《税法》-项目二 增值税教学材料

任务一

了解增值税基本税制内容一、增值税的概念

增值税是指在我国境内从事应税业务的单位和个人，就其取得的法定增值额征收的一种税。应税业务包括销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产和销售不动产。《税法》二、增值税特征0--甲--1000---乙---3000--批发商 销170进销510进 --4000--零售-5000--消费者

销680进销8501.增值税只对销售额中的增值额征税;2.增值税实行道道征税原则；3.增值税实行价外税。4.税收负担最终由消费者承担。

三、增值税的类型

1、生产型增值税：征收增值税时，对于外购的固定资产的进项税额不允许作任何扣除。2、收入型增值税：征收增值税时，允许扣除当期计入费用的固定资产折旧。

3、消费型增值税：征收增值税时，允许扣除当期购入的全部固定资产的进项税额。一定程度上减少财政收入。销售服务混合销售视同销售进口货物加工修理修配销售货物征税范围四、征税范围销售无形资产销售不动产1、销售货物：有偿转让货物的所有权。

货物——有形动产。包括水、电力、热力、气体2、提供加工、修理修配劳务

加工劳务—委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。充分条件：两方（红字）必要条件：分别提供（蓝字）

同时满足

修理修配劳务—受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。请举例？

3、进口货物：报关进口有形动产的业务。4、销售服务：有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。（见下页）强调：无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。按照交通运输服务缴纳增值税。行业大类服务类型注释交通运输服务

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、铁路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】航天运输服务，指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动，按照航空运输服务缴纳增值税管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动行业大类服务类型注释邮政服务邮政普遍服务指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动邮政特殊服务义务兵免费信函、盲人读物免费寄递、机要通信、党报党刊发行、边防通信等诸多政策性业务其他邮政服务指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动电信服务

基础电信服务指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务行业大类服务类型注释建筑服务工程服务指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业安装服务是指生产设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备的装配、安置工程作业。另：固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业装饰服务对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业其他建筑服务指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业公行业大类服务类型注释金融服务贷款服务另：各种占用、拆借资金取得的收入、信用卡透支利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值。直接收费金融服务为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、等服务。保险服务包括人身保险服务和财产保险服务。

金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。行业大类服务类型征税范围现代服务研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务租赁服务融资租赁服务和经营租赁服务【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营性租赁】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税广播影视服务广播影视作品制作、发行、播映商务辅助服务企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务其他服务……行业大类服务类型征税范围生活服务文化体育服务文化服务：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。体育服务：组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动教育医疗服务教育服务：学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务医疗服务：提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务旅游娱乐服务旅游服务：根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务餐饮住宿服务……居民日常服务市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务其他服务……5、销售无形资产—有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。6、销售不动产—指有偿转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。7视同销售⑥自产、委托加工或购进货物作为投资②将货物交给他人代销④自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费⑤自产、委托加工或购进货物分配给股东或投资者③代销他人货物①分支机构之间移送货物⑦自产、委托加工或购进货物无偿赠送他人⑧单位和个体户向他人无偿提供服务、无偿转让不动产和无形资产（公益、公众除外）图示理解货物来源货物去向职工福利、个人消费投资、分配、无偿赠送购进NY自产或委托加工YY

(1)该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。

(2)按企业经营的主业确定生产企业：销售货物

其他企业：销售服务同一项业务又含应税服务提供包含货物销售8、混合销售五、非应税范围

（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（五）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（六）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

增值税一般纳税人会计核算健全年应税销售额在500万元（不含）以上注意：纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人登记标准，其中有一项销售额超过规定标准，就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。一、纳税人的确定六、纳税人个人个体工商户不经常发生应税行为的单位年应税销售额在500万元以下小规模纳税人三、税率（一般纳税人适用）★基本税率：16%适用于①除低税率和零税率以外的所有货物②两项劳务③提供有形动产租赁服务★低税率：10%适用于①农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物②提供交通运输业服务、邮政业、电信业基础业务、建筑业、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。★低税率：6%适用①金融服务、电信业增值业务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务②销售无形资产（土地使用权除外)

