2026年碳会计处理规范与行业实践指南

2026/04/282026年碳会计处理规范与行业实践指南汇报人:1234CONTENTS目录01

碳会计政策背景与框架02

碳会计科目设置与账务处理03

财务报表列报与信息披露要求04

重点行业碳排放核算指南CONTENTS目录05

数据质量管理与核查规范06

配额分配与清缴管理实务07

地方碳市场实践案例08

国际碳核算标准动态碳会计政策背景与框架01政策制定背景与目标为配合碳排放交易试点推进并提前为全国市场建设作准备，政策立足国家政策和国际会计实践，旨在规范会计处理，促进碳市场健康发展，激励企业减排，助力“双碳”目标实现。重点管控行业范围2026年全国碳市场核心管控发电、钢铁、水泥、铝冶炼四大行业，重点排放单位名录制定标准为年度直接排放量达到2.6万吨二氧化碳当量，同时石化、化工、建材（平板玻璃）、有色（铜冶炼）、造纸、民航等行业企业需报送年度排放报告。全流程管理关键环节重点排放单位需完成名录纳入、月度信息化存证（每月结束后40个自然日内）、年度报告报送（2026年3月31日前报2025年度）、报告核查（发电行业6月30日前完成，钢铁等行业7月31日前完成）、配额分配与清缴（2026年12月31日前完成2025年度清缴）等全流程事项。数据质量管理要求省级生态环境主管部门组织重点排放单位制定数据质量控制方案（2026年12月31日前完成2027年度方案），开展碳排放统计核算数据月度信息化存证，加强排放报告技术审核与核查机构评估，确保数据真实准确。国家碳市场政策体系概述碳排放权交易试点会计处理新规解读新规出台背景与目标

为规范碳排放权交易试点的会计处理，财政部办公厅发布《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》，旨在提升重点排放企业会计核算规范性，配合碳交易试点推进并为全国市场建设作准备。核心会计科目设置

重点排放企业需设立“1105碳排放权”资产科目和“2204应付碳排放权”负债科目，用于核算通过有偿方式获取的排放配额和国家核证自愿减排量的价值。关键账务处理规则

政府无偿获取的配额无需账务处理；市场出售时需调整；当期实际排放量超出配额的，按超排部分的公允价值进行会计处理。财务报表列报与披露要求

碳排放权和应付碳排放权需在资产负债表中单独列报；企业需在附注中披露减排机制、碳排放清单、战略、会计政策及确认计量方法等信息。2026年重点行业纳入进展与影响01全国碳市场四大行业纳入情况2026年，发电、钢铁、水泥、铝冶炼行业纳入全国碳排放权交易市场，重点排放单位总计约3700家，覆盖排放量约80亿吨，管控全国60%以上的碳排放量。02地方碳市场覆盖范围扩大以上海为例，2026年纳入配额管理单位需按要求开展数据质量控制方案制定、年度报告报送、配额清缴等工作；天津碳市场将纳入标准由年碳排放2万吨以上调整为1万吨以上，并新增货运港口、水上及航空货物运输行业，增加115家企业。03其他重点行业报告管理要求石化、化工、建材（平板玻璃）、有色（铜冶炼）、造纸、民航等行业，年度温室气体排放量达到2.6万吨二氧化碳当量的单位，需在2026年3月31日前报送2025年度温室气体排放报告及其补充数据核算报告，暂不参与配额交易和清缴。04行业纳入对企业合规管理的影响纳入全国碳市场的四大行业需完成名录制定、月度存证、年度报告报送、核查、配额分配与清缴等全流程合规工作，如发电行业需在2026年6月30日前完成2025年度排放报告核查，12月31日前完成配额清缴；企业需加强数据质量管理，建立专业碳资产管理部门应对合规要求。碳会计科目设置与账务处理02碳排放权资产类科目规范

