关于谨慎性原则应用问题探讨

标题:关于谨慎性原则应用问题探讨绪论1、研究的背景意义近几年，由于我国市场体制的不断发展，企业之间的竞争越来越残酷。已呈现出白热化的模式。一个企业要在竞争中生存发展，一方面需要适应时代发展和市场竞争的趋势，另一方面是关于企业会计工作的核心，需要进一步完善企业工作的严格要求这主要是体现在企业内部。企业对于谨慎性原则的使用主要是为了展现有关的会计信息具有一定的完整性。因此，坚持谨慎性原则减少不必要的经济损失，有利于提高企业的经济效益。从另一个角度来说，也有利于防范和降低企业可能面临的风险，更有利于企业的发展，为企业带来机遇。使企业抓住机遇能够更好的经营发展，在现阶段激烈的竞争中占据一席地位。本文主要讲述的是谨慎性原则的应用问题，描述了这一项原则从相关概念到关于它的会计准则的发展，还有它所面临的一系列问题和所需要采取的对策，这有利于防止过度的使用谨慎性原则，企业虚增利润，又因为会计人员带有倾向性，所以必须提升企业会计人员素质，加强审计人员的监督，这样做对于这一原则的发展具有重要意义。2、国外研究动态Shackelford和Shevlin(2011)认为，企业由于税收鼓励的存在所以对利润与应收利润及时核实外部报告，企业想要盈利就必须要有应收利润的存在，如果对确认企业应纳税所得额，费用和亏损进行推迟，这将减少当期的税务负债，提高企业价值。因此，税收和已报告利润的联系对于财务报告的谨慎性能够产生影响。Zhang发现违反债务协议的可能性会随着借款人的实力而增加，这样借款人会受到不利影响，这与债权人将从信贷违约信号中受益的假设一致。另一方面，稳定的借款人借贷利率较低，这意味着贷款人向低借款借款人提供贷款，以获得更稳定的借款。Bushm,Smith和Piotroski(2015)因为企业投资决策效率的影响导致财务报告制度的谨慎性，经过一些列研究，当遇到财务报告制度时需要极其的谨慎，所以导致企业对投资机会下降更加的敏感。谨慎性原则发展的必然趋势是向量化方向转移观点的出现。3、国内研究动态林长泉(1997)和陈一江(1998)全面的分析出奠定谨慎性原则理论的基础是由于它自身所存在的“不确定性”。杜兴强(1999)对适度谨慎的观点进行阐述，分析出了谨慎性原则存在的必要性是从会计环境和会计信息使用者的角度来说明。牛建军、岳衡和姜国华(2006)指出并不是因为收益稳健性的增加导致财务报表稳定性提高。事实上，这是因为中国会计稳健性的增加。然而盈余稳健性的结果（BallandShivakumar，2005）是对高质量标准的需求。通过这些研究，可以基本上解释说，会计准则本身来自制度因素和管理者的动机，并不只是可以通过收入的质量来确定。对于这一方面陈少华和王利娜(2006)在我国会计准则中的应用也提到了。4、研究的内容第一部分分析了国内外谨慎性原则的研究现状和发展趋势，并强调了文章的写作目的。第二部分主要是对谨慎性原则的基本理论知识进行透彻分析，并对谨慎性原则的来源运用经济学理论进行阐述。第三、四部分讲述了各个阶段下的谨慎性原则的应用，其具体的目标是为了分析出它在我国会计准则中的应用。并针对会计中存在的一系列问题来给出合理化的建议。最后通过文章的结论为今后谨慎性原则的发展进行更好的预测与展望。5、研究的方法观察法。按照特有的目的和计划，对于我国谨慎性原则的应用情况进行系统的、全面的观察来获得准确的材料，是为了更好的正确理解这一原则的应用情况。然后运用文献调查的方法归纳出谨慎性原则的相关概念。针对谨慎性原则出现的问题结合诸多专家的阐述采用归纳和演绎的方法进行分析然后提出相对应的解决方案。一、谨慎性原则的相关理论概念1、谨慎性原则基本概念谨慎性原则要求会计师对于资产和收益不要过高估计，也不要把负债和费用低估。在进行会计处理时应该应用谨慎的职业道德和稳妥的会计方法，在不确定性因素和风险存在的情况下具体的体现是会计要素的确认、计量与多种会计不确定性因素并存。