企业预算控制系统-以过程控制为核心

企业预算控制系统

--以过程控制为关键章显中博士上海财经大学会计学院1企业预算控制系统-以过程控制为核心第1页1预算系统哲理1-1预算资源优化配置观念

目标企业债权人首次资源配置投资者资源二次优化配置2企业预算控制系统-以过程控制为核心第2页1-1-1资源优化配置责任企业对资源责任：₵对资源最正确配置⃑实现资源全部者利益最大化企业对资源全部者责任基础--受托契约责任⃒管理者利益不得与企业利益冲突⃒最大善意地寻求股东利益⃒不得以受托关系谋取私利3企业预算控制系统-以过程控制为核心第3页1-1-2

经过预算编制实现二次资源配置

预算是企业配置投入资源最正确伎俩预算以经营目标为起点，投入产出为目标预算以价值为计量单位预算编制过程就是资源配置过程预算是边界约束下预期4企业预算控制系统-以过程控制为核心第4页1-1-3经过预算控制实现资源最正确利用

经过发散配置和收敛控制，确保投入资源使用对目标趋同以货币计价一切资源均为预算控制对象只有纳入预算资源才可进入运作进入运作资源应接收事先审核跟踪主要投入资源过程和产出5企业预算控制系统-以过程控制为核心第5页资源二次优化配置资源运作控制目预算控制企业预算企业6企业预算控制系统-以过程控制为核心第6页1-2经营过程价值控制（投入产出控制)1-2-1经营过程价值运动性质1-2-2投入产出价值过程投入产出价值分析和价值控制：企业目标价值（价值产出）资源流入=企业经营投入（价值投入）资源流出7企业预算控制系统-以过程控制为核心第7页1-2-3预算价值控制预算系统价值特征：预算编制（资源价值配置）预算控制（资源价值控制）预算结果（资源投入产出）经营过程价值链8企业预算控制系统-以过程控制为核心第8页预算编制预算控制预算结果预算系统资源价值配置资源价值控制资源价值产出投入产出9企业预算控制系统-以过程控制为核心第9页1-3预算是内部管理控制切入点1-3-1预算管理支持系统•预算将引发或带动整个制度体系改造和完善•预算是企业能否承受管理“炼狱”考验1-3-2以预算系统为关键协同运作预算是背靠内部管理体系，着眼于企业目标，落实在业务活动价值控制10企业预算控制系统-以过程控制为核心第10页控制制度体系内部预算系统产出目标资源投入11企业预算控制系统-以过程控制为核心第11页1-4预算系统：价值运动和企业目标控制场预算系统是对企业资源价值运动控制预算系统是实现企业目标伎俩预算控制是对业务活动渗透操作过程预算系统经过实时优化控制实现企业目标迫近预算系统是在过程控制基础上进行分析12企业预算控制系统-以过程控制为核心第12页1-4-1预算系统是监督控制过程在过程中修正（预算编制）在过程中控制资源价值（资源利用）在过程中控制价值目标（投入产出）13企业预算控制系统-以过程控制为核心第13页1-4-2预算系统是实现目标伎俩预算系统依附于企业总目标企业目标就是预算目标1-4-3目标监控业务渗透基础预算系统关键，在对价值运动过程（业务活动）渗透中进行控制14企业预算控制系统-以过程控制为核心第14页1-4-4目标监控实时微观基础预算控制渗透在日常业务活动预算控制功效在对详细投入产出与目标及约束条件符合进行控制控制一切无须要投入，以创造另二分之一利润15企业预算控制系统-以过程控制为核心第15页1-4-5目标监控宏观基础预算编制业务预算过程控目标（1）监控过程（2）目标伎俩（3）业务渗透（4）实时控制（5）宏观分析16企业预算控制系统-以过程控制为核心第16页1-5预防欺诈控制工具1-5-1预算系统设计控制•以授权制度为设计基础•资源使用权与资源使用同意分离•预算项目标孤立控制17企业预算控制系统-以过程控制为核心第17页

