关联方交易的审计风险及其防范-以乐视网为例

关联方交易的审计风险及其防范——以乐视网为例摘要随着我国经济的高速发展以及公司兼并、重组等一系列的繁杂的组织机构变动，关联方交易本已普遍出现在现代经济中，而今变得更加频繁。关联方交易的频繁出现，虽然降低了企业的交易成本、优化了资源配置效率，但是很多上市公司却利用关联方交易进行财务舞弊粉饰公司业绩，不仅给当事企业带来了巨大的经济损失和信誉负面影响，而且严重破坏市场的秩序，阻碍经济发展。同时，由于关联方交易的种类极多，形式错综复杂，所以其审计难度较大，是审计工作中的重难点，关联方交易的审计风险也在不断变大。本文通过对乐视网关联方交易的分析，从企业内部及外部探究关联交易对审计风险的影响，得出了关联交易企业的结构复杂性、交易业务不确定性及内部控制的缺失会造成审计风险中固有风险、重大错报风险及控制风险的升高的结论。并给出了审计人员在关联交易审计时应关注业务模式的关联交易结构、正确评估被审计单位关联方交易的内部控制、创新审计技术方法、加强审计人员的后续专业教育，强化审计人员专业能力等建议。关键词：关联方交易；审计风险；乐视网AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'seconomyandaseriesofcomplicatedorganizationalchangessuchascompanymergersandreorganizations,relatedpartytransactionshavebeenwidelyusedinthemoderneconomy,andnowbecomemorefrequent.Althoughthefrequentoccurrenceofaffiliatedpartytransactionsreducesthetransactioncostsofenterprisesandoptimizestheefficiencyofresourceallocation,manylistedcompaniesuseaffiliatedpartytransactionstowhitewashthecompany'sperformance,whichnotonlybringsenormouseconomiclossesandnegativecreditimpacttotheenterprisesconcerned,butalsoseriouslyunderminestheorderofthemarketandhinderseconomicdevelopment.Atthesametime,becausetherearemanykindsofrelatedpartytransactionsandtheirformsarecomplex,theauditofrelatedpartytransactionsismoredifficult,whichisthekeyanddifficultpointintheauditwork,andtheauditriskofrelatedpartytransactionsisalsoincreasing.BasedontheanalysisoftherelatedpartytransactionofLe-VIEWGateway,thispaperexplorestheimpactofrelatedpartytransactiononauditriskfrominsideandoutsideofenterprises,anddrawstheconclusionthatthestructuralcomplexity,uncertaintyoftransactionbusinessandlackofinternalcontrolofrelatedpartytransactionenterpriseswillleadtotheincreaseofinherentrisk,majormisstatementriskandcontrolriskinauditrisk.Italsogivessomesuggestionsthatauditorsshouldpayattentiontothestructureofrelatedpartytransactions,correctlyevaluatetheinternalcontrolofrelatedpartytransactionsofauditees,innovateaudittechniquesandmethods,strengthenthefollow-upprofessionaleducationofauditors,andstrengthentheprofessionalcompetenceofauditors.Keywords:relatedpartytransactions;auditrisk;LeVideoNetwork目录摘要 错误!