财政学（第四版）课件汇 第8-15章 成本 收益分析-财政政策

财政学第八讲成本-收益分析

引

例2福利经济学提供了一个决策的理论框架，但缺乏实践指导力。实践中，人们采用成本－收益分析来指导公共决策。该方法借鉴私人部门成本收益分析而来，以解决公共决策“凭感觉、拍脑袋”私人部门成本—收益分析1公共支出项目的成本—收益分析2公共支出项目成本—收益分析案例338.1私人部门成本—收益分析48.1.1现值8.1.2成本——收益分析的评价标准58.1.1现值将不同时期的成本和收益进行比较，需要考虑货币的时间价值，计算现值。现值的计算，先考虑没有通货膨胀的情况，然后引入通货膨胀因素。现值无通货膨胀下的现值对于未来第T年的一笔现金流RT，其现值为：其中，r为贴现率。考虑一个支出计划，现在支付R0，一年后R1，以此类推，直到第T年，其现值为：6通货膨胀下的现值如果考虑到未来价格水平的上升，计算程序应该如何修正？答案是，分母和分子必须一致。如果未来的现金流为名义值，则折现率为名义利率。如果未来的现金流为实际值，则折现率为实际利率。788.1.2成本—收益分析的评价标准两个项目X，Y回答两个问题——项目是否可行？——可行性标准如果可行项目数量大于1，哪个最好？——择优性标准9项目的成本和收益X项目BXt——X项目第t期的收益CXt——X项目第t期的成本Y项目BYt——Y项目第t期的收益CYt——Y项目第t期的成本10项目i的净现值（NPV）i＝X,Y11项目评估的净现值标准如果项目净现值≥0，则项目可行，否则不可行。如果在多个可行备选项目中只能选择一个，应选择净现值最大的项目。12表1比较两个项目的净现值贴现率r的选择不同，得到的结论可能不同。两个项目，分别为研发项目R&D和广告项目，各年净收益如下：13如何选择贴现率贴现率的选择应该尽可能与企业资金的机会成本相近。同样项目，对不同人而言，贴现率可能不同。14其他标准收益－成本比率（B/C）内部收益率（IRR）15收益－成本比率（B/C）项目收益现值项目成本现值收益－成本比率＝B/C显然，当B/C≥1时，项目可行16收益成本比的缺陷如果存在多个可行项目，要选择其一，根据益本比标准，要选择益本比最高的项目。但这可能会导致错误的决策。17内部收益率（IRR）内部收益率是使项目净现值恰好为0的贴现率。用ρ表示IRR，则ρ是下列方程的解——一个项目是否可行的标准是，ρ≥r，r是基准贴现率。18IRR的缺陷如果存在多个可行项目，要选择其一，根据IRR标准，要选择IRR最高的项目。但这可能会导致错误的决策。结论从项目的可行性判断，三个指标得出的结论是一致的；从项目的择优性判断，内部收益率和收益—成本比率这俩指标都可能导致不正确的判断，净现值是最可靠的。198.2公共支出项目的成本—收益分析208.2.1公共支出与私人部门成本——收益分析的不同8.2.2公共支出项目成本——收益分析的步骤8.2.1公共支出与私人部门成本与收益的不同公共支出项目的成本-收益分析，与私人部门的项目显著不同：公共项目以社会福利最大化为目标，而不像私人部门那样仅以私人净收益（或利润）为目标；公共支出项目的成本收益通常不能直接用市场价格来衡量。218.2.2公共支出项目成本——收益分析步骤鉴定项目的成本和收益公共项目成本收益的度量公共项目贴现率的选择221.鉴定项目的成本和收益公共部门要从全体居民的角度考虑成本与收益，包括项目产生的直接成本和直接收益；还包括间接成本和间接收益。列举收益时，应考虑产出和福利的实际增长，谨防收益的重复计算列举成本收益时，还需谨防将虚假的成本与收益列入其中。虚假成本与收益源于生产者和消费者的行为造成经济活动中的相对价格发生变化，从而造成有些人福利增加，有些人福利减少，但从全社会整体来看，总福利并未变化。23242.评估公共项目的收益与成本评价公共项目时，需要衡量项目的社会收益与社会成本市场价格影子价格消费者剩余无形的成本和收益的量化25影子价格—外部性在存在外部性经济现象时，需利用影子价格度量项目的成本和收益26影子价格—不完全市场考虑垄断的情形注意，垄断价格并非真正的影子价格那么，当政府向垄断商采购商品时，如何确定其社会成本？这里的关键在于政府采购是否增加了垄断商的产量，还是挤占了私人消费？增加产量部分，按边际生产成本计算挤占消费部分，按市场价格计算两部分都有，加权平均27影子价格—不完全市场税收这里的关键在于生产者供给价格小于消费者购买价格，差额为税收。如何考虑其社会成本？增加产量部分，按边际生产成本，即生产者价格计算挤占消费部分，按消费者的支付意愿，即消费者价格计算二者都有，加权平均28消费者剩余对于一些改变了市场价格的公共项目，可以通过衡量消费者剩余的变化来衡量其社会收益。例子：农村灌溉工程29