谨慎性原则需要持有谨慎的态度，对于尚未完全实现的收入，不能人为计算;并且对于当期费用的计入，应作为基本会计原则计入谨慎性原则。2、谨慎性原则的本源根据经济学角度分析出谨慎性原则产生的本源是因为不确定性，罗宾作为美国前财政部长他表示，“在经济活动中，不确定性是一种普遍现象，世界上唯一确定的是不确定性。”美国经济协会的前负责人奈特，他将这种不确定性定义为“个人可以在任何时间内创造并且可以实现的潜在价值的数量”。外生以及内生性是根据会计的不确定性来分类的，外生性与内生性不确定性最大的区别在于是否是属于会计系统之内的，内生不确定性体现在信息处理过程中，和外生不确定性比起来，它带有主观性在会计系统中是一直存在的。二、谨慎性原则在我国会计准则中的应用1、谨慎性原则的初步应用由于制度不断的变化和会计政策的不断更新，企业为了得到更精准的会计信息，所以对于会计准则有着不断的追求，而我国为了更好的与国际会计制度接轨，登上国际舞台，这就导致了1992年11月《会计准则》的颁布发生了根本性变化，从此之后，谨慎性原则在我国会计政策中得到了明确的规定，这也是我国第一次要求遵循谨慎性这一原则。为了更好的应用这一原则，在1992年5月颁布的《股份制试点企业会计制度》中得到了充分的体现，根据企业《会计准则》的需求，谨慎性原则在固定资产折旧方法、计提应收账款坏账准备以及对存货发出选择后进先出法这些制度中表现明显，虽然这一原则已经应用到会计准则中，但是由于刚刚起步，所以对于企业发展存在着很大的不足2、谨慎性原则应用的深入发展我国财政部在1998年1月颁布了《股份制企业会计制度》，和之前的会计准则相比起来最显著的特征是将这一原则在会计实务中运用的更加深入，主要的变化有如下几点：计提增加备抵项目，缩短摊销期限，对于固定资产的计价自建以及借款费用资本化，其中最显著的变化是计提增加备抵项目。3、谨慎性原则的全面应用2001年进行了会计制度的改革，对于谨慎性这一原则运用的更加全面，相关知识的积累也更加丰富。其中更深层次变化是在于对这一涵义有了更深的领悟，在很大的程度上能够确保会计信息的准确与可靠性，由于目前我国对这一原则应用所处的会计环境有更加清楚的了解与把握，2001年1月财政部新修订了8项会计准则，这一新修订的准则加强了谨慎性原则的应用。自从2001年会计制度的全面应用，谨慎性这一原则思想贯通于整个会计制度，并且对它的重视性也越来越高了。至此以后，谨慎性原则进入了全面应用。4、谨慎性原则的应用步入成熟期其实归根结底谨慎性原则具有两面性，其一会计信息的准确性保护了债权人与投资者的利益，但是其二又给企业利润有机可乘的机会体现在会计人员判断具有倾向性，2013年进行的会计制度改革，给会计人员带来了极大的主观随意性，他们可以凭借自己的经验去估计判断，这样一来，可能会导致财务报表的真实性难以令人信服，这成为我国会计制度变化的诱致性因素，并且随着我国的会计制度不断完善，经济的不断发展我国需要迫切的进入国际舞台，这就导致了2016年会计制度的变化中，在一定程度上能够控制企业人为的操作利润，可以明确的认为提高谨慎性原则对会计制度的进步有着一定的作用。三、谨慎性原则在我国会计应用中存在的问题1、谨慎性原则与我国所得税不协调为了确保财务收益的稳定上升并且能够保证国家税收收入的及时缴纳这就是所得税存在的目的，所以它确认计量的条件是：对收入和资产及时进行确认，而对费用和负债进行递延，对于收入和资产用金额来计算并减少开支和负债。这样一来将不确定性与估计项目进行规定可以增加国家的财政收入。然而谨慎性原则并不能够确认和计算未完全掌握的收入，所以它要求企业在计量确认时对看的见的损失和费用要记录下来并且确定。因此，我国的所得税与谨慎性原则在时间、金额和性质上并不相同。可以得出谨慎性原则存在着许多问题与所得税不协调。最主要的应用体现在会计制度与所得税存在的差异，如提取准备金计算所得额时，超过计提准备金5‰时就会要调整所得税，自然而然得到的结果是减少了企业的账面利润，还需要缴纳一定的所得税费用。