★零税率：0%适用于（小规模、一般）出口货物、境内单位和个人发生的跨境应税行为

七、税率（一般纳税人适用）八、征收率

★基本规定：3%适用于①小规模纳税人销售货物、提供劳务、销售服务、销售无形资产；②一般纳税人使用（暂按、选择）简易计税办法③小规模纳税人及符合规定条件的一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可依3%征收率减按2%计算应纳税额。★特别规定：5%适用于一般纳税人使用简易计税法和小规模纳税人销售不动产、经营租赁不动产（含土地使用权），转让营改增前取得的土地使用权，房地产开发企业销售或出租自行开发的房地产老项目，一级二级公路、桥、闸通行费，特定的不动产融资租赁，选择差额计税的劳务派遣、安全保护服务，中外合作油（气）田开采的原油、天然气。★个人出租住房按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。[练习]下列业务是否属于增值税应税范围？1、甲厂将自产的饮料交付乙饭店代销。2、甲商店销售乙厂委托其销售的家具。3、甲厂以生产电视机为主，兼营一个饭店，分别核算。4、银行提供的房屋、车辆贷款业务。5、将自产的某型号机床10台作为投资提供给另一厂。6、企业聘用员工为本单位提供运输服务。7、在春节期间购入一批食用油、面粉、酒分给本厂职工。8、委托乙厂加工一批线衣分给本厂职工。9、将购入的一件工艺品赠送给一合作伙伴。10、一商业零售企业，零售冰箱1台，并送至买方家中。11、电信部门向用户销售移动电话的同时提供通讯服务。12、一公司，既提供住宿、饮食、娱乐等服务，也零售旅游纪念品、烟、酒、饮料，分别核算。13、房地产评估公司提供房地产评估业务。14、出租车公司向适用本公司只有出租车的司机收取管理费。[练习]确定适用税率：1、一般纳税人出口一般的货物，销售：苹果、天然气、应税农药、、机床、电视机、服装、小轿车、办公桌、啤酒、文具、图书、钢材、铁矿石、应税劳务。2、小规模纳税人销售食用植物油、面粉、杂志、应税劳务。3、小规模企业销售饲料、农膜、日用品。4、一小规模纳税人既经营应税劳务、又转让土地使用权，分别核算。5、农民专业合作社向社内成员销售农膜、种子、种苗、化肥、农药等。6、农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品。7、一般纳税人选择简易办法计税开展建筑业

。8、邮政部门销售集邮商品业务。9、一般纳税人既从事不动产租赁业务，又从事广告代理业务，未分别核算。任务二

确定增值税销项税额

一、一般纳税人应纳税额的计算（一般计税方法）

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额1、销项税额——纳税人销售货物或提供应税业务，按照应税销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税税额。（1）销项税额是销售货物或提供劳务时发生的；（2）销项税额是计算的；（3）销项税额是向买方收取的。销项税额=应税销售额×适用税率（1）一般销售方式下销售额的确定

销售额——

指纳税人销售货物或者提供应税业务向购买方收取的全部价款和价外费用。

销售额=全部价款＋价外费用

价外费用包括：手续费、补贴、基金、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项、其它——无论会计制度对价外费用如何核算，均应并入销售额计税。

注意：价外费用应视为含税收入，换算成不含税收入后再计入销售额

价外费用不包括以下五项：

（1）受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）条件俱符的代垫运费；

承运部门的运费开给购货方

该发票已交给购货方（3）条件俱符的政府性基金和行政事业性收费；（4）销售货物时代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费；