未定义书签。Abstract 错误!未定义书签。一、引言 错误!未定义书签。（一）研究背景及意义 错误!未定义书签。（二）国内外研究现状 错误!未定义书签。（三）研究方法 错误!未定义书签。二、关联方交易及其类别 错误!未定义书签。（一）关联方交易的内涵 错误!未定义书签。（二）关联方交易的常见类型（三）上市公司关联交易的现状特征 错误!未定义书签。三、关联方交易中的审计风险问题 错误!未定义书签。（一）审计风险的含义 错误!未定义书签。（二）审计风险的组成要素 错误!未定义书签。（三）关联方交易审计风险的特征 错误!未定义书签。四、乐视网关联交易案例分析 错误!未定义书签。（一）乐视网公司简介 错误!未定义书签。（二）乐视网公司关联方交易情况分析 错误!未定义书签。五、乐视网关联方交易对审计风险的影响 错误!未定义书签。（一）关联方结构的复杂性对固有风险的影响 错误!未定义书签。（二）关联方庞大业务的不确定性对重大错报风险的影响 错误!未定义书签。（三）关联方企业内部控制的不完善对控制风险的影响 错误!未定义书签。六、防范关联方交易审计风险的建议 错误!未定义书签。（一）关注基于业务模式的关联交易结构及其变化 错误!未定义书签。（二）正确评估被审计单位内部关联方交易的控制 错误!未定义书签。（三）创新审计技术方法，加强审计人员的后续专业教育11一、引言（一）研究背景及意义目前，我国已经进入了经济高速发展阶段，上市公司的数量也一直在不断的增加。然而，各种各样的财务造假问题一直出现在我们的视野中。一方面，关联方交易不仅能够帮助企业节约一部分不必要的成本，提升资源利用率，还在起到了一定的内生相关作用，所以关联方交易是现代企业非常青睐的手段。但是在另一方面来讲，关联方交易的审计一直以来是注册会计师审计的重灾区，随着上市公司利用关联方交易来粉饰经营状况和企业财务状况的情况越来越多，加上审计工作的相对不完善导致对于关联方交易的审计的失败也接踵而至。这些情况的接连出现，无疑阻碍了社会经济的正常发展速度，侵害了企业相关股东投资人和债权人的权益，危害了社会主义市场经济的诚信体系，更进一步来说，甚至扰乱社会的秩序。从中国证监会2007-2017年期间处罚的财务造假案例来看，有相当一部分数量的上市公司试图通过关联方交易来达到财务造假的目的。因此，对之前审计失败的案例进行研究，并提炼关键数据，从上市公司利用关联方交易舞弊的手段、审计工作人员审计过程中的不足等方面进行分析，有助于明晰关联方交易对审计风险的影响，提出防范关联方交易的审计风险的提议，帮助今后审计工作的开展，有益于整体社会的经济发展。（二）国内外研究现状1.对关联方的研究从政府和企业的视角出发，国际上对关联方的界定在概念上虽存在一些差异，但想要表达的实质是一样的。英国FRS8《关联方披露》和美国的SFAS57中对关联方的定义都类似于国际会计准则委员会的IAS24《关联方披露》（1994年格式重排）中对关联方的定义：在财务或经营决策中，如果一方能控制另一方或对另一方施加重大影响，就被视为关联方。这说明国外在定义关联方上遵循实质重于形式的原则。我国的会计准则对于关联方的认定和国际会计准则相比不同主要就是对方为主体或与其有关联的雇员的离职后福利也为关联方。除此之外，还有两处有不同，一是对主体具有共同控制的各方，我国的准则不认定其为关联方，二是对关系密切的家庭成员的认定，我国将没有嫡亲关系但彼此依靠生活的人包括在认定其为关联方内。杨鉴淞和邓茹（2010）对比分析了我国企业会计准则36号与国际会计准则24号的内容、定义和披露的要求三方面，指出在关联方中的定价问题上应该做出更加具体的规定，和公司密切联系的供应商也应该视具体情况来划定是否作为关联方。因此我国会计准则对关联方的界定虽然是符合我国国情，但还需从界定范围的明晰等方面来优化我国法律法规中对关联方交易的披露。2.对关联方交易的研究对于关联方交易的研究，国外主要集中在政府和组织的相关规定，主要包括对关联方交易概念的定义、价格的认定和披露方式。国际上正在不断地制定以及修订与关联方交易相关的准则。1983年国际会计准则提出关联方披露的判定标准为是否存在控制关系。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）则认为必须修订以程序性内容为主的《国际审计准则第550号——关联方》来识别关联方交易的重大错报风险。