1-5-2预算编制阶段控制以有限投入资源为硬约束条件按经济活动逻辑次序编制预算预算项目标计算基础和理由主动预算政策18企业预算控制系统-以过程控制为核心第18页1-5-3预算执行过程控制预算资源必须投入资源预算申请必须经同意预算申请必须附支持文件对主要项目进行时实时背景审核参加谈判信息比较19企业预算控制系统-以过程控制为核心第19页1-5-4投入产出分析控制预算设预算编预算分预算控20企业预算控制系统-以过程控制为核心第20页2预算系统定位及五大关系

业务控制会计控制预算控制21企业预算控制系统-以过程控制为核心第21页2-1预算与企业目标关系投入资源对企业目标效应是变量预算目标是在投入产出约束下追求企业目标实现2-1-1预算目标与企业目标一直一致追求最终效果追求总体效率追求长久效应追求总体利益22企业预算控制系统-以过程控制为核心第22页2-1-2企业总目标与部门分目标冲突企业目标不能脱离分目标分目标异化2类风险:₶固有风险:投入与产出不可分割掩盖了详细投入产出未必相关真相₶管理风险:对部门利益及权利追求产生与总目标冲突23企业预算控制系统-以过程控制为核心第23页2-1-3预算控制总目标调整分目标预算是资源投入必有条件,但非充分条件预算关心投入必要性控制投入准绳是企业总目标经过对详细投入控制调整分目标(纠正分目标异化)24企业预算控制系统-以过程控制为核心第24页2-2预算控制与效率关系2-2-1预算与部门利益冲突全局利益与局部利益冲突总目标与分目标分歧资源约束冲突资源需求冲突资源使用权冲突预算管理方式冲突利益最大化冲突投入产出冲突25企业预算控制系统-以过程控制为核心第25页预算就是在矛盾中运作预算不是矛盾产生原因预算控制矛盾过程性质预算是控制而非压制

投入为产出所必须;投入必须产出控制确保下效率是真效率26企业预算控制系统-以过程控制为核心第26页2-2-2效率观念2种价值观

强调作业效率而牺牲控制机会成本大于效率产生收益1)流程效率VS投入产出效率₶业务是竞赛活动;控制是竞赛规则₶作用于企业价值目标效率才含有经济意义₶效率经济学解释（采购效率）2）部门效率VS企业效率₶部门效率可行企业效率可行₶部门效率必须服从企业效率27企业预算控制系统-以过程控制为核心第27页2-3预算与部门(业务)关系预算促使资源使用者成为经济管理人个别目标不能改变企业最终目标预算控制是与“狼”(经济活动)共舞运动系统预算生命和真谛在运动,在于过程控制28企业预算控制系统-以过程控制为核心第28页2-3-1总体与部分关系预算必须对资源投入进行控制预算配额不等于绝对可用额2-3-2控制与执行关系预算与业务无固有冲突预算控制与业务关系:企业目标;价值控制;业务渗透预算干预业务准则29企业预算控制系统-以过程控制为核心第29页2-3-3确保与限制关系资源确保性质预算资源确保3个路径:₶资源取得₶合理资源配置和调度₶资源投入限制30企业预算控制系统-以过程控制为核心第30页2-3-4协调与平衡关系部门间调整项目间调整部门预算动态平衡₶经过对投入必要性控制进行平衡₶资源是企业资源,不是部门资源总预算平衡₶投入产出比;投入约束目标₶平衡了解31企业预算控制系统-以过程控制为核心第31页2-3-5预算与业务行为及进度关系业务结果及进度汇报是预算掌握投入产出动态信息基础2-4预算系统与内部管理制度关系只有在建立预算控制系统同时或先期设计完善相关内部控制制度,预算系统才可付诸实施32企业预算控制系统-以过程控制为核心第32页2-4-1预算与授权制度关系授权哲理基础：₶

