2026年高级会计师考试真题及答案解析

2026年高级会计师考试真题及答案解析一、单项选择题1.企业按照《企业会计准则第24号——套期会计》对现金流量套期进行会计处理时，套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，应当计入（）。A.当期损益B.资本公积C.其他综合收益D.套期储备答案：C解析：根据《企业会计准则第24号——套期会计》第二十三条规定，现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，计入其他综合收益。套期无效的部分计入当期损益。因此选项C正确。2.甲公司是一家大型制造企业，为优化资本结构，拟发行可转换公司债券进行融资。根据我国相关规定，发行可转换公司债券的上市公司，其最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于（）。A.4%B.5%C.6%D.8%答案：C解析：根据《上市公司证券发行管理办法》规定，公开发行可转换公司债券的上市公司，其最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%。扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。因此选项C正确。3.在全面预算管理中，以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法是（）。A.零基预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.增量预算法答案：D解析：增量预算法是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。零基预算法不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点。弹性预算法是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制的系列预算方法。滚动预算法是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。因此选项D正确。4.根据《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》，企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由（）办理货币资金业务或接触相关票据。A.会计机构负责人B.出纳人员C.一人办理货币资金全过程业务D.未经授权的部门和人员答案：D解析：《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》规定，企业办理资金业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。选项C描述的是岗位设置的不相容职务分离要求，而题目问的是“不得由…办理或接触”，强调的是授权。未经授权的部门和人员不得办理资金收付业务或接触相关票据，这是授权审批控制的基本要求。因此，最符合题意的选项是D。5.在平衡计分卡业绩评价体系中，反映“我们能否继续提高并创造价值”的维度是（）。A.财务维度B.顾客维度C.内部业务流程维度D.学习与成长维度答案：D解析：平衡计分卡包括四个维度：财务维度（我们如何满足股东？）、顾客维度（顾客如何看待我们？）、内部业务流程维度（我们必须擅长什么？）、学习与成长维度（我们能否继续提高并创造价值？）。学习与成长维度关注企业长期成长和持续改进的能力，是其他三个维度取得卓越成果的驱动因素。因此选项D正确。二、多项选择题1.根据《企业会计准则第36号——关联方披露》，下列各项中，构成企业关联方的有（）。A.该企业的母公司B.对该企业实施共同控制的投资方C.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员D.该企业关键管理人员及与其关系密切的家庭成员E.与该企业同受国家控制但不存有其他关联方关系的其他企业答案：A,B,C,D解析：根据《企业会计准则第36号——关联方披露》第四条，下列各方构成企业的关联方：（一）该企业的母公司。（二）该企业的子公司。（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（四）对该企业实施共同控制的投资方。（五）对该企业施加重大影响的投资方。（六）该企业的合营企业。（七）该企业的联营企业。