《会计基础第2版》-第十章

第一节财务报表概述一、财务报表的概念与分类（一）财务报表的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。企业在日常的会计核算中，对所发生的各项交易或事项，及时按会计核算的要求，采用一定的会计方法进行确认和计量，并将确认和计量的结果进行记录，登记到有关账簿之中。然而，分散在许多账簿中的资料，不能总括反映企业经济活动的全貌，也不便于会计信息使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，以帮助财务报表使用者作出经济决策。下一页返回第一节财务报表概述为此，需对分散在许多账簿中的会计信息资料进行汇总整理，形成一整套反映企业财务状况、经营成果和现金流量的指标体系，这就需要定期编制财务报表。财务报表的核心内容是财务报表。财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益变动表；⑤附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。（二）财务报表的分类１.按编报期间不同分类按财务报表编报期间，可分为中期财务报表和年度财务报表。上一页下一页返回第一节财务报表概述按月编报的会计报表称为月度报表，按季编报的会计报表称为季度报表，按年编报的会计报表称为年度报表或决算报表。其中，月度报表和季度报表又称中期会计报表。中期报表是指短于一个完整会计年度的报表期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间。在我国，月度报表通常包括资产负债表和利润表。中期会计报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表。而年度报表除上述三张报表外，还包括所有者权益变动表（或股东权益变动表）。２.按编报主体不同分类按财务报表的编报主体，可分为个别财务报表和合并财务报表。上一页下一页返回第一节财务报表概述个别财务报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。３.按报表所反映的资金运动形态的不同分类按财务报表所反映的资金运动状态，可分为静态报表和动态报表。上一页下一页返回第一节财务报表概述静态报表是指反映企业特定日期财务状况的报表，如资产负债表。该表体现的是在某一特定日期企业资金运动的结果，是对特定期末资产、权益的变动结果进行反映，它根据有关账户的期末余额编报。动态报表是指反映企业一定时期的财务状况变动情况和经营成果的报表，如利润表、现金流量表和所有者权益变动表。这三张表体现的是一定时期内企业资金运动的状态，应根据有关账户的发生额和相关报表数字编报。此外，按报表所反映的经济内容不同，可分为反映财务状况及其变动情况的报表和反映企业经营成果的报表；按服务对象的不同，分为对外报表和内部报表等等。上一页下一页返回第一节财务报表概述反映企业财务状况及其变动情况的报表又可以分为两种；一种是反映企业特定日期财务状况的报表，如资产负债表；另一种是反映企业一定时期财务状况变动情况的报表，如现金流量表和所有者权益变动表。反映企业一定期间经营成果的报表，如利润表。二、财务报表编制的基本要求（一）以持续经营为基础编制企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则———基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。上一页下一页返回第一节财务报表概述以持续经营为基础编制财务报表不再合理时，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实，披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。（二）按正确的会计基础编制除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。（三）至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。上一页下一页返回第一节财务报表概述（四）项目列报遵守重要性原则重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。上一页下一页返回第一节财务报表概述性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。《企业会计准则第３０号———财务报表列报》规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。上一页下一页返回第一节财务报表概述（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。（六）各项目之间的金额不得相互抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。上一页下一页返回第一节财务报表概述一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。上一页下一页返回第一节财务报表概述财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额。对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息企业应当在财务报表的显著位置（如表首）至少披露下列各项：（１）编报企业的名称。（２）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（３）人民币金额单位。（４）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。上一页下一页返回第一节财务报表概述三、财务报表编制前的准备工作在编制财务报表前，应完成下列工作：（１）严格审核会计账簿的记录和有关资料。（２）进行全面财产清查，核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理。（３）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。(4)检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。（５）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。上一页返回第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，将企业一定日期的资产各项目及各负债和所有者权益项目予以适当地排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理而成的。资产负债表的作用主要有：（１）可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。下一页返回第二节资产负债表（２）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。（３）可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。二、资产负债表的列示要求（一）资产负债表列报总体要求１.分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。２.