消费者剩余变化的衡量30无形的成本和收益的量化有些商品，没有市场价格，如何估计人们对这类商品的支付意愿？时间生命31时间的价值如果一个公共项目的好处是节省了人们的时间，那么如何衡量其社会收益？第一种方法，税后工资来估价所节省的时间。但存在一些问题。第二种方法，利用人们的行为推断。根据人们对不同交通方式的选择推断人们对时间的估价32生命的价值如果一个项目降低了死亡率，那么如何评价项目的社会收益？尽管生命是无价的，但是在进行成本－收益分析时，我们不得不赋予生命有限价值。第一种方法，生命等于一个人一生净收入的现值，但这种方法不合情理。第二种方法，根据人们的行为推断。不同的选择，死亡概率不同，从中推断人们对生命的评价研究表明，生命的价值在400～900万美元之间33基于市场价格进行调整失业如果某公共项目雇佣了正在从事私人部门工作的人，其社会成本是该工人在私人部门的工资率如果该工人处在失业状态，则应该用他对闲暇的评价来估算其社会成本。但是闲暇的价值很难估算。在多数情况下，考虑到失业者不可能总是失业，因此从实用的角度考虑，可以用市场工资率来估计雇佣失业劳动力的社会成本。34根据经济行为推断有些商品，没有市场价格，如何估计人们对这类商品的支付意愿？时间生命35时间的价值如果一个公共项目的好处是节省了人们的时间，那么如何衡量其社会收益？第一种方法，税后工资来估价所节省的时间。但存在一些问题。第二种方法，利用人们的行为推断。根据人们对不同交通方式的选择推断人们对时间的估价36生命的价值如果一个项目降低了死亡率，那么如何评价项目的社会收益？尽管生命是无价的，但是在进行成本－收益分析时，我们不得不赋予生命有限价值。第一种方法，生命等于一个人一生净收入的现值，但这种方法不合情理。第二种方法，根据人们的行为推断。不同的选择，死亡概率不同，从中推断人们对生命的评价研究表明，生命的价值在400～900万美元之间373.公共项目贴现率的选择公共项目在进行成本－收益分析时，同样需要进行折现，那么如何确定公共项目的贴现率？两种观点基于私人部门收益率的贴现率社会贴现率38基于私人部门收益率的贴现率第一种观点认为，政府项目的贴现率可以根据私人部门的收益率来确定——如果政府项目的资金来源减少了私人部门的投资，那么政府项目的机会成本就是私人部门的税前收益率。如果政府项目的资金来源减少了私人部门的消费，那么政府项目的机会成本就是私人部门的税后收益率。Why？39基于私人部门收益率的贴现率如果政府项目的资金来源既减少了私人部门的投资，又减少了私人消费，那么政府项目的机会成本如何确定？加权平均。40社会贴现率另一种观点认为应该采取社会贴现率。社会贴现率衡量社会对目前牺牲的消费做出的评价，也就是社会所认为的放弃消费的机会成本。为什么社会所认为的机会成本不同于市场收益率所表示的机会成本？41社会贴现率基于以下理由——对后代的关心家长主义（个人缺乏远见）市场无效率（投资的正外部性）结论：社会贴现率小于私人贴现率42政府贴现实践美国联邦政府使用的贴现率五花八门一些短期项目7％，相当于税前收益率一些长期项目2％，相当于税后收益率中国三峡大坝项目采用的社会贴现率为10％。438.3公共支出项目成本——收益分析案例教育的成本－收益分析公路扩建的成本－收益分析补充案例中等收入者小明每次乘坐地铁要花8块钱，如果乘坐公共汽车，乘车时间要多出30分钟，但票价只有2块钱。他每年需要乘坐100次地铁。这座城市正在考虑整修地铁，整修后旅行时间可缩短10分钟，但票价要涨1块，以弥补成本。票价上涨和旅行时间缩短在同一年实现且永远如此。利率为5％。（1）就小明而言，该项目的收益和成本的现值是多少？（2）该城市人口中有55000人是中等收入者，还有10000人是低收入者。低收入者离家很近，因而可以不用任何其他形式的公共交通。就整个城市而言，该项目的总收益和总成本是多少？该项目的净现值是多少？（3）有些市政人员建议搞另一个计划，该计划对属于中等收入者的个人征收一种即期税，每人交10元，以便在今后两年中为低收入者提供“免费”法律服务。每个低收入者对该法律服务的估价为每年值5000元（假定这一数额在这两年的每年年底收到），该计划的现值是多少？如果该市要在地铁项目与法律服务项目之间进行选择，应当选择哪一个？44补充案例（1）30分钟的价值=8元-2元=6元缩短10分钟的价值=2元缩短10分钟的成本=1元每年乘坐地铁100次，当年成本价值100元，收益价值200元地铁项目成本现值：100/1.05+100/1.052+100/1.053+100/1.054+……=100*20=2000元地铁项目收益现值：200/1.05+200/1.052+200/1.053+200/1.054+……=200*20=4000元（2）整个城市的总收益现值：55000*0.4万元=22000万元整个城市的总成本现值：55000*0.2万元=11000万元

项目净现值：11000万元

需要注意的是，（1）此题目未考虑地铁改造本身产生的成本，（2）对于低收入者而言，由于不利用公共交通工具，地铁改造本身的收益和成本都是0。45补充案例（3）对一个低收入者而言，免费法律服务项目收益：5000/1.05+5000/1.05^2=9297.11元对所有低收入者，免费法律服务项目收益：9297.11元*10000=9297.11万元免费法律服务项目成本：10*55000=550000元=55万元免费法律服务的项目净现值：9297.11万元-55万元=9242.11万元如果只考虑效率，选择地铁项目；如果考虑公平，可以选择法律项目。46财政学9公共收入概论

2024年本章学习目标1．对我国的公共收入体系有个比较清晰的了解2．掌握税收的基本知识3．了解一般预算收入中的非税收入4．了解政府性基金预算收入、国有资本经营预算预算、社会保险基金预算收入财政学第九讲48公共收入的概念和组成公共收入的概念公共收入亦称财政收入、政府收入，是政府凭借其公共权力从社会获取的收入，并由财政部门掌握和支配。公共收入的基本形式财政学第九讲49税收收入非税收入债务收入转移性收入从统计范围的大小来看“小口径”公共收入，即一般公共预算收入；“全口径”公共收入，包括一般公共预算收入、政府性基金预算收入、国有资本经营预算收入和社会保险基金预算收入“更小口径”公共收入，即税收收入。“中口径”公共收入，即包括一般公共预算收入、政府性基金预算收入和国有资本经营预算收入从时间维度而言“本年收入”，包括一个预算年度内的税收收入和非税收入，俗称“线上收入”“收入总计”，即在本年收入的基础上，再加入上级补助收入、调入收入、债务收入、上年结余收入等，俗称“线下收入”。9.1.1税收收入税收的含义税收是以法律法规的形式，按照统一的征税标准，对纳税人强制地、无偿地课征的一种财政收入形式。税收的特征包括强制性、固定性和无偿性。（1）强制性指税收以法律法规的形式强制课征，只要符合税法标准，就应履行纳税义务。（2）固定性指国家预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税地点等。（3）无偿性指税款一律纳入政府预算预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。财政学第九讲529.1一般公共预算收入财政学第九讲53税收的功能政府获取财政收入资源配置功能收入分配功能经济稳定功能税收要素1.纳税义务人纳税义务人：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人：最终负担税款的单位和个人。2.征税对象征税对象，也称课税对象、征税客体，即对什么征税。征税对象是一种税区别另一种税的主要标志。征税对象按其性质的不同，分为流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特定行为税。财政学第九讲54计税依据也称税基，据以计算应纳税额的征税对象数额，它解决对征税对象课税的计算问题，是对征税对象的量的规定。税目税目是对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象的质的界定。财政学第九讲553.税率税率是应纳税额与征税对象之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。财政学第九讲56平均税率全部的应纳税额与计税依据的比例。计算公式：边际税率指当计税依据增加时，增加了的应纳税额与增加了的计税依据的比例。计算公式：财政学第九讲57