（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。准则第五条明确指出，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。因此，选项E不正确。2.企业在进行并购价值评估时，可以采用的市场法模型主要包括（）。A.可比企业分析法B.现金流量折现模型C.经济利润模型D.可比交易分析法E.资产基础法答案：A,D解析：企业价值评估方法主要分为收益法、市场法和成本法（资产基础法）。市场法是指将评估对象与可比上市公司或者可比交易案例进行比较，确定评估对象价值的评估方法。市场法常用的两种具体方法是可比企业分析法（上市公司比较法）和可比交易分析法（交易案例比较法）。选项B、C属于收益法模型，选项E属于成本法。因此，选项A和D正确。3.下列各项关于行政事业单位预算管理级次的表述中，正确的有（）。A.向同级财政部门申报预算，且没有下级预算单位的行政事业单位，为一级预算单位B.向上一级预算单位申报预算，且有下级预算单位的行政事业单位，为二级预算单位C.向上一级预算单位申报预算，且没有下级预算单位的行政事业单位，为基层预算单位D.一级预算单位有下级预算单位的，为主管预算单位E.所有行政事业单位的预算管理级次固定不变答案：A,B,C,D解析：根据预算管理相关规定，行政事业单位预算管理级次分为三级：一级预算单位（主管预算单位），指向同级财政部门申报预算的行政事业单位，有下级预算单位的，为主管预算单位；二级预算单位，指向上一级预算单位申报预算，且有下级预算单位的行政事业单位；基层预算单位，指向上一级预算单位申报预算，且没有下级预算单位的行政事业单位。以上一级次为预算管理关系，可根据实际情况进行划转和调整，并非固定不变。因此，选项E错误。4.甲公司为一家境内上市公司，拟收购境外乙公司100%股权。该并购可能面临的境外投资风险有（）。A.政治风险B.法律合规风险C.汇率风险D.文化整合风险E.财务风险答案：A,B,C,D,E解析：企业境外直接投资可能面临的风险包括：（1）政治风险：指东道国政治环境或政策的不稳定性给企业投资活动带来的风险。（2）法律合规风险：指因对东道国法律法规不熟悉、理解偏差或法律变动导致的处罚、诉讼等风险。（3）汇率风险：指因汇率变动导致企业资产、负债、收入、支出价值发生波动的风险。（4）文化整合风险：指并购后由于双方企业文化、管理风格、价值观等差异导致整合失败的风险。（5）财务风险：包括融资风险、估值风险、税务风险等。因此，所有选项均正确。5.根据《管理会计应用指引第700号——风险管理》，企业进行风险应对时，可选择的策略有（）。A.风险承担B.风险规避C.风险转移D.风险转换E.风险对冲答案：A,B,C,D,E解析：《管理会计应用指引第700号——风险管理》指出，企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，选择风险应对策略。常用的风险应对策略有：风险规避、风险承担、风险转移、风险转换、风险对冲、风险补偿、风险控制。因此，所有选项均属于风险应对策略。三、案例分析题案例一A股份有限公司（以下简称“A公司”）是一家在上海证券交易所上市的综合性企业集团，主要从事高端装备制造和新能源业务。2025年度，A公司发生以下部分交易或事项：1.为集中资源发展核心业务，A公司董事会于2025年6月批准了一项出售计划，拟将其持有的全资子公司B公司（从事房地产开发业务）的100%股权转让给无关联的第三方。该出售计划预计在一年内完成。截至2025年12月31日，A公司已与意向受让方签订股权转让框架协议，但尚未找到确定买家并签订具有约束力的正式协议。B公司资产总额占A公司合并财务报表资产总额的25%，其产生的营业收入占A公司合并营业收入的比例为15%。2.A公司于2025年1月1日以发行普通股的方式取得C公司60%的股权，能够对C公司实施控制。为该项合并，A公司发行了1000万股普通股，每股面值1元，公允价值为每股8元。为发行该部分股票，A公司向证券承销机构支付了佣金及手续费150万元。合并日，C公司可辨认净资产公允价值为12000万元。A公司与C公司在合并前不存在任何关联方关系。3.A公司自行建造的一条新能源电池生产线于2025年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。该生产线建造成本为5000万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因该生产线所生产的产品市场需求旺盛，A公司管理层决定自2026年1月1日起将该生产线的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。