资产和负债按流动性列报上一页下一页返回第二节资产负债表资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。３.列报相关的合计、总计项目资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。（二）资产的列报上一页下一页返回第二节资产负债表资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：①货币资金；②以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③应收款项；④预付款项；⑤存货；⑥被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；⑦可供出售金融资产；⑧持有至到期投资；⑨长期股权投资；⑩投资性房地产；固定资产；生物资产；无形资产；递延所得税资产。（三）负债的列报上一页下一页返回第二节资产负债表资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：①短期借款；②以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；③应付款项；④预收款项；⑤应付职工薪酬；⑥应交税费；⑦被划分为持有待售的处置组中的负债；⑧长期借款；⑨应付债券；⑩长期应付款；预计负债；递延所得税负债。（四）所有者权益的列报资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：①实收资本（或股本）；②资本公积；③盈余公积；④未分配利润。上一页下一页返回第二节资产负债表三、我国企业资产负债表的一般格式在我国，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列示资产，右侧列示负债和所有者权益。资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位；表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。其中，表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产、负债和所有者权益按流动性排列，流动性强的资产如“货币资金”“交易性金融资产”等排在前面，流动性弱的资产如“长期股权投资”“固定资产”等排在后面。所有者权益项目按稳定性排列。上一页下一页返回第二节资产负债表我国企业资产负债表的格式一般如表１０－１所示。四、资产负债表编制的基本方法（一）“年初余额”的填列方法“年初余额”各项目金额，如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度一致，可根据上年资产负债表的年末余额直接填列；如果与上年度不一致，应按规定调整后填入“年初余额”栏内。（二）“期末余额”的填列方法（１）直接根据总分类账户的期末余额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表如资产项目的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“应收票据”“应收利息”“应收股利”“固定资产清理”“递延所得税资产”；负债项目的“短期借款”“交易性金融负债”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”等，以及全部所有者权益项目。（２）根据明细分类账户的期末余额计算填列。有些项目不能直接根据某个总账和几个所属的明细账期末余额填列，而是要根据相关总账所属明细账的期末余额分析后计算填列。（３）根据几个总分类账户的期末余额合计数减去备抵科目余额后的净额填列。上一页下一页返回第二节资产负债表如“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列；“存货”项目根据“在途物资”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”等账户的期末余额的合计数减去“代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。（４）根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列。如“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账科目扣除“长期借款”所属明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“其他非流动资产”项目应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列。上一页返回第三节利润表一、利润表的概念与作用利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表的作用主要有以下几个方面：（１）反映一定会计期间收入的实现情况。通过编制利润表，将一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。（２）反映一定会计期间的费用耗费情况。通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业的生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业的生产经营成果。下一页返回第三节利润表（３）反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，从而为作出经济决策提供依据。二、利润表的列示要求利润表列示的基本要求如下：（１）企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。上一页下一页返回第三节利润表（２）利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规定的除外：①营业收入；②营业成本；③税金及附加；④管理费用；⑤销售费用；⑥财务费用；⑦投资收益；⑧公允价值变动损益；⑨资产减值损失；⑩非流动资产处置损益；所得税费用；净利润；其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；综合收益总额。金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。（３）其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目和以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目两类列报。上一页下一页返回第三节利润表（４）在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。三、我国企业利润表的一般格式（一）利润表的内容利润表依据会计恒等式“收入－费用＝利润”设计而成，主要反映以下几方面的内容。１.营业收入上一页下一页返回第三节利润表以主营业务收入为基础，加上其他业务活动实现的收入，反映企业一定时期内经营活动的成绩。２.营业利润以实现的收入、投资收益减去营业成本、税费和期间费用，反映企业一定时期内经营活动的结果。３.利润（或亏损）总额在营业利润的基础上，加减营业外收支等后计算得出，反映企业一定时期内全部经济活动的最终结果。４.净利润（或亏损）上一页下一页返回第三节利润表用利润总额减去所得税，反映企业实际拥有，可供企业自行支配的权益。（二）利润表的格式利润表通常包括表头和表体两部分。