科目设立与核算范围重点排放企业需设立"1105碳排放权"科目，用于核算通过有偿方式获取的碳排放权价值，包括排放配额和国家核证自愿减排量。

无偿获取配额的会计处理企业从政府无偿获取的配额无需进行账务处理，但若在市场出售时，需进行相应的会计调整。

资产负债表列报要求碳排放权需在资产负债表中单独列报，以准确反映企业因碳排放权交易形成的资产状况。应付碳排放权负债类科目应用

科目设立与核算范围重点排放企业需设立“2204应付碳排放权”负债类科目，用于核算企业因碳排放行为产生的相关负债，包括排放配额和国家核证自愿减排量相关的应付义务。

负债确认核心触发条件企业当期实际排放量超出所持有碳排放配额时，应按照超排部分的公允价值进行负债确认，确保会计处理能准确反映企业碳排放责任。

资产负债表列报要求应付碳排放权需在资产负债表中单独列报，以清晰反映企业因碳排放产生的现时义务，提升财务报表对企业环境责任的信息披露质量。

与资产类科目的联动关系“应付碳排放权”与“1105碳排放权”资产科目形成对应关系，企业通过碳排放权的获取、使用和交易，动态调整资产与负债的平衡，完整记录碳排放权相关经济活动。无偿获取配额的会计处理规则

初始确认原则企业从政府无偿获取的碳排放配额，在取得时无需进行账务处理，不确认为资产或负债。

市场出售时的会计调整若企业将无偿获取的配额在市场出售，需进行相应的会计调整，具体处理需遵循相关会计准则及《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》的要求。

与有偿获取配额的区别有偿方式获取的碳排放权（包括排放配额和国家核证自愿减排量）需通过“1105碳排放权”科目核算其价值，而无偿获取配额无初始确认环节。超排部分的公允价值计量方法超排部分会计处理原则企业当期实际排放量超出配额时，应按照超排部分的公允价值进行会计处理。公允价值确定依据超排部分的公允价值通常参考碳排放权交易市场的交易价格确定，反映市场对碳排放权的价值评估。会计科目应用超排部分的公允价值计量需通过“2204应付碳排放权”科目核算，体现企业因超排产生的负债。财务报表列报与信息披露要求03资产负债表单独列报规范科目设置与核算范围重点排放企业需设立“1105碳排放权”资产科目和“2204应付碳排放权”负债科目，用于核算通过有偿方式获取的碳排放权价值，包括排放配额和国家核证自愿减排量。资产负债表列报要求碳排放权和应付碳排放权需在资产负债表中单独列报，以准确反映企业因碳排放权交易产生的资产和负债情况，提升财务状况透明度。无偿获取配额的特殊处理企业从政府无偿获取的配额无需进行账务处理，但若在市场出售时，需进行相应的会计调整，确保交易行为在财务报表中得到恰当反映。超排部分的会计处理企业当期实际排放量超出配额时，应按照超排部分的公允价值进行会计处理，相关负债需在资产负债表中列示，体现企业的环境责任与财务义务。减排机制与碳排放战略需详细说明企业参与的碳排放权交易机制类型，以及企业在节能减排方面的整体战略规划和目标。碳排放清单年度报告披露企业年度碳排放清单报告的关键信息，包括各类排放源的排放量等核心数据。会计政策说明阐述与碳排放权交易相关的会计政策，如碳排放权的确认标准、计量方法等。碳排放权确认与计量说明企业对碳排放权如何进行确认，以及在不同情况下的具体计量方式和依据。附注披露的核心内容清单碳排放战略与会计政策披露要求

01企业碳排放战略披露要点重点排放企业需在财务报表附注中详细披露企业参与的减排机制、碳排放清单年度报告、企业的碳排放战略等核心内容，以反映企业在绿色低碳转型中的规划与行动。

02碳排放权会计政策披露内容企业应明确披露与碳排放权交易会计处理相关的会计政策，包括碳排放权的确认标准、计量方法（如公允价值的确定方式）、以及“1105碳排放权”和“2204应付碳排放权”等科目的具体核算规则。

03财务报表列报要求碳排放权需在资产负债表中单独列报为资产，应付碳排放权作为负债单独列报，以准确反映企业因碳排放权交易产生的财务状况，确保信息透明度。

04数据质量管理与信息公开企业需配合生态环境部门要求，通过全国碳市场管理平台等渠道提交碳排放统计核算数据、数据质量控制方案等，并接受核查与监督，相关信息可能通过官方网站向社会公开。重点行业碳排放核算指南04发电行业核算边界与方法