Responsibility（责任制）₶Accountability（受托汇报制）授权性质₶权力平衡制度安排₶企业风险分解量化表现₶法律意义上责任：企业契约；代理人预算授权涵义₶有限授权₶责任前提33企业预算控制系统-以过程控制为核心第33页2-4-2预算与协议管理制度关系₶交易方式审核₶财务政策审核₶协议项目审核34企业预算控制系统-以过程控制为核心第34页2-4-3预算与采购制度关系采购组织结构设计采购流程设计采购价格制订及同意采购依据付款政策采购方式35企业预算控制系统-以过程控制为核心第35页2-4-4预算与存货管理制度关系分析并控制采购申请依据了解生产投入及产出2-4-5预算与质量管理关系分析生产过程投入产出效用质量信息成本分析企业目标质量信息36企业预算控制系统-以过程控制为核心第36页2-5预算系统与会计控制关系全方面预算是基于财务角度并延伸出去辐射性,开放式管理预算是主动干预式管理会计控制依赖于预算控制37企业预算控制系统-以过程控制为核心第37页2-5-1确保cleanevents,cleandata,cleanaccountinginformation之前提对投入产出资源全流程控制，确保交易行为是洁净对交易过程跟踪和结果配比，确保数据是洁净行为与原始数据清洁确保会计信息是可信38企业预算控制系统-以过程控制为核心第38页2-5-2会计控制对预算系统环境支持预算与会计在组织和业务上是统一预算与会计从不一样角度控制经济事项39企业预算控制系统-以过程控制为核心第39页3预算控制流程及权力和责任分配预算组织标准:₵企业权威背景₵财务为专职机构₵预算执行责任人为部门责任人₵预算执行最终控制者CFO₵预算实施与目标管理结合40企业预算控制系统-以过程控制为核心第40页3-1预算控制流程及权力分配

权力分配预算流程企业部门/财务职能部门财务/CFOCFO/CEO财务/CFOHR预算目标预算编制预算执行预算控制预算调整预算分析预算考评41企业预算控制系统-以过程控制为核心第41页4全方面预算控制4-1预算目标设定4-1-1预算起点几个模式销售起点模式⃒概念⃒适用条件⃒优缺点⃒预算模式42企业预算控制系统-以过程控制为核心第42页预算起点销售预算成本预算现金预算预算B/S预算损益表长久销售预算期间费用预算资本预算43企业预算控制系统-以过程控制为核心第43页成本起点预算模式⃕概念⃕适用条件⃕优缺点⃕预算模式预算起点目标成本目标成本分解直接人工直接材料制造费用平衡平衡预算销售收入预算利润预算44企业预算控制系统-以过程控制为核心第44页现金预算模式₺概念₺适用条件₺优缺点资本预算模式₺概念₺适用条件45企业预算控制系统-以过程控制为核心第45页4-1-2利润目标起点预算目标体系（损益表体裁）

主营业务收入经营目标主营业务成本约束边界期间费用及支出约束边界其它业务利润

经营目标投资收益经营目标税前利润经营目标46企业预算控制系统-以过程控制为核心第46页目标间关系₺资源投入约束标准₺目标公式

收入–目标利润=成本费用₺目标集关系式

成本率/费用率比较平衡

--=

经营分目标

经营主目标

边界约束期间费用及支出销售成本税前利润税后利润销售收入其它收入投资收益47企业预算控制系统-以过程控制为核心第47页预算目标分解（项目）

目标目标性质责任（预算）部门主营业务收入经营目标销售部门主营业务成本约束边界原材料投入制造部门物料采购价格采购部门人工工资人事部门制造费用制造部门折旧与摊销财务部门期间费用及支出约束边界销售费用销售部门工资人事部门财务费用财务部门管理费用研究开发费用研究开发部门工资人事部门折旧，摊销，各类准备财务部门其它费用相关部门投资收益及其它收入相关部门利润48企业预算控制系统-以过程控制为核心第48页4-2预算系统组织4-2-1预算实施组织结构预算编制及同意

