险导向审计意识、分析管理层舞弊动机、关注关联方交易的合理性、防范高风险项目的财务舞弊风险。同时，要加强人员培训和职业道德建设，有效利用计算机数据的优势也能够帮助农业上市公司防范审计风险。本文研究的农业上市公司与社会的经济效应有密切的联系，我国目前阶段甚至是将来，作为农业大国的国情仍不会改变，农业的稳定发展直接影响着国家的经济发展、社会的安全稳定，这些年来国家不断加大对农业企业的扶持力度，实施政策优惠、税收减免等措施，这些对企业来说是千载难逢的好机会，可也正因为如此，有些企业不珍惜发展的机会，妄图通过财务舞弊的手段在资本市场上圈钱。通过识别农业为上市公司的审计风险并提出相应的防范措施，有利于农业上市公司完善其公司治理，能够从其他农业公司舞弊事件中吸取教训，总结存在的问题，从而针对性的提出完善企业自身内部控制和相关信息披露的建议。同时，促进企业开展合法合规的经营活动，遵守法律法规进行财务信息披露。另外，农业产业的发展本身就可以成为一个良好的可循环生态系统，并且具有良好的区域生态环境。只要企业广泛采用生态农业、有机农业、绿色农业等生产技术和生产模式，实现淡水、土地等农业资源的可持续利用，就能达到区域生态的良性循环。农业上市公司应坚持绿色发展，促进农业的可持续发展能力不断强大。事务所的审计人员应履行好自己的职责，必须遵守相关职业道德要求，不断提升自身的职业能力，严格按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。致谢在此，我首先要感谢我的论文指导老师史琪