（5）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

【例1】某商店向消费者销售电冰箱，某月销售100台，每台销售价为3280元，增值税税率为17％。则该商场这个月电冰箱的销售额和销项税额分别为：

销售额＝（100×3280）÷（1＋16％）

＝282758.62（元）

销项税额＝282758.62

×16％＝45241.38（元）【例2】某公司销售船用柴油10吨，每吨不含增值税单价1000元，价外代有关部门收取渔业发展性收费每吨198.9元。则这一笔销售的销售额应为：

1000×10+10×198.9÷（1＋16％）=11714.66（元）（2）特殊销售方式下销售额的确定A无销售额时纳税人有视同销售业务，或发生应税行为但价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的

，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：

按纳税人最近期同类业务的平均售价确定按其他纳税人最近时期同类业务的平均售价确定按组成计税价格=成本×（1+成本利润率）【例3】某厂（一般纳税人）将自产的一批新产品200件作为福利发放给本厂职工，该产品尚未投放市场，无同类产品售价，每件生产成本为100元。是否应计征增值税？若是，确定销售额。

销售额=100×（1+10%）×200=22000（元）【例4】某商场（一般纳税人）8月份销售三批同一货物，每批数量分别为900件、1100件、1500件，不含税销售额分别为每件120元、100元、75元。经税务机关认定，第三批销售价格明显偏低且无正当理由。计算8月份增值税销售额。

销售额=900×120+1100×100+（120+100）÷2×1500

=108000+110000+165000

=383000（元）B混合销售和兼营业务

☆混合销售的销售额：当混合销售行为按销售货物征收增值税时，其销售额为应税货物和服务营业额的合计，使用货物适用的税率。☆兼营业务的销售额：兼营不同税率业务，应分别核算，否则从高适用税率。C折扣销售、销售折扣、销售折让

折扣销售——（商业折扣）销货方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方购货量较大等原因，而给予购货方的价格上的优惠，它是在实现销售时同时发生的。

若销售额和折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的销售额为销售额。

否则，以折扣前的销售额为销售额。销售折扣——（现金折扣）指销货方在销售货物或应税劳务后为鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给与购货方的一种折扣优待。发生在销货后，是一种融资性质的理财费用，不得从销售额中减除。销售折让——是指货物销售后，由于其品种、质量等原因，购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。可以折让后的货款为销售额。——以上折扣均指货物价格折扣。【例5】销售家具一批，原不含税销售额为12000元，经双方谈判，价格打八折，并在所开发票上注明原价、折扣。确定销售额。销售额=12000×80%=9600(元)D以旧换新方式销售货物

指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。

以新货物的同期售价为销售额。不得减除旧货物的收购价格。

注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含税的全部价款计税。【例6】某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售冰箱20台，同时收回20台旧冰箱，一台旧冰箱折价200元，取得现金净额44800元。已知每台冰箱市场零售价为4680元。计算增值税销售额。销售额=4680÷（1＋16％）×20=80689.66（元）E.包装物收取押金单独核算，不并入销售额收取押金1年以上，无论还否，计入销售额除黄、啤酒外的酒类包装物押金均作价外费计入销售额收取租金或销售——属价外费用，计入销售额

收取押金【例7】销售啤酒（粮食白酒）一批，收取不含税销售额40000元，包装物押金3000元。一月后因故决定不退还押金。分别确定啤酒与白酒的销售额。啤酒的本月销售额=40000啤酒计入下个月销售额=3000÷（1＋16％）=2586.2白酒的本月销售额=40000+3000÷（1＋16％）=42586.2（元）销售服务销售额确定表类型业务种类销售额的确定全额计税贷款服务全部利息及利息性质的收入直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用差额计税金融商品转让卖出价扣除买入价后的余额经纪代理服务全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额航空运输企业不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款一般纳税人提供客运场站服务全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额旅游服务全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额销项税额=销售额×税率（16%、10%、6%）