会导致企业当期的账面金额减少，这就可以发现应用谨慎性原则已经受到了阻碍。2、谨慎性原则的可操作性不强在会计准则中谨慎性原则运用还算比较广泛，许多会计处理都必须应用它，但是它也存在着一定的缺陷特别是没有具体的运作方式，这就导致运作过程存在一定的困难。如果企业确认资产减值准备那么以下的会计核算是需要的：短期投资市场价格，存货可变现净值，长期可投资可收回金额，固定资产的可收回金额，无形资产可收回金额等，值的说明的是，会计师自己的主观判断在一定程度上处决于“市场价格”，“可变现净值”，“可收回金额”等的确定，这就会导致会计师无法准确判断出“市场价格”。“可变现净值”和“可收回金额”要求未来期间的估计现金流量和贴现率这也是很难获得。迄今为止，我国的“会计制度”和新的“会计准则”在很多方面体现了会计谨慎性的原则。但是，在上市企业的体现尤为明显。这就导致一些缺乏可操作性的条款的缺陷越来越明显。主要内容表现在企业会计制度规定：“谨慎性原则是对企业发生的损失进行合理的估计并且计提减值准备来计算资产可能面临的损失”。但是，该制度没有明确规定资产减值的比例，导致一些具有相同或类似性质的企业的财务报告存在较大差异。当会计信息用户使用财务报告时，如果企业没有披露足够的信息，他将质疑财务报表的可靠性和可比性。3、谨慎性原则可能导致会计信息具有不可验证性由于谨慎性原则在应用中具有倾向性和不可验证性，因此滥用该原则很容易，这样严重损害会计信息的客观性，使会计信息不可靠，并被各种企业和经营者用于各种目的。它为经营者调整年度盈亏，平衡利润分配甚至避税，开辟了一条便捷的途径。因为会计政策在企业中可操作性很强，对于谨慎性原则在企业中的应用并不能够保证会计信息的真实性，基于谨慎性原则的应用主要体现在对会计的具体处理中，它持有的立场是为了体现会计制度中判断的不确定性。当不同的会计信息出现不同的解决方案时，财务状况的结果也会出现不同，最终受到影响的是财会人员。但是，谨慎性原则在遏制“粉饰”会计报表的行为方面发挥了积极作用。目前中国的治理结构不合理，内部控制不完善，使企业能够利用谨慎性原则人为地调整利润。甚至一些企业过度使用谨慎原则以减少当前的利润。这样做的目的是让他们支付更少的税。4、会计人员职业素质影响谨慎性原则的应用就现在而言，会计人员在判断企业提取减值准备的方法、应计利润的比例和或有事项方面需要经验和较高的专业素质。但是，对于会计师来说，他们缺乏专业判断限制了谨慎原则的适用。谨慎性原则在实践中具有高度的客观性，并受会计师的专业素质和判断的影响，所以导致会计信息的无法验证。对于可能发生的事项，会计确认和计量标准是“合理核算”。会计师的专业判断实际取决于“理性判断”。目前，虽然我国会计领域发展较快，但会计人员素质仍然不够。首先，一些会计师的专业标准很低，难以理解新的会计要求，更不用说会计实务中新会计制度的正确应用了。其次，一些会计师的职业道德薄弱。虽然这些会计师知道如何应用谨慎原则，但这种会计方法经常被滥用以达到特定目的。四、谨慎性原则在我国会计中应用问题的相关对策分析1、加强会计准则、会计制度与税法政策的协调一致为了使确认的资产、可计量的货币等方面尽可能保持不变，那么必须统一口径。并且在两者之间必须减少确认和计量之间的差异。其次，税法政策应逐步深入企业经济的核心。所以它必须尽可能与会计准则和会计制度在处理会计实务方面相一致，并且不得相互矛盾或背离。在会计实务中合理使用谨慎性原则可以创造适度的外部环境，能够使财务报表提供真实可靠的财务信息。企业的财务规定对谨慎性原则提出了类似的要求。例如，允许企业根据应收账款余额百分比提取坏账准备金，允许技术快速更新的企业采用加速折旧方法等，但是，在实践中应用谨慎性原则仍然存在一些问题，特别是过度谨慎的问题。由于有些人误解了谨慎性原则的含义，他们认为企业有好的效益是想获得纳税方面的好处而忽视会计制度的规定，同时也是认为企业为了压低营业利润，对应收账款准备金过度的提取、对固定资产折旧过度计提。所以我们注意到，对于实施谨慎性原则所需的限制特别重要。