2008年7月公开发布的ISA550以新审计风险模型为基础，重点阐述了关联方交易形成的重大错报风险。这些准则的制定为各国关联方交易的研究奠定了基础。在西方准则的基础下，我国学者经过了许多案例与理论的结合，研究方向主要集中于企业以关联方交易进行财务舞弊的动机、关联方交易价格的认定以及对不公允关联方交易提出的防范建议这几个方面。关于关联方交易定价问题，罗金凤（2013）认为政策制定部门制定的规范不清晰导致了上市公司对关联方交易的认定不统一，使得信息披露不够全面完整。所以我国相关部门应当结合现实情况，制定出界定更加清晰具体的关联方定价准则。周浩、陶晶（2013）研究指出担保、抵押、资金拆借以及关联购销是最常见的关联方交易形式。大部分学者认同谭军和张洁（2012）的看法，认为上市公司关联方交易舞弊的动机是粉饰财务成果，以及逃避监管部门的管制。郝玉贵和刘李晓通过分析紫鑫药业造假案例后发现，上市公司通过关联方交易造假的另一目的是提升公司股价。3.对关联方交易审计风险的研究国外学者对关联方交易审计风险研究的目的主要是规范信息的披露和控制关联方交易的审计风险。Claessens（2002）认为依附于母公司的子公司实施关联方交易的可能性较大，所以审计风险也较大。关于如何应对关联方交易的审计风险，LawrenceB,Sawyer（2005）认为实施较为恰当的审计程序能够在一定程度上降低审计风险。Stuart（2008）建议应该建立优化审计风险的分析模型。吴贵民（2006）认为关联方交易审计风险的影响可以从关联方交易的检查风险、控制风险和固有风险三个方面来进行分析。万玉婷（2013）的研究发现关联方交易的审计风险与信息披露的质量二者之间呈现处负向相关的关系。纪丹阳（2016）则从审计主体和被审计主体两方面来分析，发现独立董事会制度形同虚设、公司内部股权过于集中、实际控制层的法律意识缺失等都会大大增加关联方交易的审计风险。研究方法本文主要采用文献综述法、案例分析法、归纳总结法等方法进行分析。其中第二部分和第三部分主要采用文献综述法，对关联方交易的概念内涵和类别与特征及关联方交易风险的组成等方面进行综述。第四部分到第五部分主要采用案例分析法进行分析论证。第六部分则采用归纳总结法对研究的问题给出了研究结论以及给出了建议措施。二、关联方交易及其类别（一）关联方交易的内涵关联方交易是指不论是否收取价款的关联方之间发生转移义务或资源的事项。关联方交易是一种特殊的交易形式，具有两面性，具体表现为：在制度经济学的角度看来，与进行市场竞争的独立交易相比来说，关联方之间进行交易的成本要少的多，不管是\t"/item/%E5%85%B3%E8%81%94%E6%96%B9%E4%BA%A4%E6%98%93/_blank"管理成本、信息成本还是\t"/item/%E5%85%B3%E8%81%94%E6%96%B9%E4%BA%A4%E6%98%93/_blank"监督成本。因为可以节约交易成本，所以关联方交易可以作为公司集团实现利润最大化的基本手段；从法律角度上来看，关联方交易的交易双方尽管在法律上是平等的，但在事实上往往却不平等。关联人在谋求私利下，容易滥用对公司的\t"/item/%E5%85%B3%E8%81%94%E6%96%B9%E4%BA%A4%E6%98%93/_blank"控制权，使关联方交易违背一般商业原则，导致不公正、不公平的关联方交易的发生，进而损害了公司其他\t"/item/%E5%85%B3%E8%81%94%E6%96%B9%E4%BA%A4%E6%98%93/_blank"利益相关者的合法权益。关联方交易的常见类型关联方交易的类型通常有：（1）购买或销售商品，例如企业集团成员之间互相的购买或者销售商品；（2）购买或销售商品以外的\t"/item/%E5%85%B3%E8%81%94%E6%96%B9%E4%BA%A4%E6%98%93/_blank"其他资产，比如子公司购买其母公司的建筑物或设备等;（3）提供或接受劳务，也是关联交易的主要形式之一；④担保，例如给关联交易企业提供贷款担保；⑤提供资金，包括以现金或其他形式提供股权或贷款投资。⑥\t"/item/%E5%85%B3%E8%81%94%E6%96%B9%E4%BA%A4%E6%98%93/_blank"租赁，包括了经营租赁和融资租赁等；⑦代理，主要是依据签订的合同条款，一方为另一方代办一些事物，如代理签订合同，代理销售货物等；⑧研究与开发项目的转移，有时某一企业所研究与开发的项目会由于另一方的要求而放弃或者转移给其他企业；⑨许可协议，关联方之间可能达成某种协议，允许一方使用另一方的商标，进而形成关联方交易；⑩代表企业或由企业代表另一方进行债务结算，这也是关联方企业之间比较普遍存在的一种关联交易形式，比如一方为另一方支付广告费用；⑪关键管理人员薪酬，企业关键管理人员之间也构成了关联方关系，所以企业支付给董事长等人员薪酬也属于关联交易。