预算执行控制目标及预算讨论预算同意董事会CEOCFO预算签发预算会议预算执行部门预算执行部门预算执行部门49企业预算控制系统-以过程控制为核心第49页4-2-2总预算组织定位确定预算组织空间标准₻可控制，可操作₻THEVEILOFINCORPORATION4-2-3预算组织要素职能部门特殊项目50企业预算控制系统-以过程控制为核心第50页4-3预算系统标准4-3-1经营目标标准4-3-2零基预算标准4-3-3投入产出配比标准4-3-4刚柔相济标准4-3-5民主集中标准4-3-6集中分散标准51企业预算控制系统-以过程控制为核心第51页4-4预算系统技术结构4-4-1预算体系项目结构部门A部门B部门C部门N生产性项目非生产项目研究开发项目FA项目预算明细预算明细预算明细预算明细52企业预算控制系统-以过程控制为核心第52页4-4-2预算编码系统编码规则运行模式⃕预算为成本费用支出之唯一通路⃕预算唯一对应编码⃕以编码为表示控制业务内容⃕预算及编码刚性⃕预算及编码柔性53企业预算控制系统-以过程控制为核心第53页4-4-3预算计算机辅助系统概念明确，分类控制实时控制，动态反应信息公开，谋划在先54企业预算控制系统-以过程控制为核心第54页

4-4-4预算类别

⃘预算损益表

预算损益表主应业务收入XXX（目标）

A产品XX

B产品XX主营业务成本XXX（约束）原材料XX辅料XX人工XX制造费用XX折旧备件关税毛利XXX（续）期间费用及支出XXX（约束）销售费用XX财务费用XX管理费用XXX

其中：研究开发费XX

折旧与摊销XX

各类准备XX营业利润XXX其它业务收入XXX（目标）投资收益XXX（目标）税前利润XXX所得税XX税后利润XXX（目标）55企业预算控制系统-以过程控制为核心第55页分类总预算（局部）预算类别金额预算性质编制方法及编制部门利润预算产出指标CEO/企业预算会议主营业务收入产出指标品种/服务别销售部门其它收入及收益产出指标相关部门主营业务成本成本材料消耗产品别/材料别制造部门制造费用车间管理类制造部门期间费用费用相关部门材料采购资产/负债分类别采购部门委外加工资产/负债分类别责任部门工资预算成本/费用分部门/性质人事部门固定资产预算资产/成本/费用类别/部门企业折旧剃销准备成本/费用分类预计财务部门所得税费用预计财务部门现金流预算56企业预算控制系统-以过程控制为核心第56页部门预算（例）信息管理中心费用预算BF企业年预算项目项目明细预算金额预算编码计算依据及说明

差旅费20000项目考查培训等交际应酬费30002000基础低值易耗品见附件100000上年基础DDN专线使用费60000已签协议价网站服务器寄放费20000协议价网络及软件网线及配件5000上年基础惯用及工具软件20000OFFICE/WIN2000CAM软件50000模具加工中心配套维修费办公设备维修90000按设备价值5%计不可预计费50000合计41800057企业预算控制系统-以过程控制为核心第57页4-4-5部门预算/总预算/预算损益关系XXX部门预算成本类固定资产采购加工特殊项目费用类分类总预算收入预算成本预算费用预算采购加工预算FA预算特殊项目预算折旧摊销准备预算损益表主营业务收入主营业务成本期间费用利润现金流量预算现金流入现金流出58企业预算控制系统-以过程控制为核心第58页4-4-6预算编制方法1)预算平衡及衔接逻辑关系可靠且充分信息数据⃘销售目标数据⃘期望利润考虑原因预算编制逻辑关系(图)部门预算数据基础59企业预算控制系统-以过程控制为核心第59页