比例税率对同一征税对象，税率不会因征税对象数额的变化而变化，以固定的百分比形式征收相同比例的税额。比例税率也称单一税率（Flat-TaxRate）。财政学第九讲58累进税率累进税率是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的征税对象数额分别适用不同税率，征税对象数额越大，适用税率越高。财政学第九讲59划分级距的标准累进方式绝对额相对率全部数额累进全额累进税率全率累进税率

超过部分累进超额累进税率超率累进税率表9.1累进税率的分类（1）全额累进税率把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当计税依据超过某个级距时，征税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。财政学第九讲61级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下1025000~20000（含）20320000以上30财政学第九讲62假设，某纳税人某月应纳税所得额为15000元，按全额累进税率计算，适用第二级次，其应纳税额=15000*20%=3000(元)。表9.2某三级全额累进税率表（2）超额累进税率指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象数额则依所属等级同时适用几个税率分段计算，将计算结果相加后得出应纳税额。财政学第九讲63假设某人某月应纳税所得额为15000，按超额累进税率计算，其应纳税额可以分步计算：

第一级的5000元适用10%的税率，应纳税额=5000*10%=500（元）；

第二级的10000元适用20%的税率，应纳税额=10000*20=2000（元）；

故该纳税人本月应纳税额=5000*10%+10000*20=2500（元）。级数全月应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数15000（含）以下10025000~20000（含）20500320000以上302500财政学第九讲64表9.3某个人所得税三级超额累进税率表在级数较多的情况下，分级计算然后相加的方法比较烦琐。为了简化计算，也可采用速算法。计算公式：速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额公式移项得：按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数财政学第九讲65税收级距税收级距是指适用某个既定边际税率下的收入范围。我国现行个人所得税中的综合所得选用七级超额累进税率，最高的边际税率为45%。财政学第九讲665税率（%）0全年应纳税所得额（元）101520253035454036000144000300000420000660000960000边际税率平均税率图9.2我国居民个人综合所得个人所得税累进税率图全年应纳税所得额（元）边际税率%（MRT）平均税率%（ART）级距开始时级距结束时不超过36000元的部分33.003.00超过36000元至144000元的部分103.008.25超过144000元至300000元的部分208.2514.36超过300000元至420000元的部分2514.3617.40超过420000元至660000元的部分3017.4021.98超过660000元至960000元的部分3521.9826.05超过960000元的部分4526.05

表9.4我国居民个人综合所得个人所得税超额累进税率表注：综合所得包括居民个人取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按年计税。本表所称全年应纳税所得额是指依照税法的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度的收入额减除费用6万元及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。（3）全率累进税率和超率累进税率全率累进税率是以征税对象数额的相对率为标准划分若干级距，分别规定相应的差别税率，当相对率超过某一个级距时，全部的数额都按最高一级税率计算征税。超率累进税率则是当相对率超过某一个级距时，只对超过的部分按高一级税率计算征税。目前，我国税收体系中，土地增值税适用超率累进税率。财政学第九讲69累退税率是指平均税率会随征税对象数额增加时而下降。征税对象数额越大，平均税率越低。在累退税率中，边际税率低于平均税率。我们一般把具有累退税率特征的税收称为累退税。定额税率是指根据征税对象计量单位直接规定固定征税数额，适用于从量征税。定额税率是税率的一种特殊形式，不按征税对象规定征收比例，而是按征税对象的计量单位规定固定税额。4.起征点和免征额起征点，是税法规定的对征税对象开始征税的数额起点。征税对象数额达到起征点的要全额征税，未达到起征点的不征税。是税法规定的征税对象全部数额中免予征税的数额。征税对象数额未达到免征额的免予征税，超过免征额的只就超过部分数额征税。5.附加附加一般是指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。6.罚则罚则是指对纳税人违法税法行为的惩罚措施。违法行为一般有欠税、偷税、骗税和抗税等。惩罚措施主要有：追缴税款的基础上，加收滞纳金，罚款，依法追究刑事责任。财政学第九讲729.1.2非税收入非税收入是各级政府及其所属部门和单位依法利用行政权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务征收、收取、提取、募集的除税收和政府债务收入以外的财政收入。一般公共预算非税收入包括：专项收入、行政事业性收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、捐赠收入、政府住房基金收入、其他收入。9.1.3债务收入公债收入是指公共部门（主要是政府）按照信用原则，以债务人的身份向国内外筹措资金的一种方式。一般公共预算债务收入包括中央政府债务收入和地方政府债务收入9.1.4转移性收入转移性收入是指反映政府间的转移支付以及不同性质资金之间的调拨收入。主要包括：上级补助收入、上解收入、上年结余收入、调入资金、债务转贷收入、动用预算稳定调节基金、区域间转移收入。9.2其他预算收入政府性基金预算是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。政府性基金预算收入包括三个部分的收入内容：非税收入、债务收入、转移性收入。9.2.1政府性基金预算收入9.2.2国有资本经营预算收入国有资本经营预算是对国有资本收益作出支出安排的收支预算，按照收支平衡的原则编制，不列赤字。国有资本经营预算收入包含：国有资本经营收入、转移性收入。9.2.3社会保险基金预算收入社会保险基金预算是对社会保险缴款、一般公共预算安排和其他方式筹集的资金，专项用于社会保险的收支预算。社会保险基金预算按照统筹层次和社会保险项目分别编制。社会保险基金预算收入包含社会保险基金收入、转移性收入。一般公共预算政府性基金预算国有资本经营预算社会保险基金预算税收收入增值税

消费税

企业所得税

企业所得税退税

个人所得税

资源税

城市维护建设税

房产税

印花税

城镇土地使用税

土地增值税

车船税

船舶吨税

车辆购置税

关税

耕地占用税

契税

烟叶税

环境保护税

其他税收收入

表9.5

我国四本预算收入体系一览表一般公共预算政府性基金预算国有资本经营预算社会保险基金预算非税收入专项收入政府性基金收入国有资本经营预算收入企业职工基本养老保险基金收入行政事业性收费收入专项债务对应项目专项收入失业保险基金收入罚没收入职工基本医疗保险基金收入国有资本经营收入工伤保险基金收入国有资源（资产）有偿使用收入