一般销售特殊销售视同销售全部价款+价外费用1.折销、销折、折让2.以旧换新3.包装物4.金融业5.旅游业1.当期同类货物平均售价2.最近时期同类货物平均售价3.组成计税价格=成本×（1+成本利润率）注意：1.价外费用视同为含税价，要折算为不含税价。2.包装物押金视同为含税价，要折算为不含税价。课堂练习：确定销售额1、某公司（一般纳税人）销售钢材，税控专票注明销售额8万元，税额1.36万元。另开出普通发票，收取包装费234元。计算增值税销售额。2、某厂（一般纳税人）将自产的一批新产品200件作为福利发放给本厂职工，该产品尚未投放市场，无同类产品售价，每件生产成本为100元。是否应计征增值税？若是，确定销售额。3、某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售冰箱20台，同时收回20台旧冰箱，一台旧冰箱折价200元，取得现金净额44800元。已知每台冰箱市场零售价为4680元。计算增值税销售额。4、某装饰材料经销公司（一般纳税人）某月发生如下销售业务：销售装饰材料取得含税收入40万元；完成一项装修工程，收取工程款50万元（含装饰材料的含增值税销售额）；取得运输劳务收入5万元。该公司未分别核算上述各项业务。计算该月增值税销售额。课堂练习：确定销项税额1、销售电脑耗材，取得不含税销售额20000元。2、销售台灯，取得不含税销售额5000元，包装费234元。3、销售布匹，取得不含税销售额10000元，代垫运费600元，运费发票是承运部门开具给买方的，并已交给买方。4、甲受托加工一批汽车轮胎，收取不含税加工费30000元，代垫辅料5000元，代扣消费税4000元。5、销售机床1台，并安装调试，收取不含税销售额150000元。6、零售日用品（16%），价税合并收取9360元。7、将外购的一件玉石工艺品赠送，无同类产品售价，实际采购成本36000元。8、自产线衣300套，将其中200套出售，共取得不含税销售额6000元，另100套作为奖品发给本厂职工。9、销售家具一批，原不含税销售额为12000元，经双方谈判，价格打八折，并在所开发票上注明原价、折扣。10、采取以旧换新方式销售电视机，新机零售价（含税）5850元，销售条件为1台旧机折价500元。11、销售啤酒（粮食白酒）一批，收取不含税销售额40000元，包装物押金3000元。一月后因故决定不退还押金。任务三确定增值税进项税额2、进项税额——纳税人购进货物或接受应税劳务和应税服务支付或负担的增值税税额。

注意：但并不是只要支付或负担了增值税税额就可以作为进项税额抵扣！因此，进项税额包括：

准予抵扣的进项税额

不准予抵扣的进项税额

（1）允许从销项税额中抵扣的进项税额

从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。购进农业产品，准予按照买价的10%的扣除率计算进项税额。购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品维持原扣除力度不变（加计扣除）进项税额=买价×10%加计扣除=当期生产领用农产品已按10%税率（扣除率）抵扣税额÷10%×（13%-11%）

从一般纳税人处购进农产品取得增值税专用发票，以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额。

假设：甲企业从A处购进农产品110元，取得A开具的增值税专用发票，金额100元，税额10元，如果甲企业购进农产品直接出售或进行初加工，初加工产品税率仍为10%，则甲企业当期可抵扣进项税额10元。如甲企业购进农产品用于深加工，生产税率为16%的产品，则甲企业当期可抵扣进项税额12元，包括加计扣除农产品进项税额2元（100×2%）。取得增值税普通发票，不能抵扣进项税额。

政策：纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

假设：B为从事蔬菜批发销售的一般纳税人，甲企业从B处购进农产品110元（含税价）取得A开具的增值税普通发票，则甲企业无论是购进农产品直接出售还是加工生产税率为10%或16%的货物，当期可申报进项抵扣税额都为0。

从小规模纳税人处购进农产品取得小规模纳税人在税务部门代开的增值税专用发票，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。