上市公司关联交易的现状特征近些年来，上市公司关联方交易主要以下特征（1）关联方交易结构日趋复杂。目前关联方交易的结构愈发复杂，参与的主体的数量不断增加，同时不仅有纵向交易而且有横向交易，形成了庞大复杂的关联交易网，有些企业甚至出现了关联交易的产业链。（2）外部经济环境不确定性的增加。随着信息时代的不断发展，市场变化越来越快。对于企业来说，外部经济环境的多变致使那些依赖关联交易从事多元化经营的上市公司的经营风险不断增加。（3）上市公司内部控制并不健全。公司内部控制环境的不健全会导致对关联交易控制的缺失，从而大大增加了审计的控制风险。之前学术界较少对关联交易新特征进行分析与归纳，以及这些新特征对审计风险的具体影响的研究。然而在2016年乐视网因巨额关联方交易被其会计师事务所出具了“非标”意见，引起学术界和实务界的重视。乐视网的关联方交易体现了新经济下关联交易业务模式庞大的复杂性，同时也体现了多方向经营风险的增加，加上内部控制的缺失，使其成为探讨关联交易对审计风险影响的代表性案例。三、关联方交易中的审计风险问题（一）审计风险的含义对于审计风险的定义，国内外有很多不一致的解释。《柯勒会计词典》把审计风险解释为：一是已鉴定好的\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%A3%8E%E9%99%A9/_blank"财务报表，实际上却未能按\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%A3%8E%E9%99%A9/_blank"公认的会计准则公允地反映出被审计单位的经营成果和财务状况的可能性；二是在被审计单位的\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%A3%8E%E9%99%A9/_blank"审计范围中存在未被审计人员发现的重要的错误可能性。《美国\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%A3%8E%E9%99%A9/_blank"审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员对含有重要错报的财务报表无意地没有恰当修正\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%A3%8E%E9%99%A9/_blank"审计意见的风险。”而加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是实施\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%A3%8E%E9%99%A9/_blank"审计程序后未能觉察出重大错误的风险。\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%A3%8E%E9%99%A9/_blank"国际审计准则第25号《重要性和审计风险》对审计风险的定义是:“审计风险指的是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的可能性。”审计风险的组成要素审计风险的组成要素可分为：控制风险、检查风险和固有风险。（1）固有风险。固有风险是指的不考虑被审计单位的内部控制程序或政策的情况下，其会计报表上的认定产生重大错报的可能性。固有风险是独立在审计程序之外存在的，其实际大小是注册会计师无法改变的一种风险。（2）控制风险。控制风险是指被审计企业的内部控制没能及时发现或防止其会计报表上某项错报或者漏报的可能性。对于控制风险，审计人员可以评估其大小，却不能影响它的大小。（3）检查风险。检查风险是指的审计师通过事先预定的审计程序后却未能发现被审单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险的大小是受到审计师影响的。关联方交易的审计风险关联方交易审计是为了确定交易的真实性和完整性，以及有关关联方交易的信息披露是否合适。审计风险是指注册会计师没能发现公司的财务报告存在着重大错报，并发表不恰当审计意见的可能性。因此，关联方交易的审计风险就是在审计上市公司的关联方交易中，审计人员没能发现关联方交易及其披露存在的影响重大的错报、漏报，从而出具不恰当的审计报告的风险，它可分为关联方交易审计中的固有风险、控制风险和检査风险。