城乡居民基本养老保险基金收入捐赠收入机关事业单位基本养老保险基金收入政府住房基金收入

城乡居民基本医疗保险基金收入其他收入

国库待划转社会保险费利息收入

其他社会保险基金收入债务收入中央政府债务收入地方政府债务收入

地方政府债务收入

转移性收入返还性收入政府性基金转移支付收入国有资本经营预算转移支付收入社会保险基金转移收入一般性转移支付收入社会保险基金上级补助收入专项转移支付收入

上解收入

上解收入上解收入社会保险基金上解收入上年结余收入上年结余收入上年结余收入上年结余收入调入资金调入资金

调入资金债务转贷收入债务转贷收入

动用预算稳定调节基金

区域间转移性收入

续表本章小结1．税收是现代国家中最主要的财政收入，它具有强制性、固定性、无偿性等形式特征。但现代税收理念应该体现“取之于民，用之于民”，因此，税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性，表面上的无偿性，但实质上的有偿性。2．税收最原始的本质功能是获取政府财政收入，除此之外，在现在社会中，税收还具有资源配置、收入分配和稳定经济的职能。3．纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，负税人是指实际承担税负的人。纳税义务人与负税人是否一致取决于税负是否转嫁。财政学第九讲814．征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另一种税的主要标志。税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，是对课税对象的质的界定。税基是是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。税率是应纳税额与税基之间的比例。5.除税收外，一般公共预算收入通常还包括非税收入、债务收入、转移性收入。6.全口径政府预算收入包括一般公共预算收入、政府性基金预算收入、国有资本经营预算收入、社会保险基金预算收入。财政学第九讲82财政学第十章税收理论

2024年84税收与公平受益原则谁受益，谁分担成本前提：能够区分谁受益及受益大小例子：燃油税、收费支付能力原则税收的分担应与纳税人支付能力相一致横向公平纵向公平问题：如何衡量？

财政学第十章财政学第十章85专题：亚当·斯密的税收原则亚当·斯密《国富论》提出了税收四原则平等原则（按照各自的能力纳税）确定原则（税收是明确的，不得随意变更）便利原则（税收征管应赋予纳税者以最大便利）最小征收费用原则（应使人民付出的尽可能等于国家所得的收入）86税收的归宿与转嫁税收的法定归宿税法规定的纳税主体税收的经济归宿税收引起的私人实际收入分配的变化税收转嫁税收法定归宿与经济归宿之间的差异例：酒税财政学第十章财政学第十章87商品税两种形式从价税从量税（单位税）首先考察从量税的税收归宿。财政学第十章88课征于需求方的从量税归宿89分析考虑政府对消费者征税，每单位税率uD’

与D的距离为u对消费者来说，需求曲线仍为DC对生产者来说，需求曲线变为D’C产量从Q0下降为Q1。消费者支付的价格为Pg，生产者收到的价格为Pn，两者之间的差额为u，称为税收楔子。财政学第十章90税收归宿每单位税率u消费者承担Pg－P0生产者承担P0－Pn这就是所谓的税收归宿，虽然税收的法定归宿是消费者，但实际经济归宿是消费者和生产者各自承担了一部分。也就是说，消费者将一部分税负转嫁给了生产者。财政学第十章财政学第十章91代数例子92课征于供给方的从量税归宿财政学第十章财政学第十章93分析考虑政府对生产者征税，每单位税率uS’

与S的距离为u对生产者来说，供给曲线仍为SC对消费者来说，供给曲线变为S’C产量从Q0下降为Q’1。消费者支付的价格为P’g，生产者收到的价格为P’n，两者之间的差额仍为u。94进一步的分析比较图1和2，不难发现Q’1＝Q1，P’g＝Pg，P’n＝Pn这说明，从量税的归宿与它是对消费者课征还是对生产者课征无关。这就是所谓的税收归宿不相关定理。财政学第十章95从量税的归宿（p236）图1和2中，消费者承担了从量税的大部分。这一结果取决于供求弹性。一般来说，给定其他条件不变，需求弹性越大，消费者承担的税收越小。给定其他条件不变，供给弹性越大，生产者承担的税收越小。事实上，弹性衡量了经济行为人逃避税收的能力。财政学第十章96供给完全无弹性的税收归宿财政学第十章97供给有完全弹性的税收归宿财政学第十章98从价税的归宿下面考察从价税的归宿。幸运的是，对于从价税的分析与从量税很接近。财政学第十章99从价税的归宿财政学第十章100代数例子财政学第十章101利润税考虑对企业的经济利润征税。所谓经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使用要素的机会成本的收益（也称超额利润）可以证明，对经济利润征的税收不能转嫁，只能由企业所有者承担为什么？（p239）财政学第十章102个人所得税（工薪税）（无弹性供给）财政学第十章103分析DL是劳动需求，SL是劳动供给工薪税（假定对企业征收），则工人面对的劳动需求曲线下移到D’L工薪税的归宿也取决于劳动的供求弹性。美国的经验研究表明，工作时数的总供给弹性大致为零。劳动供给数量不变，但工人拿到的工资减少了。工人负担了税收。财政学第十章104资本税假定资本在全球自由流动，则对于某个国家而言，资本的供给弹性无穷大。若一国对资本征税，会引起资本外流，而全部税负将由资本需求者承担。现实中，资本在全球范围内虽然还不是完全自由流动，但其供给弹性显然非常大，因此对资本征税是不利的。财政学第十章105税收资本化考虑对土地征税土地是一种特殊的生产要素，其特征：1、供给的固定性2、土地每年将产生租金收益那么，土地的市场价格是多少？土地的价格正好应该等于未来年份全部土地租金收益的现值。财政学第十章106税收资本化假定政府对土地征税，当年征U0元税收，第二年征U1，第三年征收U2，依此类推。由于土地供给固定，因此供给曲线垂直则对土地征税的税负就全部落在土地所有者身上。这样，土地所有者第一年的收益下降为R0-U0；第二年的收益为R1-U1，第三年的收益为R2-U2，依此类推。因此，土地的市场价格就变为：