假设：C为从事农产品经营的小规模纳税人，甲企业从C处购进农产品111元（含税价），取得C从国税局代开的增值税专用发票，注明金额为107.77元，税3.23元，则甲企业购进的农产品直接出售或用于初加工，初加工产品的税率仍为10%，甲当期可抵扣进项税额10.777元（107.77×10%)。如甲企业购进农产品用于深加工，生产税率为16%的产品，则当期可抵扣进项税12.937元，包括加计扣除农产品进项税额2.16元（107.77×2%)。取得小规模纳税人自开的增值税普通发票，不能抵扣进项税额。

假设：甲企业从D（小规模纳税人）处购进农产品111元（含税价），取得D自开或国税局代开的增值税普通发票，则无论甲企业购进的农产品是直接出售还是加工生产税率为10%或16%的货物，当期可申报抵扣的进项税额都为0。

直接从农业生产者处购进农产品取得农业生产单位（含一般、小规模纳税人）销售自产免征增值税农产品开具的农产品销售发票，应以农产品销售发票注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

假设：甲企业从E单位（一般或小规模）处购进自产农产品111元，取得E开具的农产品销售发票注明金额111元，E不征税，如甲购进农产品直接出售或初加工，初加工产品税率仍10%，甲企业当期可抵扣的进项税额为11.1元（111×10%）。如甲企业购进农产品用于深加工，生产税率16%的产品，甲企业当期可抵扣进项税13.32元（含加计扣除农产品进项税额111×2%＝2.22元）向农业生产者个人收购免税农产品时，以收购方开具的收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

假设：甲企业从F处（农业生产者个人）购进自产农产品111元，

甲根据实际收购额开具金额111元的收购发票，如甲企业购进的农产品直接出售或进行初加工，初加工产品的税率仍为10%，则当期可抵扣进项税额11.1元（111×10%）。如甲企业购进农产品用于深加工，生产税率为16%的产品，当期可抵扣进项税13.32元，包括加计扣除农产品进项税额2.22元（111×2%）购进农产品抵扣一览表序号项目销售（开票）方购买（受票）方销售方类型销售发票种类征税情况抵扣凭证种类一般情况加计扣除2%1农业生产者销售自产农产品一般纳税人普通发票免税普通发票抵扣11%深加工2小规模纳税人普通发票免税普通发票抵扣11%深加工3农业生产者个人不开或申请代开普通发票免税购买方开收购发票或销售方代开普票抵扣11%深加工4销售农产品一般纳税人专用发票11%专用发票抵扣11%深加工5小规模纳税人代开专票3%专用发票抵扣11%深加工6批发、零售农产品（鲜活肉蛋）享受免税一般纳税人普通发票免税——不得抵扣不得抵扣7小规模纳税人普通发票免税——不得抵扣不得抵扣8销售粮油大豆国有粮食购销企业专用发票免税专用发票抵扣11%深加工9进口农产品——————完税凭证抵扣11%深加工固定资产进项税额的抵扣1、不动产：取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。例：2016年6月5日，纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明税额1000万元。则根据《办法》，该1000万元进项税额中的60%于当期（2016年6月）抵扣，剩余40%于当期的第13个月（2017年6月）抵扣。2、动产：（1）生产设备：有专用发票且用于生产经营的可以抵扣（2）小汽车、摩托、游艇：单位购买的自用摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣，但必须取得有防伪税控系统开具的机动车销售统一发票。（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

第一类——业务不该抵。购进货物、接受应税劳务及发生应税行为之后，增值税链条中断的，不得抵扣进项税额。采用简易征税方法，适用低于正常税率的征收率，其税收负担与一般纳税人基本一致，不能再抵扣进项税额。第二类——凭证不合规。第三类——资格不具备。凭证不合规纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的。未在规定期限内办理认证或申请稽核比对。未按期申报抵扣增值税进项税额。纳税人取得的异常凭证暂不允许抵扣。

资格不具备有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。应当办理一般纳税人资格登记而未办理。业务不该抵用于简易计税方法计税项目的