核算边界的界定原则发电行业碳排放核算以企业法人为基本边界，覆盖其运营控制下的所有生产设施，包括直接生产系统、动力、运输、库房等辅助生产系统，以及办公楼、食堂等附属生产系统，遵循运营控制权决定核算归属的原则。

核心排放源的构成发电行业碳排放主要来自三大渠道：一是化石燃料燃烧，如煤、油、气等燃料消耗产生的排放；二是工业生产过程排放，主要涉及燃料燃烧之外的化学反应；三是净购入的电力和热力产生的间接排放。

核算方法与关键参数化石燃料燃烧排放采用活动数据（燃料消耗量与低位发热量的乘积）乘以排放因子的核心公式，鼓励企业采用实测值，煤炭需每批次或每月检测发热量，天然气可每半年检测一次。净购入电力和热力排放计算采用区域电网平均排放因子，补充数据表层级统一采用全国电网平均排放因子。

数据质量管理要求发电行业重点排放单位需在每月结束后的40个自然日内，通过全国碳市场管理平台开展碳排放统计核算数据的月度信息化存证，并于2026年12月31日前制定2027年度数据质量控制方案，确保数据的规范性与准确性。碳平衡计算核心方法钢铁行业采用总体碳平衡的“大黑箱”概念，通过计算输入（如化石燃料、熔剂）与输出（如固碳产品）的碳差，来精确得出企业层面的碳排放总量。输入碳源范围界定输入碳源包括化石燃料燃烧（煤、焦炭、天然气等）、工业生产过程原料（铁矿石、石灰石等碳酸盐）、外购电力和热力隐含碳等。输出碳汇及排放项输出项涵盖产品固碳（生铁、钢坯、钢材等含碳量）、烟气排放CO₂、工艺废气排放、碳捕集利用与封存（CCUS）量等。数据质量管理要点企业需制定数据质量控制方案，对燃料消耗量、含碳量等参数进行月度信息化存证，优先采用实测值，如煤炭需每批次或每月检测发热量。钢铁行业碳平衡计算实务水泥行业碳酸盐分解排放测算

核算边界：熟料生产环节为核心水泥行业碳排放核算以企业法人为边界，覆盖运营控制下的所有生产设施，其中碳酸盐分解排放主要集中于熟料生产环节，需纳入直接排放统计。

核心公式：基于原料消耗量与排放因子碳酸盐分解排放量=Σ（原料消耗量×特定排放因子），需精准把握生料中碳酸盐（如碳酸钙、碳酸镁）的含量及分解率，结合行业核算指南确定因子取值。

数据来源：强调实测与规范记录企业应采用实测值提高准确性，对原料消耗量、碳酸盐含量等关键数据建立监测计划，按要求进行月度信息化存证，确保数据可追溯、可核查。

特殊情形：共用系统的能耗拆分原则当企业共用一套原料制备系统生产不同规格水泥时，碳酸盐分解相关能耗按熟料产出比例拆分，以保证各产品碳排放数据的准确性与公平性。铝冶炼行业电解过程排放核算核算范围与边界确定铝冶炼行业电解过程碳排放核算以企业法人为基本边界，覆盖运营控制下的所有电解生产设施，包括直接生产系统及辅助生产系统，依据运营控制权原则划分排放责任归属。核心排放源识别电解过程碳排放主要来源于阳极效应产生的全氟化碳（PFCs）排放，以及电解槽焙烧、电解生产中燃料燃烧排放，其中PFCs排放是电解环节的特征性排放源。活动数据采集要求需采集的关键活动数据包括电解铝产量、阳极效应持续时间、阳极效应发生次数、燃料消耗量及低位发热量等，数据需通过月度信息化存证，确保可追溯性。排放因子选取标准优先采用实测排放因子，若无实测数据则使用国家或行业发布的缺省值。全氟化碳排放因子需根据电解槽类型（预焙槽/自焙槽）及工艺条件选取对应数值。核算方法与公式应用电解过程PFCs排放量=电解铝产量×阳极效应因子×PFCs排放因子；燃料燃烧排放按活动数据（燃料消耗量×低位发热量）与对应燃料排放因子乘积计算。数据质量管理与核查规范05数据质量控制方案编制要求