财政学第十章107税收资本化比较PR与P’R，可见土地价格下降了下跌的数额刚好等于所有未来税收的现值这种税收流变为某项资产价格一部分的过程，称为税收资本化。由于资本化，土地所有者永远是承担全部税负的人财政学第十章108税收归宿与收入再分配按照经济学的观点，税收最后总是由自然人来承担的，而不是企业或公司这样的法人。这个人的身份既可以是消费者、股东，或者是要素提供者，如土地所有者、工人或资本所有者。要分析税收对收入再分配的影响，必须弄清楚各种人税前税后收入的变化。如果税收使穷人和富人的收入差距缩小，那么，税收促进了收入的公平分配程度。财政学第十章109税收与效率：超额负担税收必然给纳税人造成损失，但这种损失是否就是纳税人交纳给政府的税收收入？如果纳税人的损失大于政府的税收收入，那么社会福利就出现了净损失，这就是税收的超额负担。财政学第十章110税收的超额负担税收之所以产生超额负担，是因为税收改变了两种商品的相对价格，产生了替代效应，从而改变了消费者的决策而产生的。一般来说，只要改变商品或要素相对价格的税收都会产生超额负担，即都会产生效率损失。财政学第十章111超额负担的界定张三收入I消费苹果（价格Pa）和香蕉（价格Pb）经济中不存在外部性和垄断等无效率现象边际生产成本不随产量而变化财政学第十章112税收对预算约束线的影响财政学第十章113税收收入的度量AD和AF之间的垂直距离，是以香蕉衡量的税收收入。财政学第十章114税收对消费组合的影响财政学第十章115税收收入与超额负担征税后，均衡点从E1移到E2。税收收入为GE2张三的效用下降了，这是税收的负担。如果政府的税收收入等于张三的效用损失，那么税收没有额外损失。否则，如果税收收入小于效用的损失，那么这个差额就是税收的超额负担。财政学第十章116等价变化——衡量税收的效用损失在未征税之前（价格没有发生变化），要使张三从无差异曲线i移动到ii，需要拿走她多少收入？这个数量就是等价变化，衡量了税收带来的效用损失。财政学第十章117苹果税的超额负担财政学第十章118苹果税的超额负担如图8，等价变化等于ME3税收收入等于GE2两者之间的差额，即E2N，即税收的超额负担财政学第十章119什么税没有超额负担？总额税（lump-sumtax）没有超额负担一次总付税定义为纳税人必须支付一定数量，而与纳税人的行为无关。也就是总付税是纳税人无法规避的一种税。比如针对纳税人的年龄或性别征税财政学第十章120总额税为什么得不到推广？如果总额税如此有效率，为什么没有得到广泛推广？不公平如果以潜能为税基可能公平，但无法测量案例：撒切尔夫人与人头税财政学第十章121案例：英国撒切尔夫人与人头税1988年以前，英国地方政府只对住宅与非住宅建筑物课征财产税（英国习惯上称之为“Rates”），其税率由各个地方政府自行确定。1988年在撒切尔保守党政府执政期间，对财产税进行了彻底的改革，当年通过《地方财政法》规定：非住宅建筑的财产税税率改由中央政府决定，并且全国统一征收，然后再根据各地方的成人人口数量分配给各地方政府；废止对住宅征收的财产税，调整为地方政府征收人头税——在英国其正式名称为“社区费”（communitycharge），即凡是18岁以上的具有投票权的公民都必须缴纳同等数额的人头税。财政学第十章122案例：英国撒切尔夫人与人头税有关人头税方面的法律规定于1990年开始正式实施，但这次财政体制改革招致了英国民众的强烈不满，引起英国街头两次骚动，并因此导致了撒切尔政府的倒台。撒切尔夫人于当年11月22日辞职，含泪离开唐宁街。接替撒切尔政府的梅杰保守党政府在1990年11月上台后，立即发表了对人头税进行改革的设想，并于1991年决定把人头税调整为市政税（counciltax）。市政税是一种极其类似于原来的财产税但也考虑到人口因素的新税种。财政学第十章财政学第十章123案例：英国撒切尔夫人与人头税根据有关的规定，凡是年满18岁的住房所有者或住房出租者（包括完全保有地产者、住房租借者、法定的房客、领有住房许可证者6类），都要按住房（包括楼房、平房、公寓、活动房屋及可供居住的船只等）的估价缴纳市政税。住房的纳税估价分为8个档次，其税率实行累进制。但英国中央政府并不规定具体的市政税税率，而是规定此项税率由各地方议会根据地方政府的开支、税源及其他收入的数量等因素来确定。随着1993年4月该项税制改革的正式实施，市政税取代了实施不足3年的人头税开始成为英国地方政府的唯一税种。

返回124福利经济学如何解释超额负担？考虑对苹果征税，则——MRS>MRT，是没有效率的。如果增加大麦产量，可以增进效用。超额负担衡量的就是这种效用损失。财政学第十章125所得税有超额负担吗？如果收入固定不变，所得税实际上就是总付税。但如果人们的选择影响收入时，所得税与总付税不等价，因此也会产生超额负担。考虑张三，她消费三种商品：苹果、香蕉和闲暇时间l财政学第十章126所得税有超额负担吗？帕累托最优的必要条件为——MRSla＝MRTlaMRSlb＝MRTlbMRSab＝MRTab由于所得税，前两个条件不再成立税前工资w，税率tMRSla＝(1-t)w/Pa<MRTla＝w/Pa同理，MRSlb<MRTlb财政学第十章127对需求无弹性的商品征税有超额负担吗？如果某种商品的需求对价格没有弹性，即税收带来的价格变化不会改变其需求量，那么税收会产生超额负担吗？一般而言，答案是肯定的。财政学第十章128进一步的解释两种效应收入效应：E1→E3替代效应：E3→E2替代效应也称为补偿效应，是收入得到补偿后，由于相对价格发生变化而引起的需求量的变化。普通需求曲线衡量需求量的非补偿性变化补偿需求曲线衡量了收入得到补偿后的需求量变动超额负担需要采用补偿需求曲线来衡量财政学第十章129用需求曲线衡量商品税的超额负担财政学第十章130计算超额负担财政学第十章补贴也会产生超额负担政府对有些商品提供财政补贴在现代社会是很普遍的现象，像住房补贴、医疗补贴、教育补贴等。补贴是一种负税收。补贴会使受补商品的相对价格发生变化，从而引发人们过度消费，产生效率损失131财政学第十章q1Sf’SfPfaDf(1-tf)Pfq2gfhdi住房面积（平方米）每平方米价格补贴支出超额负担图10.10住房补贴的超额负担132财政学第十章133税制运行成本（p220）税收征管成本税收纳税成本（遵从成本）税制的设计需要综合考虑税制运行成本与超额负担之间的替换关系。财政学第十章偷逃税避税（TaxAvoidance）

通过合法手段减轻税收负担的做法。偷逃税（TaxEvasion）

通过隐瞒收入或不申报自己或企业的收入来降低税收负担。偷逃税是税收欺骗，属于非法行为。134财政学第十章偷逃税的实证分析MC=

边际处罚MB=tR*R图10.11偷逃税分析：存在偷逃税现象￥（未申报的收入，元）135财政学第十章从图10.11中，我们得到如下结论：第一，边际税率越高，偷逃税的收益越大，因此，隐瞒收入不报的可能性越大。第二，被抽查的概率越大，处罚的金额越高，发生偷逃税的可能性越小。第三，完全申报自己的收入也可能是最佳选择。136财政学第十章MC=