例：某建筑企业为增值税一般纳税人，2016年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100000元，进项税额17000元，该批材料用于适用简易计税方法的建筑老项目，该笔进项税额不得抵扣。用于免征增值税项目的如：养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服务。用于集体福利的用于个人消费的注意：上述项目涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

其他权益性无形资产：包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述不允许抵扣项目，均可以抵扣进项税额。

思考：X公司是营改增一般纳税人，2016年5月26日购买某先进医疗器械的四川总代理权，取得的增值税专用发票上注明的增值税额380.64万元。该税额能否进行进项税额抵扣？

非正常损失对应的进项税额

因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进的旅客运输服务是客运服务，包括通过陆路运输，水路运输，航空运输为旅客个人提供的客运服务。

举例：公司员工小李，乘坐飞机出差到北京。

分析：员工乘坐飞机属于购进旅客运输服务，虽然是用于生产经营，但因购进的是旅客运输服务，所以不得抵扣进项税对比1：公司员工小李，出差到北京，驾驶公司自有车辆。分析：员工出差的交通方式是驾驶自有车辆，公司并未购进旅客运输服务，只是将自有的车辆以及花费的各种费用，用于旅客运输服务，不属于购进旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。

对比2：公司员工小李，出差到北京，从租车公司租赁载客汽车（若配司机呢？）一辆，自己驾驶。

分析：公司购进的是经营租赁服务，只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未“购进”旅客运输服务，其相关进项税可以抵扣。购进的贷款服务将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。如：银行提供的贷款服务、金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。购进的餐饮服务购进的居民日常服务购进的娱乐服务

（3）进项税额转出

已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生不得扣除进项税额的情形时，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（详见情景十三）注意：固定资产、无形资产、不动产属于特殊情况（情景十四）（4）无法准确划分进项税额的划分

纳税人兼营免税项目或者非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）注意：销售自行开发的房地产项目

去向：用于应税项目注意：固、不、无

当期进项税额

准予抵扣√

不准予抵扣×凭票直接扣税

计算扣税1.增值税专用发票2.海关完税凭证3.境外……完税凭证农产品：购买农产品买价*11%加计扣除：购买农产品买价*2%1.凭证不合规2.资格不具备3.简、免、集、个、非4.旅、贷、餐、居、娱5.上述相关运费6.无法准确划分进项税额转出练习：确定进项税额是否允许抵扣