税法规定，该生产线的折旧方法、折旧年限及净残值与会计原先估计相同。要求：1.针对事项1，判断B公司是否应被划分为持有待售类别，并说明理由；如果划分为持有待售，请指出在A公司2025年度合并资产负债表中应如何列报B公司的资产和负债。2.针对事项2，计算A公司合并C公司形成的商誉金额，并编制A公司个别财务报表中与企业合并相关的会计分录。3.针对事项3，判断该会计估计变更对A公司2026年度财务报表的影响（无需计算具体数据），并简述A公司在财务报表附注中应披露哪些与该项会计估计变更相关的信息。答案与解析：1.判断与列报：B公司不应在2025年12月31日被划分为持有待售类别。理由：根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》，划分为持有待售类别，需要同时满足两个条件：（1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。A公司虽然董事会已批准出售计划，但截至2025年末仅签订了无法律约束力的框架协议，尚未获得确定的购买承诺（即签订具有法律约束力的购买协议），因此“出售极可能发生”这一条件并未满足。故不应将B公司划分为持有待售。若划分为持有待售的列报（假设条件满足）：如果满足划分为持有待售的条件，在A公司2025年度合并资产负债表中，B公司（作为处置组）的全部资产和负债应当分别作为“持有待售资产”和“持有待售负债”项目单独列示，不再按原资产和负债的流动性进行分类列报。2.商誉计算与会计分录：商誉计算：合并成本=发行股票的公允价值=1000万股×8元/股=8000万元。合并商誉=合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=800012000×60%=80007200=800万元。会计分录（A公司个别财务报表）：借：长期股权投资——C公司8000贷：股本1000(1000×1)资本公积——股本溢价7000(8000-1000)（支付给承销机构的佣金及手续费属于权益性交易费用，应冲减资本公积）借：资本公积——股本溢价150贷：银行存款1503.会计估计变更影响及披露：影响：折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理。因此，该变更不会对A公司2026年以前各期的财务报表产生影响。该变更将从2026年1月1日及以后期间开始适用，将会影响A公司2026年度及以后年度的折旧费用、固定资产账面价值、利润总额、净利润以及相关资产和损益报表项目。披露内容：A公司应在2026年度财务报表附注中披露以下与该项会计估计变更相关的信息：（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。案例二D集团公司是一家大型国有控股企业，业务涵盖能源、交通、金融等多个领域。为加强集团财务管控，提高资金使用效率，D集团决定探索设立财务公司。集团财务部牵头进行了前期调研，收集到以下信息：1.财务公司作为非银行金融机构，可以经营多项业务。调研发现，符合条件的财务公司可以为成员单位办理票据承兑与贴现、办理贷款及融资租赁、办理成员单位之间的内部转账结算等。2.根据《企业集团财务公司管理办法》，申请设立财务公司，其母公司（即集团控股公司）应当具备一系列条件，例如：最近1个会计年度末的总资产不低于100亿元人民币，净资产不低于总资产的30%；最近2个会计年度营业收入平均不低于100亿元人民币，税前利润总额平均不低于5亿元人民币等。3.财务公司的资金来源主要包括成员单位存款、同业拆借、发行金融债券等。其资金运用则主要为对成员单位贷款、投资有价证券、办理成员单位产品的买方信贷等。4.财务公司应当建立全面的风险管理体系，包括信用风险、流动性风险、市场风险、操作风险等的管理。监管机构对财务公司的资本充足率、流动性比例等有明确的监管指标要求。要求：1.根据资料1和2，简述企业集团财务公司的功能定位，并指出D集团母公司作为财务公司设立主体应满足的核心财务条件（至少列出两项）。2.根据资料3，分别列举财务公司两项主要的资金来源和两项主要的资金运用方式。3.根据资料4，指出财务公司面临的主要风险类型（至少列出三种），并说明资本充足率监管对于控制财务公司风险的意义。答案与解析：1.功能定位与核心财务条件：功能定位：企业集团财务公司是以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。它是集团内部的资金归集平台、结算平台、融资平台和金融服务平台。