边际处罚MB=tR*=0R图10.12偷逃税分析：偷逃税为零￥（未申报的收入，元）137财政学第十章其他因素：

纳税人在偷逃税后所承受的心理成本

纳税人的风险态度

工作选择

抽查概率的改变（2）偷逃税的规范分析138财政学第十章139偷逃税的规范分析考虑地下经济地下经济的存在可能提高整体社会福利地下经济的劳动弹性大根据最优税收理论，应对地下经济课以较低的税率地下经济的劳动者可能位于社会底层从效率与公平的角度，对地下经济不征税也许是合适的财政学第十章140最优税收既然总额税不受欢迎，人们只能退而求其次，寻找次优（secondbest）税收。最优商品税最优所得税财政学第十章141最优商品税拉姆齐法则（1927）——要求税率的设定使得各种商品的（补偿性）需求量按相同的比例下降这一结论即使在X和Y相关时依然成立财政学第十章142最优商品税

拉姆齐法则——逆弹性法则逆弹性法则要求两种不相关商品的税率之比等于其弹性之比，即弹性越大，税率越低；弹性越小，税率越高。直觉——弹性越小，超额负担越小，应该征重税，弹性越大，超额负担越大，税率应该轻。财政学第十章143最优所得税

最优线性所得税税收收入=-a+t

收入最优非线性所得税（莫里斯模型）边际税率可变财政学第十章144莫里斯模型1莫里斯（Mirrlees，1971）给出了一个分析上述问题的标准框架。在莫里斯看来，所得税的核心问题是税收对不同人的劳动供给产生的激励（或抑制）作用。这里的关键是，人的能力是不同的，而且是隐藏的。一般来说，高能力者获得的收入要比低能力者高，而且他们的劳动供给弹性比较大。从效率的角度讲，社会应该鼓励高能力者多工作。财政学第十章145莫里斯模型2基于上述分析，莫里斯给出如下结果：边际税率在0～1之间有最高收入的个人的边际税率为0如果有最低工资的个人是按最优条件工作的，那么他的边际税率也应为0莫里斯还指出，他提出的最优所得税制主要目的是解决激励问题，考虑到平等问题，还应有负所得税方案相补充。财政学第十章146最优线性所得税莫里斯提出的最优所得税是非线性的（倒U型）。斯特恩（Stern，1976）在莫里斯的基础上，研究了兼顾公平与效率的最优线性所得税（linearincometax，也称为平滑所得税，flatincometax）。假定政府从某个人获得的税收收入为：税收收入＝－α＋t×收入财政学第十章147最优线性所得税财政学第十章148最优线性所得税一个最优线性所得税问题，就是找到α和t的最优组合。斯特恩的研究表明——在闲暇与商品的替代弹性较为适中（0.6）的情形中，假定政府购买商品和服务的支出占GDP比例20％左右，最优所得税率为19％（可加福利函数）最优所得税率为80％（罗尔斯福利函数）财政学第十章财政学第十一讲税收制度

2024年财政学第十一讲150税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）税负痛苦指数（也叫税收痛苦指数）主要是由一国或地区的税收制度决定的，但又与纳税人的主观感受有关。近年来美国《福布斯》杂志连续推出了全球税负痛苦指数排行榜，中国内地基本排在全球第二、亚洲第一的位置。中国的税负到底是重还是轻？两个概念：一个是法定税负，即一个国家的税收制度规定的税收水平；另一个是实征税负，就是凭借政府的征收能力真正能够征收到的税收水平。财政学第十一讲1512022年中国与世界主要国家宏观税负水平的比较国家税收收入（包括社保税）/GDP税收收入(不包括社保税）/GDP国家税收收入（包括社保税）/GDP税收收入(不包括社保税）/GDP中