方案编制主体与时间节点重点排放单位需编制数据质量控制方案，全国碳市场发电、钢铁、水泥、铝冶炼行业重点排放单位应于2026年12月31日前通过管理平台制定2027年度方案，天津碳市场重点排放单位于3月底前报送2025年度方案。

方案核心内容与技术依据方案需依据国家和地方技术规范编制，包括数据获取方式、监测设备、记录频次及数据缺失处理预案。如北京要求按DB11/T1781-2020等7个行业标准制定，天津明确化石能源电力排放因子为0.8273tCO₂/MWh。

特殊情况说明与支撑材料新增产品种类或生产设施的排放单位需说明产能、产量、排放量等，提供立项文件及环评批复；购入或自建绿电的单位应说明情况并提供交易合同、《绿色电力消费凭证》等支撑材料。

方案动态调整与管理要求存在数据质量控制方案变化的重点碳排放单位，应及时更新并报送。市区两级生态环境部门加强监督检查，将方案编制与执行纳入日常管理，确保数据规范性与准确性。存证主体与范围发电、钢铁、水泥、铝冶炼行业重点排放单位需开展月度信息化存证，涵盖化石燃料燃烧、工业生产过程、净购入电力和热力等碳排放统计核算数据。时间要求每月结束后的40个自然日内，通过全国碳市场管理平台完成上月碳排放统计核算数据的信息化存证工作。数据来源与质量控制数据应来源于企业数据质量控制方案规定的监测设备和记录，确保活动数据（如燃料消耗量、低位发热量）及排放因子的准确性，需与企业台账记录一致。平台操作与材料提交企业登录全国碳市场管理平台（），按系统提示填报数据并上传支撑材料，包括原始记录、检测报告等，完成线上存证提交。月度信息化存证操作流程年度排放报告技术审核要点审核范围与依据审核范围涵盖企业法人边界内所有生产设施，包括直接生产、辅助生产及附属生产系统。依据生态环境部制定的核算报告与核查技术规范，如发电、钢铁、水泥等行业温室气体排放核算与报告指南。数据质量审核重点审核活动数据（如燃料消耗量、低位发热量）的准确性，优先采用实测值，核查检测频次是否符合要求（如煤炭每批次或每月检测，天然气每半年检测）。同时验证排放因子选用的合规性，企业层级电力排放因子采用区域电网平均排放因子。核算方法审核针对化石燃料燃烧、工业生产过程、净购入电力和热力三大排放源，审核计算方法的正确性。例如钢铁行业需采用总体碳平衡法，水泥生产需关注生料碳酸盐分解，化工行业需检查碳平衡法应用的完整性，避免碳输入源流遗漏导致计算结果异常。报告完整性与规范性审核审核报告是否包含企业碳排放战略、减排机制、监测计划等必要内容，补充数据表是否按生产设施或工序层面细化填报。核查报告编制是否符合地方标准，如北京市《碳排放核查技术规程》（DB11/T2323-2024）规定的流程与模板要求。特殊情况处理审核对共用系统能耗拆分（如按熟料产出比例拆分水泥原料制备系统能耗）、碳普惠项目减排量使用（如北京、上海规定抵销比例不超过5%）、绿电碳排放核减（如天津非化石能源电力不计入净购入电量）等特殊情况的处理是否合规进行审核。核查机构工作质量评估标准

核查报告完整性评估评估核查报告是否涵盖企业与设施层级排放数据、活动水平数据来源、排放因子选取依据等核心内容，确保报告要素齐全、逻辑清晰。

核查工作流程符合性评估检查核查机构是否严格遵循《企业温室气体排放报告核查指南（试行）》及地方标准（如北京DB11/T2323-2024）规定的流程，包括文件审核、现场核查、数据验证等环节。

数据准确性评估重点评估活动水平数据（如燃料消耗量、产品产量）和生产数据的真实性、准确性，以及排放因子选用的合规性，确保核算结果偏差在可接受范围（如北京规定差异超1000吨或10%以上需提醒）。