成本费用约束空间目标利润销售收入计划销售费用预算生产计划成本预算采购计划采购预算FA投资计划资本预算其它工作计划质量计划产品研发计划HR计划A/R计划财务费用预算管理费用预算质量部预算研究发展预算人事部预算财务部预算其它管理部门预算60企业预算控制系统-以过程控制为核心第60页2)目标约束目标责任制是目标约束预算方法管理基础案例预算编制企业控制重点利润是约束成本费用边界61企业预算控制系统-以过程控制为核心第61页4-5预算编制流程4-5-1预算编制时间安排4-5-2预算编制依据1)提出经营目标案例前提:主要产品售价减低12%;目标:销售部额增加10%;税后利润14000万元;成本降低10%62企业预算控制系统-以过程控制为核心第62页2)依据目标初测INCOMESTATEMENT1999年度预测主营业务收入33285

A产品24990(降价15%计)

B产品6945

OEM750

代加工600主营业务成本22932按98年成本率57.4%2108299年新增关税成本120099年新增FZ成本650主营业务利润10353(续)管理费用5640销售费用398财务费用-672

营业利润4987补助收入1000投资收益500税前利润6487所得税649净利润583863企业预算控制系统-以过程控制为核心第63页3)完成目标办法

目标利润缺口8162万元A）按原成本结构降低10%降低后原成本结构考虑新增成本新成本结构GP15188%15187.35%HJ265614FZ379520+650(新增)444512.87直接人工76047603.68制造费用1005653+1200(新增)1125654.5418785+1850=2063564企业预算控制系统-以过程控制为核心第64页B）管理费用削减444万元部门项目削减额(万元)人事部劳动保护费200职员培训费50其它10劳务费40外方费用75成品部/总师办参展费7销售部/投资部/财务部差旅费44物料部/办公室等交际应酬费1865企业预算控制系统-以过程控制为核心第65页C）降低废品率D）B产品销售1亿,增加利润960万元E）关税豁免及VAT退还万元F）短期投资2461万元方案汇总缺口14000–5838=8162成本降低2297费用削减444B产品9608162税务政策短期投资246166企业预算控制系统-以过程控制为核心第66页4)预算损益表(部门预算编制约束边界预算损益表1999年度主营业务收入36340其中:A产品24990

B产品10000

OEM750代加工600主营业务成本(降低10%)22712其中:FZ1518

HJ2656

FZ4445直接人工760制造费用11256

B品成本（增）2077主营业务利润13628(续)销售费用350管理费用5266财务费用-600营业利润8612补助收入营业外收入458投资收益(NTD)550投资收益(短期)2467税前利润14087所得税1409净利润1267867企业预算控制系统-以过程控制为核心第67页5)预算编制说明企业部门预算开始编制规范文件案例XXX企业关于XX年度预算编制标准说明（关键点）⃘预算编制基础（1）⃘生产领用计算基础（26）⃘经营目标（2）⃘办公文具预算标准（29）⃘分类编制（5）⃘部门预算文本形式（30）⃘基本预算单位（6）⃘附件：⃘分散/统一标准（7-9）预算样样表⃘集中编制项目（12-13）预算项目明细⃘企业曾领导支出归属（16）销售收入预测⃘预算项目及口径（17）产品别销售分解计划⃘预算理由及计算依据（21）产品别生产分解计划⃘采购预算计算基础（25）68企业预算控制系统-以过程控制为核心第68页4-5-3预算编制流程预算依据经营目标财务机构预算损益表总预算指标收入指标成本约束FA采购指标分解子目标预算编制说明各职能企业预算编制会议各部门财务机构分项目汇总与预算总指标平衡按总预算项目约束财务机构各职能各部门应调整部门预算69企业预算控制系统-以过程控制为核心第69页预算控制预算执行业务行财务机构职能部门XX年预算执行XXX部门预算指标预算实施方法预算控制文件预算/变更申请表付款/借款申请流程物料领用流程部门别项目别财务机构对各部门预算预算损益表总预算指标财务机构审核应调整项目70企业预算控制系统-以过程控制为核心第70页4-6预算编制文本结果4-6-1预算损益表(例)71企业预算控制系统-以过程控制为核心第71页