和一般审计业务相比，关联方交易带来了信息不对称优势，一方面能抵消掉部分由外部经济环境变化带来的负面影响，为企业长久经营提供保障，一方面信息不对称带来的隐藏效果也给企业管理者不正当的竞争或是一己私利带来了可以暗箱操作的空间。四、乐视网关联交易案例分析（一）乐视网公司简介乐视网是中国第一家视屏网站公司，在全球范围内，也是第一家IPO上市的视频网站公司。从创立之初，乐视就致力于打造一个全新的盈利模式：“平台+内容+终端+应用”。乐视网涉及的领域包括：互联网视频、影视制作与发行、领域智能终端、电子商务、应用市场、互联网电动汽车等领域。乐视网在2010年8月12日登上创业板，致力于打造基于视频产业、内容产业和智能终端的“平台+内容+终端+应用”完整生态系统，被业界称为“乐视模式”，是同行业内的第一家上市公司。根据2016年年报的显示，乐视网公司的最终控制人为贾跃亭，拥有15家子公司，有64家同一控制人控制的公司。（二）乐视网公司关联方交易情况分析乐视公司关联方交易规模2016年度，乐视网销售总额为219.87亿元，比起上一年度增长了68.91%。其中，公司销售前五大客户均为关联方，前五大客户的销售收入如表1所示，占年度销售总额比例为44.56%，接近一半。与一般上市公司相比，乐视网公司销售额中关联方交易规模占比较大。表1：2016年乐视网主要销售客户情况前五名客户合计销售金额（元）9797924969.20元前五名客户合计销售金额占年度销售总额比例44.56％前五名客户销售额中关联方销售额占年度销售额比例44.56％2.乐视公司关联方交易内容分析如表2数据显示，公司销售的前五大客户都是关联方。通过对2016年报信息的查阅，发现这五家公司实际控制人均为贾跃亭，这些关联方交易的业务实质也就其实都为贾跃亭本人控制的公司与另一家他本人控制的公司进行交易，这种关联方交易的本质上是同一控制人公司之间资产的转移而并不是创造了真实财富的收入。表2：2016年乐视网销售前五大客户明细单位：万元序号客户名称交易内容销售额占年度销售总额比例1乐帕营销服务（北京）有限公司销售货物、销售会员587,510.8026.72%2乐视智能终端科技有限公司销售货物160,273.487.29%3乐视移动智能信息技术（北京）有限公司销售会员、技术服务、CDN服务等150,125.236.83%4北京东方车云信息技术有限公司销售货物、销售会员57,425.972.61％5LeCorporationLimited销售货物、CDN服务24,457.021.11％合计979,792.5044.56％3.乐视公司关联方交易主要类型如表三：乐视网关联交易销售表所示，乐视网在2016年向关联方采购的金额达到了74.98亿元，通过关联销售所实现的销售收入为128.68亿元，占营业总收入的58.53%，同时管理层预估其2017年还将会有16.5%左右的增长，可能会达到150亿元左右。这也源于其独特的“乐视模式”。乐视模式下，乐视网与关联方相互之间进行大量的购销行为，形成了独特的乐视生态圈。如乐视网为其关联方的子公司乐视移动智能提供广告业务，乐视移动智能则向其母公司销售智能终端，然后乐视网再将这些终端对外销售。2014年乐视网关联方的销售收入5849.09万元，仅仅两年，该数据就增长了220倍，可见其惊人的增长速度。表3：乐视网关联交易2016年单位：亿元关联交易类型关联人2016年实际发生金额2017年预计金额向关联方采购智能终端产品、电影网络版权、小说剧本等改编权以及商品和服务等贾跃亭控制的公司、酷派集团及其控股子公司、TCL多媒体及其控股子公司74.8990小计74.8990向关联方销售商品及服务、提供金融服务等贾跃亭控制的公司、酷派集团及其控股子公司、TCL多媒体及其控股子公司128.68150小计128.68150五、乐视网关联方交易对审计风险的影响关联方结构的复杂性对固有风险的影响一般来说，关联方关系可分为纵向以及横向关系。纵向关系指的是一方对另一方能够实现直接控制或者共同控制或者能够施加重大影响，比较典型的模式有母子公司；横向关系主要是当多方同时受相同的一方的控制时，可视做多方之间互为关联方。关联方关系包括了企业管理层人员或其家庭人员直接控制的其他企业、企业与主要投资人或其家庭人员直接控制的企业。乐视的关联企业超过90家，直接由贾跃亭控制的企业达到了64家。这些关联企业在构成了独特的乐视生态圈的同时，也构成了十分复杂的关联交易网。这些公司原本通过乐视网销售给关联公司的模式来进行公司的资金融通和业务发展，但在2016年下半年，乐视改变了自身的交易模式，最主要的就是乐视智能终端以及乐帕的模式变动：在原本业务循环的基础上有更多的关联方进来参与，使得乐视网的关联交易较一般的关联交易更家复杂。