核查结论逻辑性评估分析核查结论与核查过程、数据证据的一致性，评估对异常数据的解释合理性及整改建议的可行性，确保结论客观、公正、可追溯。配额分配与清缴管理实务06全国碳市场预分配时间节点2026年4月10日前，省级生态环境主管部门向钢铁、水泥、铝冶炼行业重点排放单位预分配2025年度碳排放配额；6月30日前向发电行业重点排放单位预分配2025年度配额。地方碳市场预分配创新实践上海市对完成2025年度配额履约清缴的纳管单位，按2025年度审定排放量的80%发放2026年度预分配配额，可用于市场交易，以增强企业碳资产管理意识。预分配与核定分配衔接机制省级生态环境主管部门基于2025年度核查结果，于2026年9月20日前核定应发放配额量，9月30日前完成最终分配，预分配配额根据核定结果多退少补。重点行业配额预分配规则配额核定与注册登记流程

配额核定依据与时间节点省级生态环境主管部门基于核查结果，按照年度配额总量和分配方案核定重点排放单位应发放配额量。2026年9月20日前需完成核定并书面报送相关数据表至全国碳排放权注册登记机构。

配额分配实施安排2026年9月30日前，省级生态环境主管部门向发电、钢铁、水泥、铝冶炼行业重点排放单位分配2025年度碳排放配额，确保企业及时获取用于交易和清缴的配额。

注册登记机构职责全国碳排放权注册登记机构负责根据省级生态环境主管部门报送的数据表，进行核定配额的注册登记，建立企业配额账户，记录配额的持有、变更等信息，保障配额管理的规范性和准确性。清缴时限与抵销产品使用规范

全国碳市场配额清缴时限2026年12月31日前，省级生态环境主管部门需组织发电、钢铁、水泥、铝冶炼行业重点排放单位完成2025年度碳排放配额清缴。

地方碳市场配额清缴时限上海市2025年度配额清缴截止日为2026年6月30日17:00前；北京市重点碳排放单位应在2026年10月31日前完成配额清缴。

抵销产品使用比例限制上海市纳管单位可使用国家核证自愿减排量（CCER）或上海碳普惠Ⅰ类减排量（SHCERCIR1）用于配额清缴，使用总比例不得高于当年审定碳排放量的5%。

抵销产品使用流程要求北京市重点碳排放单位拟使用抵销产品的，应于2026年9月30日前通过管理平台提交碳排放量抵销申请文件；上海市拟使用SHCERCIR1抵销的企业，需于2026年6月25日前在上海碳普惠管理运营平台获得注销证明。地方碳市场实践案例07北京市碳普惠机制应用

碳普惠机制定义与目标碳普惠是对个人、家庭、社区或小微企业在低碳出行等领域的自愿减碳行为，核算碳减排量，并通过激励机制引导公众参与，推动全社会形成绿色低碳生产生活方式。

北京市碳普惠工作进展2025年，北京市生态环境局印发《北京市碳普惠管理办法（试行）》，公开征集碳普惠方法学，扩大应用场景。截至目前，已开发低碳出行、小客车油改电、氢燃料电池车3个碳普惠一类方法学，落地5个标杆性项目，累计签发49万吨碳减排量，吸引近600万市民参与，项目活跃度稳居全国首位。

碳普惠减排量的应用场景碳普惠项目形成的减排量可用于重点碳排放单位的碳排放量抵销等用途。重点碳排放单位拟使用抵销产品的，应于2026年9月30日前通过管理平台提交碳排放量抵销申请文件。多元化抵销机制上海市允许重点排放单位使用国家核证自愿减排量（CCER）或上海碳普惠Ⅰ类减排量（SHCERCIR1）用于配额清缴，使用总比例不得高于当年审定碳排放量的5%。明确的时间节点要求2025年度上海市碳排放交易配额清缴截止日为2026年6月30日，拟使用SHCERCIR1抵销的企业，应于2026年6月25日前在上海碳普惠管理运营平台获得注销证明。预配额发放机制为增强企业碳资产管理意识，提升碳市场活跃度，纳管单位在完成