预算损益表

1999年度（同意稿）

主营业务收入36340其中:A产品24990

B产品10000

OEM750代加工600主营业务成本(降低10%)22712其中:GP1518

HJ2656

FZ4445直接人工760制造费用11256

B品成本（增）2077主营业务利润13628(续)销售费用350管理费用5266财务费用-600营业利润8612补助收入营业外收入458投资收益(NTD)550投资收益(短期)2467税前利润14087所得税1409净利润1267872企业预算控制系统-以过程控制为核心第72页4-6-2对董事会损益说明案例：市场不确定性基本前提困难对策及办法对损益详细说明4-6-3现金流预算（略）73企业预算控制系统-以过程控制为核心第73页

4-6-4资本预算案例BF企业年固定资产项目预算预算项目预算金额需求部门预算编码空调6000生产部工具车50000生产部手机20000总务科飞驰S6002300000行政部丰田面包车900000行政部计算机及外设1000000ITERP服务器140000ITERP软件及实施400000IT减压仪30000质量部打包机等40000精品车间网络及软件5000精品车间直液笔手工装配设备100000三分厂压力容器等（见附件）1161700机械化分厂TOTAL615270074企业预算控制系统-以过程控制为核心第74页4--5部门预算费用预算（例）成本预算采购预算75企业预算控制系统-以过程控制为核心第75页案例

年测试部预算控制汇总表（1）预算项目明细预算项目币种预算金额预算编码物料消耗TapeonReel包装USD9800011190017-1TrayUSD50011190017-2Tube/PlugRMB600011190017-3周转箱6000011190017-4防静电物品10000011190017-5标签/温度指示卡7000011190017-6干燥剂/泡沫塑料1800011190017-7无尘纸/试剂300011190017-8生产用打印纸8000011190017-9五金800011190017-10色带/墨盒/墨粉/打印头部500011190017-11其它25000011190017-12SUBTATOL（折合RMB）146245076企业预算控制系统-以过程控制为核心第76页年测试部预算控制汇总表（2）预算羡慕明细预算项目币种预算金额预算编码低值易耗品办公家俱RMB1000011190016-1工具USD500011190016-2SUBTOTALRMB51500业务培训费出国生活费+机票USD2400011190009-1质量与规范培训RMB150011190009-2SUBTTOTALRMB214200文具办公费25*40*4+52*20*4RMB815011190014邮寄复印费111190015差旅会议费6000011190006市内交通费720011190010电话通讯费3000011190011部门间活动费77*5003850011190013交际应酬费011190012修理费0011190048设计制图费011190084其它16000011190099SUBTOTAL（RMB）55586077企业预算控制系统-以过程控制为核心第77页年测试部预算控制汇总表（3）预算项目明细预算项目币种预算金额预算编码备品备件TESTERUSD25000011190064-1（消耗）HANDLER17000011190064-2PROBER011190064-3LEADSCANNERANDCONDITION111190064-4BURN--IN2500011190064-5TAPEONREEL300011190064-6PROBERCARD4000011190064-7TESTACCESSORY8000011190064-8老化板保养RMB15000011190064-9SUBTOTALRMB5130000

TOTALRMB741401078企业预算控制系统-以过程控制为核心第78页4-7预算实施及控制

4-7-1预算实施（文件化）案例XXX企业XXX年度预算实施方法（关键点）编码标准（1）编码对业务主要性（3）预算要素一致性（4）周资金计划（6）预算变更标准（9-10