【老会计经验】消费税的税收筹划――两种重要的筹划方案

【老会计经验】消费税的税收筹划一一两种重要的筹

划方案

经销部核算方式的选择

税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税

消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费

税。税法对独立核算的门市部则没有限制。我们知道，消费税的

纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非

流通领域或终极消费环节（金银首饰除外）。因而，关联企业中

生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，在零售等特殊情况

下，如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售

给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消

费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳

增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增

值税税负不变。

这里应当注意：由于独立核算的经销部与生产企业之间存在关

联关系，按照《税收征管法》第二十四条的规定，“企业或者外

国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联

企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或

者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支

付价款、费用，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有

权进行合理调整。”因此，企业销售给下属经销部的价格应当参

照销售给其他商家当期的平均价格确定，如果销售价格“明显偏

低”，主管税务机关将会对价格重新进行调整。

例：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商。

按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到

工厂直接购买的白酒大约9000箱。为了提高企业的盈利水平，

企业在本市设立了一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其

他批发商的产品价格与经销部结算，每箱400元，经销部再以每

箱480元的价格对外销售。粮食白酒适用消费税税率25%。按

同期水平计算：

上期应纳消费税为：9000×480×25%=1080000（元）;

本期应纳消费税为:9000×400×25%=900000（元）；

节税额为180000元。

本例中，如果经销部为非独立核算形式，则起不到节税的效果。

先销售后入股

税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费

资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消

费品的最高销售价作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应

税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或

评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应

税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负

担。由此，我们不难看出，如果采取先销售后入股（换货、抵债）

的方式，会达到减轻税负的目的。

例：某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有

三种价格，以5000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售

10辆，以4850元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托

车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩

托车的价格，摩托车消费税税率为10%。

按税法规定，应纳消费税为：4850&S215;20×10%=9700

（元）。

如果该企业按照当月的加权平均价将这20辆摩托车销售后，再

购买原材料，则：

应纳消费税为：（5000&S215;50+500×10+4850×5）

÷50+10+5）×20×10%=11200（元）,节税额

约为1500元。财务会计的实际工作

经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;

财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补

充各个方面的知识，而不仅局限于本职