目前由于国家的经济体制逐渐深化，企业的业务活动面临更大的竞争和运营风险。因此，国家应确立法律明确界定使用限制，如准备金的提取要适度。以防止过度谨慎行为，获得不正当的利益。与此同时对违反法律规定的行为进行处罚，并加强执法。特别是在目前市场机制尚未完成的情况下，谨慎性原则被用作企业提高竞争力的手段，所以国家必须通过立法来控制和管理。日前，在制定具体的会计准则时，中国应规范具体的会计程序和会计报告，使企业能够根据自身情况做出选择，对谨慎原则的运用进行必要的限制。中国社会主义市场经济的实施和审慎原则的运用应该受其价值目标和利益的制约。因此，国家必须依法实施必要的科学约束，使其走上正轨。在可接受的国家财政资源范围内，应尽量减少税收收入和会计政策之间的差异，以便企业可以确定会计制度中的提取方法和比例，并向税务机关报告备案。由注册会计师审核，批准在税前付款。同时，政府应建立专门机构，沟通协调二者关系，简化税收，减少企业不合理的税负，为企业的发展创造良好的外部环境。2、规范谨慎性原则相关条款增强可操作性为了保障会计信息的准确性和保护投资者与债权人的利益不受到损害，增强谨慎性原则的可操作性与明晰性尤为重要，需要制定详细的要求，具有很强的可操作性，为了使信息使用者能够被接受，对于明晰性和可操作性就需要增强应用谨慎性原则的具体性。从中国现行会计准则的角度来看，对于谨慎性原则的一些可操作性的具体方法相对比较实用，例如加速折旧等。企业运用谨慎性原则体现在操纵利润时具有一定的空间，对于资产发生减值的判断标准是因为存货、无形资产、固定资产等多种因素的影响下导致不太明确。这就让决定资产减值数额的因素的“可变现净值确定”存在一定的难度。因此，需要制定和实施具体的会计准则，加强相关条款的可操作性。在稳健的会计实务中进行必要的约束，对于人为的倾向性和随意性在一定程度上有所减少，这就能够更好的加强谨慎性原则应用的可操作性。其实谨慎性原则具有两面性，如果合理的运用能够真实的反映企业的资产情况，对企业的收益质量能够有效的提高，保证资产能够保全，如果不是这样的话那就有可能沦为企业盈余管理的工具。从1999年要求企业计提“四项准备”（应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备）时就证明了这一点。对于运用谨慎性原则所带来的负面影响，在《会计准则制度》第51条明确规定：“企业应当合理的计提各项减值准备，但不得计提秘密准备。一旦有准确的证据说明企业在应用谨慎性原则进行秘密准备，那么应该给予更正并在财务报表中进行披露。因此，在应用谨慎性原则时，对“度”要进行准确的把握，并且需要将会计信息不确定性按照程度不同分为“极有可能发生”、“可确定的程度很大”“基本上不可能”这三种，在考虑到谨慎性原则与相关原则的结合下，对于“可确定程度很大”“极有可能发生”的负债或者费用予以确认，并在会计报表中如实记录。对于“基本上不可能”的负债或费用，只需要在会计报表中反映和披露。而对于预计的资产和收入那些“极有可能发生“需要在会计报表中说明，对于“基本没什么可能”的，基于谨慎性原则不需要在会计报表中反映，更不需要做任何处理。值得一提的是，将谨慎性原则进行上述分类时，我们应该谨慎合理的考虑并进行权衡谨慎性原则和其他原则之间的成本以及效益，不能够片面的去理解它，否则会导致“度”应用不合理犯错。其实在我国实行谨慎性原则是会计制度完善的必要措施，但是对“度”的把握，只有适当的去理解并且操作，才能让会计准则中的谨慎性原则得到更好的展现。3、将谨慎性原则的应用与会计信息披露结合起来基于谨慎性原则的应用主要体现在对会计的具体处理中，它持有的立场是为了体现会计制度中判断的不确定性。当不同的会计信息出现不同的解决方案时，财务状况的结果也会出现不同，最终受到影响的是财会人员。企业将这种立场运用到具体操作中，这将会出现不同的操作方法对财政现状和经营效果会有不同的结果，影响最大的是相关的财务人员。