关联交易结构的复杂化使得记账错误的可能性增加，要利用专家工作结果来佐证的重要交易事项的复杂程度增加，资产遭受挪用或损失的可能性增加，确定交易金额时需要用到估计和判断的程度更深等影响。所以乐视网的固有风险相较关联方交易较少的公司会更高，对审计风险也会有影响。关联方交易庞大业务的不确定性对重大错报风险的影响乐视网涉及的业务领域非常多，却没能在任何一项业务中成为拔尖者，对于乐视的经营来说这是非常不利的，尤其是作为起家产业的乐视视频，虽然是同行业中第一家上市的公司，但乐视转型时将业务的重点放到了金融、汽车、体育、影视等方面，涉猎面太广，导致公司对视屏业务投资不足。而等到企业想重新将重点放到在线视频行业时，又面临着爱奇艺、腾讯、优酷等产业巨头的压倒性竞争。乐视网庞大的关联方交易业务，导致了投资方向过于宽泛不够集中的结果。且需要同时面临影视、体育、汽车等行业经营环境的变化所带来的外部环境压力使得重大错报风险的主要影响因素的中战略风险和经营流程风险大大地增加，从而影响重大错报风险，以及经营业务面太广使企业的经营活动存在极大的不确定性增加了重大错报风险，同时也导致了审计风险的增加。关联企业内部控制的不完善对控制风险的影响据相关监管部门查证，乐视网的关联交易一直是处于超标的状态。在2016年乐视网连续两次提高日常关联交易额度，同时预计整个2016年度与关联方交易采购的总额不大于81.49亿元，销售商品、提供金融服务的金额总额不高于90.89亿元。然而其发生金额最终为128.68亿元，超出了计划的数额将近30%。值得特别关注的是，对于2016年乐视网关联交易中超标的部分，乐视网并没有召开股东大会进行审议，并对有关信息没有进行任何的披露，这也间接的表现了乐视网关联交易的审批流程上存在着内控制度的不完善。但是企业的内部控制一般是发现或防止控制风险最有效果的方式，内部控制的本质其实是风险控制，这里所说的风险包括内部风险和外部风险。企业对内部风险的控制就是企业的内部控制，从这一概念来说，内部控制是风险管理的重要组成内容，企业风险管理包含着内部控制，而二者存在着不可分离、相互依存的关系。这表明，一旦企业的内部控制处于失效的状态，控制风险将会升高。六、防范关联方交易审计风险的建议（一）关注基于业务模式的关联交易结构及其变化复杂性和隐蔽性是关联方交易具有的两大特性，这两大特性也使得关联方交易在审计诸多领域中成为一大高风险领域。根据针对乐视网发展状况作出的案例分析可以得出结论：关联方交易之所以具有较高的审计风险，与公司建立的业务生态系统复杂、庞大化有关，这一系统使得上下游的关联企业均可以参与到业务模式中来，在业务不断做出更新、向前发展的同时，审计风险也在逐步增加。在这一情形下，关联交易的类型和结构，特别是双向关联交易带来的审计风险指数值得我们尤为关注。故而，在对关联企业开展审计工作时，一名合格的审计人员应当对公司业务模式有着全面而又深刻的了解，并且能够精准把握业务模式变化的实质，严格遵循风险导向审计的思想要求，贯彻“战略分析——经营环节分析——财务报表剩余风险分析”的方针，认真确定审计程序的实质性性质、范围以及时间，具体的操作规程表现为（1）积极关注企业中关联企业的数量大小及其实际控制权的掌握。（2）切实把握企业关联方交易的销售额在年度销售总额中的占比情况。（3）对关联交易的销售额分布情况进行细致分析，假设部分关联企业在关联销售总额中存在所占比例过大的情况，那么应该谨慎分析该关联交易结构的合理性。（二）正确评估被审计单位关联方交易的内部控制造成乐视网关联交易出现异常情况的主要原因在于：乐视公司的内部控制环境给发展造成了阻碍。股权结构分布不均，呈“一股独大”状态，此外由于乐视公司内部控制并不合理，修改关联交易上限有时甚至未通过股东大会的批准，这一情况尤为明显地体现出企业内部控制措施存在落实不到位的情况，因此存在极高的审计风险。由此不难看出，注册会计师需要细致把握企业内部控制审查以及评价环节与审查，即时捕捉企业内部的控制漏洞，密切注意高管层的权力制约情况，审核关联企业的最终控制权是否集中，从而才能有效降低关联交易存在的审计风险。作为注册会计师在审计时应当特别注意以下几个方面：（1）内部控制的基本原理是不是内部控制设计的前提。（2）内部控制的设计对于经理层、监事会、董事会是否具有有效的监督和制约能力，是否涵盖了核心业务以及关键环节。（3）内部控制的设计是不是符合企业的经营特性、运营模式和对于风险的管理要求。（三）创新审计技术方法，加强审计人员的后续专业教育，强化审计人员专业能力通过对法制宣传力度的加强，例如以典型的审计案例来告诫注册会计师在审计时头脑应该时刻清醒。会计师