国22.213.8美

国27.721.6奥地利43.128.4英

国35.328.2比利时42.429.5冰

岛34.931.9加拿大33.228.5爱尔兰20.917.7智

利23.922.9匈牙利33.223.8捷

克33.918.1以色列32.927.9丹

麦41.941.9意大利42.929.7爱沙尼亚32.821.4韩

国32.023.8芬

兰43.031.1墨西哥16.914.5法

国46.131.1荷

兰38.025.4德

国39.324.7西班牙37.524.7希

腊41.028.9瑞

士27.220.4葡萄牙36.421.5瑞

典41.332.6波

兰35.220.7挪

威44.336.6财政学第十一讲152宏观税负的比较与分歧国际上用来衡量宏观税负水平的指标，是税收收入占GDP的比重。然而，实际运用该比重时，由于不同国家财税制度差别较大，对税收收入的类型划分和衡量范围有不同选择，就形成了不同的宏观税负口径。1.小口径的宏观税负，即指一般公共预算中税收收入占GDP的比重；2.中口径的宏观税负，即指一般公共预算收入（即以前所说的预算内的财政收入）占GDP的比重；3.大口径的宏观税负，即指政府全部收入占GDP的比重。按照上述小、中、大三口径的分类，2022年我国的宏观税负分别为13.8%、16.8%和32.2%。财政学第十一讲153税收制度的组成结构税收制度的组成结构简称税制结构，即一国税制中税种的组合状况，主要反映各个税种在整体税收收入体系中的地位和作用。（1）单一税制论（2）复合税制论复合税制的主要优点在于：①复合税制的覆盖面较大，税源充足，对政府财政收入较有保证；②复合税制兼顾了税收的各项原则，促进了社会的公平和经济的发展；③复合税制的税种较多，互补性大，弹性较大，较适合政府经济调节政策的需要。财政学第十一讲154复合税制复合税制可进一步划分为以下几种具体的类型：①单一主体税种的复合税制。以某一类税为主体，辅之以其他类税的税制类型。②两种并列主体税种的复合税制。以两种税收为主，其他税为辅的复合税制类型。一般是以商品流转税与所得税并列作为主导税种的税收制度。③多种税种并重的复合税制。由三类或三类以上的税种作为主体税种的复合税制。一般是以所得税类、商品税类或财产税类为主体税种。财政学第十一讲155税收制度的发展税收制度的发展主要指构成税制的各个税种的演变及其主体税种交替的历史过程。古老的直接税阶段：人头税、房屋税、田亩税近代的商品税阶段：商品税、关税现代直接税：所得税、财产税财政学第十一讲156税收制度的发展一国的经济发展水平与税制结构的选择具有高度的相关关系。目前世界各国税制的总体结构可划分为以下三种主要类型：（1）以流转税为主的税制结构。目前世界上绝大多数发展中国家都以流转税为第一大税类。（2）以所得税为主的税制结构。以所得税为第一大税种的国家大多数是经济发达国家。（3）以流转税与所得税并重的“双主体”税制结构。如波兰、巴西等国家。财政学第十一讲157改革开放前的中国税制演变（1）税制建立和巩固的时期（1949—1957）1950年1月30日，中央人民政府政务院发布《全国税政实施要则》。规定全国共设14个税种，即货物税、工商业税（包括营业税和所得税两个部分）、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和使用牌照税。此外，还有各地自行征收的一些税种，如农业税、牧业税等。财政学第十一讲158改革开放前的中国税制演变（2）中国税制曲折发展的时期（1958—1978）。第二次大规模的税制改革，其主要内容是简化工商税制，试行工商统一税，甚至一度在城市国营企业试行“税利合一”。1973年实现工商税制改革，内容主要有两项：（1）合并税种。将工商统一税及其附加、对企业征收的城市房产税、车船使用牌照税和屠宰税及盐税合并为工商税。（2）简化税目和税率。税目由原来的108个减为44个，税率由原来的141个减为82个。财政学第十一讲159改革开放后的中国税制演变（1）1979—1993年期间的工商税制改革。商品课税方面，陆续开征了产品税、增值税、营业税、消费税和一些地方工商税，取代了原有的工商税。所得税方面，陆续开征国营企业所得税、集体企业所得税、城乡个体工商户所得税、私营企业所得税、个人收入调节税，健全了所得税体系。财产税和资源税方面，开征或恢复了城市房产税、车船使用税、土地使用税、资源税和盐税。涉外税收方面，陆续开征了中外合资企业所得税、外国企业所得税和个人所得税。此外，为了实现特定的政治经济目的，还开征了建筑税（后改为固定资产投资方向调节税）、国营企业工资调节税、奖金税、筵席税和城市维护建设税等。财政学第十一讲160改革开放后的中国税制演变（2）1994年我国税制改革的主要内容是全面改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。①全面改革流转税制，实行以比较规范的增值税为主体，消费税、营业税并行，内外统一的流转税制。②改革企业所得税制，将过去对国营企业、集体企业和私营企业分别征收的多种所得税合并为统一的企业所得税。③改革个人所得税制，将过去对外国人征收的个人所得税、对中国人征收的个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税。④对资源税、特别目的税、财产税、行为税等类税收作了大幅度的调整，如扩大资源税的征收范围，开征土地增值税，取消盐税、奖金税、集市交易税等若干税种，并将屠宰税、筵席税的管理权下放到省级地方政府，新设了遗产税和证券交易税。财政学第十一讲161改革开放后的中国税制演变（3）2000年至今，中国税制的全面深化改革时期。①取消农业税。2006年3月14日宣布在全国范围内彻底取消农业税。“皇粮国税”寿终正寝，标志着已实行了长达2600年的古老税种从此退出中国历史舞台。②统一内外资企业所得税。2008年1月1日起，我国开始施行内外资企业统一的企业所得税，1994年制定的企业所得税税率“双轨制”就此终结，内外合一的“两税合并”（新税率为25%）。③增值税转型。2004年生产型增值税开始在东北地区进行改革试点2008年下半年，开始在全国所有地区、所有行业全面开展增值税转型改革。财政学第十一讲162改革开放后的中国税制演变（3）2000年至今，中国税制的全面深化改革时期。④“营改增”改革。2012年1月在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月至年底，营改增试点扩大至10省市。2013年8月，“营改增”范围推广到全国试行。2014年1月，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业全部纳入营改增范围。2014年6月电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年5月，营业税改征增值税试点在全国范围内全面推开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等营业税纳税人，全部纳入“营改增”试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。财政学第十一讲163改革开放后的中国税制演变（3）2000年至今，中国税制的全面深化改革时期。⑤个人所得税改革。2018年8月31日，第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，决定自2019年1月1日起施行。主要内容包括：一是将个人经常发生的主要所得项目纳入综合征税范围。将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项所得纳入综合征税范围。二是完善个人所得税费用扣除模式。一方面合理提高基本减除费用标准，将基本减除费用标准提高到每人每月5000元，另一方面设立子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除。其中，免征额从3500提高至每月5000元等部分减税政策，从2018年10月1日起先行实施。2022年3月，国务院设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除，2023年9月，国务院提高了婴幼儿照护、子女教育、赡养老人的个人所得税专项附加扣除标准。财政学第十一讲164改革开放后的中国税制演变（3）2000年至今，中国税制的全面深化改革时期。⑥环境保护税法出台。2016年12月25日通过《中华人民共和国环境保护税法》，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。财政学第十一讲1652018年中国税收制度中的主要税种构成类别税种流转税类增值税、消费税、关税、烟叶税所得税类企业所得税、个人所得税资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税财产税类房产税、契税、车船税行为和特定目的税类印花税、车辆购置税、土地增值税、城市维护建设税、船舶吨税、环境保护税财政学第十一讲166制定税法和税收政策的国家机关①税收法律。全国人民代表大会，如《中华人民共和国个人所得税法》；或者全国人民代表大会常务委员会，如《中华人民共和国税收征收管理法》②有关税收的行政法规。全国人民代表大会授权国务院，如《中华人民共和国增值税暂行条例》；或者由国务院制定，如《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》。③有关税收的部门规章。财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会，如《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则。省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、民族自治地方人民代表大会和省级人民政府，可以制定某些地方性的税收法规和规章。财政学第十一讲167商品税类商品税类是对商品流转额和非商品流转额课征的税种的统称，在我国也称流转课税。商品流转额是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品支付的金额。