【老会计经验】个税新规实施纳税热点答疑

【老会计经验】个税新规实施纳税热点答疑

本期坐堂专家：谭光荣，副教授、博士、湖南大学会计学院硕士

生导师、注册会计师，著有《税务稽查》、《税务会计学》、《企业

纳税筹划理论与实务》等。

我叫李军，于2005年3月承包了科技局下属的技术开发公司，

了解到国务院《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条

例〉的决定》（简称“条例”）于2006年1月1日起实施，我有

几个与这次修改有关的问题，请专家指导。

香港专家工资所得附加减除费用不变

问：本次修改的亮点是工资薪金所得的月减除费用由原来的800

元提高到1600元，请问我们承包、承租经营所得月必要减除费

用是否可提高？我公司聘请的香港软件专家工资、薪金所得附加

减除费用，是否有相应提高？

答：你所说的有关扣除标准的问题是属修改的内容。承包、承

租经营所得月必要减除费用也可提高到1600元；聘请的香港软

件专家工资、薪金所得附加减除费用标准不能提高。

根据条例第二条，纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规

定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得减除必要费用，是指

按月减除1600元。根据条例第四条，对在中国境内无住所而在

中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所

而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以确定附加

减除费用，附加减除费用是指每月在减除1600元费用的基础上,

再减除3200元，即合计扣除4800元。你公司聘请的香港专家视

同境内无住所的外籍专家，其工资、薪金所得的月扣除标准应为

4800元。

三险一金税前扣除进一步明确

问：条例增加了“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付

的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,

从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”，请问国家对这四项扣除

是如何规定的？

答：国家对住房公积金、基本养老保险、医疗保险、失业保险

四项扣除早有明文规定，这次只是提高法律层次，在条例中进一

步明确。具体规定如下：住房公积金：按国务院《关于修改〈住

房公积金管理条例〉的决定》（国发（2002）350号），职工和单

位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资

的5机医疗保险：按国务院《关于建立城镇职工基本医疗保险

制度的决定》（国发［1998）44号）的规定，用人单位缴费率应

控制在职工工资总额的6%左右，职工缴费率一般为本人工资收

入的2%；基本医疗保险原则上以地级以上行政区（包括地、市、

州、盟）为统筹单位，也可以县（市）为统筹单位，各个地方规

定的法定比例是税前扣除的法定依据。基本养老保险：国务院《关

于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997）

26号）规定，企业一般按职工缴费工资基数的20%提取；国务院

《关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》（国发（1995）6

号）规定，职工本人上一年度月平均工资为个人缴纳基本养老保

险费的基数。失业保险：按国务院《失业保险条例》（国务院令

（1999）第258号）规定，城镇企业事业单位按照本单位工资总

额的2%缴纳失业保险费；城镇企、业事业单位职工按照本人工资

的1%缴纳失业保险费。

财政部、国家税务总局《关于住房公积金、医疗保险金、养老

保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字（1997）144号）

及其他文件规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提

取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、养老

保险金、失业保险金不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个

人所得税。当然，这些扣除比例与计提的基数各省、自治区有各

自的标准，具体按各地标准而定。各企事业单位个人取得的上述

福利只要不违背各自的地方标准，其个人收入均可在计算个人所

得税时税前扣除。单位和个人计提的上述四种福利超过了当地计

提的比例，按税法规定，计算个人所得税时，可税前扣除的限额

为当地政府部门规定的最高限额，超过部分不能税前扣除。

年收入12万元以上需办理纳税申报

问：条例增加纳税义务人在一定情况下应按规定到主管税务机

关办理纳税申报，请问纳税申报应注意哪些事项？

答：条例第五条规定，纳税义务人有下列情形之一的，应当按

照规定到主管税务机关办理纳税申报：年所得12万元以上的；

从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；从中国境

外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规

定的其他情形。

办理纳税申报时要注意以下事项：纳税人不论当期是否发生纳

税义务，除经税务机关批准外，均应规定办理纳税申报；纳税人

享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间也应当按规定办理纳

税申报；如果纳税人确有困难，需要延期的，应当在规定的期限

内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期

限内办理.；纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报，可延期，

但应在不可抗力消除后立即向税务机关报告。财务会计的实际

工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一