核心财务条件（至少两项）：（1）资产规模与结构：最近1个会计年度末，母公司总资产不低于100亿元人民币，净资产不低于总资产的30%（即不低于30亿元）。（2）盈利能力：最近2个会计年度营业收入平均不低于100亿元人民币，税前利润总额平均不低于5亿元人民币。（3）现金流：最近2个会计年度现金流量稳定并具有较大规模。2.资金来源与运用：主要资金来源（两项）：（1）吸收成员单位的存款；（2）同业拆借（从其他金融机构拆入资金）；（3）发行财务公司金融债券（任选两项）。主要资金运用方式（两项）：（1）对成员单位办理贷款；（2）对成员单位办理融资租赁；（3）投资有价证券（如国债、金融债等）；（4）办理成员单位产品的买方信贷及融资租赁（任选两项）。3.风险类型及资本充足率意义：主要风险类型（至少三种）：信用风险、流动性风险、市场风险（利率风险、汇率风险等）、操作风险、合规风险等。资本充足率监管的意义：资本充足率是资本净额与风险加权资产的比例。监管资本充足率的意义在于：（1）风险缓冲：确保财务公司拥有足够的资本来吸收非预期损失，增强其抵御风险的能力。（2）约束扩张：限制财务公司资产的无序扩张和过度承担风险，促使其业务规模与风险管理能力相匹配。（3）维护稳定：保护存款人（成员单位）的利益，维护金融体系的稳定，防止因财务公司经营失败对集团造成重大冲击。四、综合题E公司是一家专注于智能家居产品研发、生产和销售的科技创新型企业。为拓展市场并引入战略资源，E公司于2024年1月1日以每股20元的价格向包括多家知名产业投资人在内的特定对象非公开发行股票2000万股，募集资金4亿元。募集资金主要用于“新一代智能物联网平台研发项目”和“营销网络升级项目”。2025年，E公司面临激烈的市场竞争和宏观经济环境变化，经营业绩承压。公司董事会决定启动战略转型，计划通过并购整合产业链上游关键零部件供应商，以降低成本并保障供应链安全。同时，公司管理层认为，现有的全面预算管理体系与战略协同度不够，预算编制主要采用增量预算法，资源配置未能有效向战略新兴业务倾斜，预算考核也主要侧重于短期财务指标的达成。为配合战略转型，E公司决定对全面预算管理体系进行改革，引入基于价值链分析的作业预算法，并计划将平衡计分卡（BSC）与预算考核相结合。此外，E公司财务总监注意到，公司2025年研发投入巨大，其中“新一代智能物联网平台研发项目”的支出在会计处理上存在疑问。部分支出属于研究阶段，部分已进入开发阶段且满足资本化条件。财务总监需要确保相关会计处理符合《企业会计准则第6号——无形资产》的规定。要求：1.战略与投资分析：结合案例，分析E公司2024年非公开发行股票融资对其企业发展的战略意义。并简述其2025年计划实施的并购战略可能属于哪种并购类型（按并购双方行业相关性划分），并说明该类型并购的主要动机。2.全面预算管理改进：（1）指出E公司原有全面预算管理体系可能存在的两个主要缺陷。（2）简述引入作业预算法相比于增量预算法的优势。（3）说明如何将平衡计分卡（BSC）与预算考核有效结合。3.研发支出会计处理：根据《企业会计准则第6号——无形资产》，说明如何区分研究阶段支出与开发阶段支出；并指出开发阶段支出确认为无形资产（即资本化）必须同时满足哪些条件。答案与解析：1.战略与投资分析：非公开发行股票的战略意义：（1）获取发展资金：为“新一代智能物联网平台研发项目”和“营销网络升级项目”提供充足的资金支持，保障核心技术研发和市场拓展的顺利实施。（2）引入战略资源：通过向知名产业投资人发行股票，不仅获得资金，还可能引入技术、市场、管理等方面的战略资源，优化股东结构，提升公司治理水平。（3）增强市场信心：成功完成非公开发行，显示了资本市场对公司未来发展的认可，有助于提升公司形象和品牌价值。并购类型及动机：按行业相关性划分，E公司计划并购产业链上游关键零部件供应商，属于纵向并购（后向/上游并购）。主要动机：（1）降低交易成本：将关键零部件的外部市场交易转化为内部供应，节约谈判、签约、监督等成本。（2）保障关键投入品供应：确保核心原材料的稳定供应和质量可控，减少供应链中断风险。（3）获取技术协同：可能获得上游供应商的专有技术，提升自身产品的技术含量和竞争力。（4）增强价格控制力：通过内部转移定价，平滑上游原材料价格波动对自身成本的影响。2.全面预算管理改进：（1）原有体系可能存在的缺陷：①与战略脱节：预算编制未有效承接公司战略，资源配置未能向战略重点（如新兴业务、研发）倾斜。②编制方法落后：采用增量预算法，容易延续历史的不合理费用，不利于资源优化和成本节约。③考核导向短期化：预算考核侧重短期财务指标，可能导致管理层为完成短期目标而牺牲长期价值（如削减研发投入）。（2）作业预算法的优势：①资源分配更精准：基于“作业消耗资源、产品消耗作业”的原理，将资源分配与具体的作业活动挂钩，使预算更贴