非商品流转额是指非商品生产经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务取得的营业服务收入额或取得劳务支付的货币金额。财政学第十一讲168商品税类：对象和特点流转课税的对象是商品和非商品（劳务）的流转额。商品课税具有以下几个重要特点：1.税收收入的稳定性2.课税对象的灵活性3.税收征收的隐蔽性4.税收负担的累退性5.税收征管的相对简便性财政学第十一讲169商品课税的主要税种及相互关系财政学第十一讲170增值税增值税（ValueAddedTax，VAT）是指以法定增值额为课税对象的税种。我国2022年国内增值税占当年税收收入总量的比重为29.2%，是名副其实的主体税种和最大税种。增值税的主要优点在于：①避免了一种商品多次流转中的重复征税，有利于贯彻公平税负原则；②由于不再重复征税，有利于社会分工的发展和生产经营结构的合理化；③有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入；④便利出口退税商品实行“零税率”，鼓励外向型经济发展。财政学第十一讲171增值税理论上的增值额，是指企业生产过程中新创造的价值，指企业的商品销售收入或劳务收入中扣除外购商品金额后的余额，即净产值。理论上有三种计征方法：①加法。将纳税单位在纳税期内新创造的价值（如工资、利润、利息和其他增值项目）逐项加总来计算增值额。②减法。从企业纳税期间的销售收入额中减去法定扣除额（如原料、动力、配件等）的余额来作为增值额，以此来计算应纳增值税税额。③扣除法。不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品中的已纳税额。财政学第十一讲172增值税按照对外购进的固定资产价款处理不同，各国增值税又可划分为三种类型：①生产型增值税，即不准抵扣任何固定资产价款，计税依据在宏观总体上相当于国民生产总值。②收入型增值税，即只准抵扣当期的固定资产折旧部分，计税依据在宏观总体上相当于国民收入。③消费型增值税，即准许一次性全部抵扣购进的用于生产应税产品的固定资产价款，计税依据在宏观上相当于只包括全部消费品我国1994年实施的税制中采取了生产型增值税，2009年1月在全国所有地区所有行业推行了增值税转型改革，即由生产型增值税改为消费型增值税。财政学第十一讲173增值税（1）增值税的征收范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。2016年5月1日以后，营业税改征增值税试点行业扩大到销售服务、无形资产和不动产，增值税的征税范围覆盖第一产业、第二产业和第三产业。（2）增值税的纳税义务人（纳税人）在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为应当依法缴纳增值税的纳税义务人。财政学第十一讲174增值税（3）增值税税率2018年5月起一般纳税人适用的税率有16%、10%、6%及零税率，分别适用于不同的货物、劳务和服务。出口商品实行零税率。小规模纳税人实行3%的征收率，没有进项税抵扣。2019年两会政府工作报告明确：将制造业等行业原有16%增值税税率降为13%，将交通运输、建筑、房地产等行业现行10%税率降为9%，保持6%一档税率不变。（4）计税依据增值税实行价外税，即将不含税价格作为计税依据。增值税专用发票上要求分别填写税额和纯价格。财政学第十一讲175增值税（5）按购进扣税法来计算应纳税额应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×适用税率准予从销项税额中抵扣的进项税额，通常限于增值税扣税凭证上注明的增值税额（6）部分进项税额不得从销项税额中抵扣。（7）增值税纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。财政学第十一讲176消费税消费税是指以消费品的流转额或消费收入作为课税对象的一种税。在对商品普遍征收增值税的基础上，再选择少数消费品征收一道消费税，主要是为了调节消费结构、引导消费方向、保证财政收入。税收实践中，对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置税种课以较重的税收，是国际上普遍的做法。财政学第十一讲177消费税我国的消费税属于中央税。2022年我国的国内消费占全部税收收入的比重约为10.02%。消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口消费税条例规定的消费品的单位和个人。消费税征税对象包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料15类。税率是差别税率，从量定额计征或从价比例计征。财政学第十一讲178消费税消费税的主要特点：①消费税以特定的消费品为课税对象，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，可以体现国家的消费政策，调节和引导消费。②消费税实行较高的税率，可以保证国家财政收入有较高的税收收入。③消费税寓禁于征，限制了一些特殊消费品的生产，有利于资源的合理配置。④消费税是价内税，征收环节单一。⑤消费税税收负担的转嫁性，即易于最终转嫁到消费者身上。财政学第十一讲179关税关税（Tariff）是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口关境的商品所征收的税收。关税是一国的国家主权的重要方面，是一个独立性、政策性较强的税种。通常，关税和非关税措施是衡量一个国家市场开放度的主要标志，也是世界各国普遍征收的一个税种。财政学第十一讲180关税按征税商品流向划分，关税可分为进口关税、出口关税和过境关税；按差别待遇和特定情况划分，关税可分为最惠国税率、普通税率和特惠关税；按课征目的，关税又分为财政关税和保护关税。财政学第十一讲181关税关税曾是各国财政收入的重要来源，但现在关税筹集财政资金的作用越来越小。2017年我国的关税收入占税收总量的比重仅为2.08%。从全球贸易自由化的角度讲，各国的关税水平应逐渐降低甚至完全取消，实行最终的全球贸易自由化——这也是WTO这个全球性经济贸易组织的努力目标。所得税类所得课税是以纳税人的所得额或收益额为课税对象的税类，属于直接税。所得税类主要包括企业所得税、个人所得税和社会保障税等。财政学第十一讲182企业所得税根据我国企业所得税法，中华人民共和国境内的企业，应当就其生产、经营所得和其他所得，依法缴纳企业所得税。纳税人的所得额包括：①销售货物收入；②提供劳务收入；③转让财产收入；④股息、红利等权益性投资收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特许权使用费收入；⑧接受捐赠收入；⑨其他收入。企业所得税的纳税义务人（简称纳税人）是指实行独立经济核算的企业或者组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、“三资”企业等。2022年我国的企业所得税为43695.38亿元，占当年全国税收总额的26.22%。财政学第十一讲183个人所得税个人所得税中的“所得”往往是综合所得，即指个人在一定期间内（通常为一年）的劳动、营业、投资或把财产、权利供他人使用而获得的连续性收入中，扣除为取得这些收入所需费用后的余额。2022年，我国的个人所得税收入为14922.85亿元，占当年全部税收收入的8.96%。个人所得税的纳税人有两种类型：①居民纳税义务人。在中国境内有住所或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。②非居民纳税义务人。在中国境内无住所又不居住或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。财政学第十一讲184个人所得税在我国，应缴纳个人所得税的个人所得包括：①工资、薪金所得；②劳务报酬所得；③稿酬所得；④特许权使用费所得；⑤经营所得；⑥利息、股息、红利所得；⑦财产租赁所得；⑧财产转让所得；⑨偶然所得。居民个人取得前款第①项至第④项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第①项至第④项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第⑤项至第⑨项所得，依照个人所得税法规定分别计算个人所得税。财政学第十一讲185个人所得税我国个人所得税实行分类综合所得税制，根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：综合所得，适用七级超额累进税率。该税率按综合所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%；经营所得适用五级超额累进税率。按全年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%比例税率。利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。财政学第十一讲186个人所得税个人所得税的免征额设置。2018年8月31日，十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了《中华人民共和国个人所得税法》修正案，将个税免征额提高到5000元。2018年12月，国务院出台《个人所得税专项附加扣除暂行办法》，明确了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除。2022年3月，国务院设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除。个人所得税专项附加扣除遵循公平合理、利于民生、简便易行的原则，并根据教育、医疗、住房、养老、婴幼儿照护等民生支出变化情况，适时调整专项附加扣除范围和标准。财政学第十一讲187社会保障税社会保障税亦称“社会保险税”，指以企业的工资支付额为课征对象，税款主要用于各种社会保障开支的一种目的税。我国，社会保险费率是指单位和个人缴纳的社会保险费占缴费工资的比例。我国城镇职工法定社会保险为5