1、1月5日，购进货物一批用于生产货物，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明税额a元。该发票于1月28日通过认证。2、2月4日，进口一批货物用于销售，取得海关开具的完税凭证，注明增值税b元。3、2月18日，向棉农购进棉花用于生产货物，开具的收购凭证上注明买价为c元。4、2月21日，从废旧物资回收单位购入免税的废旧物资用于提供修理修配劳务，普通发票注明价款d元。5、3月9日，销售自产货物一批，据合同约定，应将货物运至买方指定地点而接受运输劳务，收到3月10日开具的运费发票注明运费e元。6、3月17日，购进货物一批用于提供加工劳务，取得普通发票，注明金额为f元。7、3月25日，购进固定资产2台用于生产货物，取得普通发票注明金额g元。8、4月2日，购进原料一批用于生产免税货物，当日开具的防伪税控系统增值税专用发票注明税额h元。9、4月13日，购进货物一批发给职工消费，增值税专用发票注明金额i元。10、去年11月23日购进的一批用于应税项目的原材料，因火灾全部损失。当时取得的防伪税控系统增值税专用发票注明税额j元，已于今年3月10日通过认证。11、一般纳税人，月初购进货物，税控专票注明增值税10万元。月末，因管理不善发生霉烂，经核实其1/3损失。确定该月允许抵扣的进项税额。12、一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物。2月份购进动力燃料一批，税控专票注明进项税额为34万元，既用于应税货物的生产，也用于免税货物的生产，因无法准确划分耗用量，故未分别核算。该月销售应税货物取得不含税销售额400万元，销售免税货物取得销售额200万元。确定本月允许抵扣的进项税额。练习——计算增值税：一厂，以生产布匹为主，某月有：1、3月2日，购入棉花一批，防伪税控系统专用发票注明价款10000元，税额1300元，原料已入库。该发票于3月20日通过认证。2、3月7日，销售甲种布匹一批，防伪税控系统专用发票注明价款20000。3、3月9日，购入生产用低值易耗品一批，普通发票注明金额14840元。4、3月10日，购入一批大米分给职工，防伪税控系统专用发票注明价款6000元，税额1020元。5、3月13日，销售乙种布匹一批（给小规模纳税人、消费者），普通发票注明金额14040元。6、3月18日，购入棉纱一批，防伪税控系统专用发票注明价款48000元，税额8160元。另发生运费5000元取得运输业专用发票。7、3月20日，销售丙种布一批，防伪税控系统专用发票注明价款42000元。8、3月21日，购进纺纱机3台，普通发票注明金额526500元。9、3月22日，发现已抵扣过进项税额的成本为15000元的棉花发生霉变。10、3月25日，将自产的甲种布一批投资给另一厂家，防伪税控系统专用发票注明价款100000元。11、3月26日，将特制丁种布料一批350米分给职工，实际生产成本50元/米。12、3月27日，购染料一批，防伪税控系统专用发票注明税额6800元。13、3月29日，向农户购棉花，收购凭证注明买价18000元，已入库。14、3月30日，支付本月生产用水费，防伪税控系统专用发票注明税额2600元。要求：据以上资料计算增值税。任务四简易计税方法计算增值税额1、适用对象：小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务;一般纳税人的特殊销售或提供特定应税服务。2、与一般计税方法的计税差异：(1)一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法使用征收率计算价税分离。(2)一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。一、小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务或应税服务，采用简易办法计算增值税应纳税额，即按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，其计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率二、一般纳税人适用简易办法的范围1、暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

不得按一般计税办法计税a.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；寄售：按寄售人确定的价格来销售，销售方一般不得加价，而且是通过专门的寄售商店来销售，这也是寄售商店的主营业务；代销：可以按委托方确定的价格来销售，也可以加价来销售b.典当业销售死当物品；c.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品；d.属于一般纳税人的自来水公司销售自来水。2、可以选择按简易办法征收的征收范围

一经选择，36个月内不得变更

（一）一般纳税人销售自产的六类货物a.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。b.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。c.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。d.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。e.自来水。（属于一般纳税人的自来水公司不适用该规定）f.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

（二）一般纳税人营改增应税服务a.

公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通(含地铁、城市轻轨)、出租车、长途客运、班车。b.购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。c.至2017年l2月31日，被认定为动漫企业的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税.d.一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。e.一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人特殊销售情况表销售对象税务处理计税公式自己使用过的固定资产09.1.1前并未抵扣进项税额应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%09.1.1后按规定不得抵扣且未抵扣进项税额应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%已抵扣过进项税额销项税额=含税售价÷（1+16%）×16%自己使用过除固定资产外的其他物品——————旧货（指旧货经营单位销售旧货）——————应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%自己使用过的小汽车、摩托车、游艇13.8.1前按规定不得抵扣且未抵扣进项税额应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%13.8.1前已抵扣过进项税额销项税额=含税售价÷（1+16%）×16%小规模纳税人特殊销售情况表销售对象税务处理计税公式自己使用过的固定资产并未抵扣进项税额应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%自己使用过除固定资产外的其他物品应纳税额=含税售价÷（1+3%）×3%旧货（指旧货经营单位销售旧货）应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%注意：个人销售旧货免税A企业为增值税一般纳税人，发生下列业务：1.2017年10月转让2012年11月购进的生产设备，取得含税收入30000元。2.2017