会计人员必须将与谨慎性原则有关的并且会对会计使用者利益信息造成影响的需要在有关的会计报表中进行批注。企业在应用谨慎性原则时具有一定的倾向性并且还带有会计人员的主观判断，所以企业对不确定性因素需要适当的反映金额，并且还需要展示会计信息所存在的真实情况和会计人员对它的处理，这一系列的操作都是为了反映企业的财务状况与经营成果的变动情况。将会计信息与这一原则结合起来可以更好的进行披露，也能够很准确的反映企业的财务状况与经营成果。这就可以使会计信息使用者能够获得大量信息来做出准确的决策。4、提高会计人员的职业素质、加强外部审计监督显然，会计人员在会计实务中的实施和应用离不开会计准则和方法。通常将财会人员在履职过程中严格按照我国现有的规章制度和会计准则做出判断和决策的行为称之为会计专业判断能力，财会政策和主观判断没有明确的界限是它最大的特质。然而，至今为止会计人员的职业判断不能够很好的适应工作需求。基于会计准则与制度“可选择性”的不断扩大，所以就对会计人员做出必要的要求在使用原则的时候把握分寸。应用好会计政策的关键性因素是会计人员素质的高低，所以需要不断的加强职业判断能力与道德水平。那么需要学习、培训、宣传工作不能够放松，需要通过各种途径去增强贯彻谨慎性原则的主动性，转变自己的滞后思想尽量避免对于不确定性与可选择性的情况进行误判或者乱判，要让谨慎性原则得到更准确的把握。才会使会计信息具有说服力与准确性。因此，处于会计岗位的工作者必须要花时间去认真学习会计知识，掌握并且熟记必要的会计信息，增强自身的职业判断能力，合理的把握“度”的边距。也要对会计不断的进行教育培训，不断的充实自己，做到实事求是，不弄虚作假，避免倾向性，并且对会计交易与事项必须做出谨慎的处理。因为谨慎性原则存在一定的主观性和倾向性，在提高会计人员自身的情况下还需要与外部审计监督相结合，这样才能达到相得益彰的效果。加强审计监督，如为了避免我国所得税政策与会计实务运用不协调之间存在的冲突，这就需要加强审计功能，优化企业内在机制，尽量避免人为的造成时间上的差异。不过有的企业想过度的使用谨慎性原则，运用这一缺口来避免当期的所得税，以便于企业对资金的灵活周转。基于这种情况必须加强企业或者会计工作者严格的按照所得税政策与会计制度的一致，这样做也有助于避免增加工作量。如果加强外部监督，必须充分发挥注册会计师的审计作用，这也是合理运用谨慎性原则的重要途径。但是，国家有必要制定相关法律来规范注册会计师市场并确认中国注册会计师执业标准的法律地位。为了保证会计信息的准确性和谨慎原则的合理性，企业需要在不考虑或滥用审慎原则的情况下考虑自身利益，加强外部监督制度，这就体现了独立审计的核心。结论近几年，由于社会的不断进步与发展，谨慎性慎原则在会计应用中具有不可替代的地位。它是不断完善市场经济体制的核心，是促进中国经济发达的客观因素。谨慎性原则也有利于企业核算工作的顺利进行，并且有助于企业降低风险。但把握好“度”的问题在谨慎性原则应用中非常重要。只有在谨慎性原则应用中适度才能真正体现谨慎性原则的内在价值。谨慎性原则虽然在不断的完善与改进，仍有诸多问题产生：谨慎性原则与我国所得税不协调，导致了谨慎性原则的应用遭受到了瓶颈。再者谨慎性原则的可操作性也不强，弊端越来越明确。再加上谨慎性原则导致会计信息具有不可验证性企业操纵利润的空间也逐渐增大，又由于谨慎性原则受专业素质和专业判断的影响就导致会计信息使用不准确。因此，我们必须按照会计准则和会计制度加强税收法律政策的协调，规范谨慎性原则的有关规定的可操作性。然后将谨慎性原则与会计信息披露相结合使会计信息使用者能够获得更多信息并做出正确决策。最后有必要提高会计师的专业素质。加强外部审计监督让谨慎性原则在各类企业的发展中得到广泛的应用，并且使它在会计准则的完善中不断的进步。

参考文献[1]陈今池.现代会计理论[M].上海:立信会计出版社，2011.[2]葛家澎，杜兴强.会计理论[M].上海:复旦大学出版社，2015.[3]葛家澎，林志军.现代西方会计理论(第