表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容；利润表的表体反映形成经营成果的各个项目和计算过程。目前，利润表的结构主要有多步式和单步式两种。我国主要采用多步式格式。具体包括五部分内容：营业收入，营业利润，利润总额，净利润，每股收益。我国企业利润表的格式一般如表１０－４所示。上一页下一页返回第三节利润表四、利润表的编制方法（一）“本期金额”栏的填列方法“本期金额”栏根据“主营业务收入”“主营业务成本”、“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“公允价值变动损益”“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等科目的发生额分析填列。其中，“营业利润”“利润总额”“净利润”等项目根据该表中相关项目计算填列。（二）“上期金额”栏的填列方法上一页下一页返回第三节利润表“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。由于利润表是动态报表，反映企业在某一期间经营成果的构成，其日期的填写不同于资产负债表，应填具体的会计期间，如月份、季度或年度。在编制年终利润报表时，应将“本月数”“本年累计数”分别改为“本年金额”和“上年金额”。上一页返回第四节现金流量表一、现金流量表的概念及编制基础（一）现金流量表的概念现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金流量表作为企业主要会计报表，被越来越多的投资者所关注，其作用不可小觑。下一页返回第四节现金流量表新颁布的《企业会计准则第３１号———现金流量表》对其编制和列报作了具体的规范。通过现金流量表，可为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，使使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。（二）现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。上一页下一页返回第四节现金流量表现金是指企业库存现金以及随时用于支付的存款，包括“库存现金”账户核算的库存现金，以及企业“银行存款”账户核算的存入金融机构、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金等。需要注意的是，银行存款和其他货币资金中不能随时用于支付的存款，不能作为现金，而应列作投资。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。上一页下一页返回第四节现金流量表期限短，一般指从购买日起三个月内到期，如企业持有的三个月内到期的债券投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，因此可视为现金。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。现金流量表是指企业现金和现金等价物的流入和流出的数量，流入量和流出量的差额即为现金净流量。二、现金流量表的内容与格式（一）现金流量表的内容现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。上一页下一页返回第四节现金流量表１.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品支付工资和交纳税款等流入和流出现金和现金等价物的活动与事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，进行合理的归类。２.投资活动产生的现金流量上一页下一页返回第四节现金流量表投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动主要包括：取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产，处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等价物的活动与事项。３.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动一般包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动与事项。其中的债务，是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融机构借入款项以及偿还债务等。上一页下一页返回第四节现金流量表偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。（二）现金流量表的格式在我国，现金流量表采用报告式结构。现金流量表有六项内容，前三项分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，分段揭示现金净流量。第四项是汇率变动对现金及现金等价物的影响；第五项是现金及现金等价物净增加额；第六项是期末现金及现金等价物余额。现金流量表包括正表和附注两部分。具体格式和内容如表１０－９、表１０－１０所示。上一页返回第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容与格式（一）所有者权益变动表的概念所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。通过所有者权益变动表，可为报表使用者提供以下信息：（１）所有者权益总量的增减变动。（２）所有者权益增减变动的重要结构性信息。（３）直接计入所有者权益的利得和损失。（二）所有者权益变动表的内容下一页返回第五节所有者权益变动表新准则颁布后，所有者权益变动表将成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（１）净利润。（２）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。（３）会计政策变更和差错更正的累积影响金额。（４）所有者投入资本和向所有者分配利润等。（５）提取的盈余公积。（６）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。上一页下一页返回第五节所有者权益变动表其中“直接计入所有者权益的利得和损失”的项目为其他综合收益项目。（三）所有者权益变动表的格式１.以矩阵的形式列报为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益变动情况进行全面的反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。上一页下一页返回第五节所有者权益变动表２.列示所有者权益变动表的比较信息根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。我国所有者权益变动表的具体格式如表１０－１１所示。二、所有者权益变动表的填列方法（一）所有者权益变动表项目的填列方法所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。上一页下一页返回第五节所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。上一页下一页返回第五节所有者权益变动表（二）所有者权益变动表主要项目说明１.“上年年末余额”项目这一项目反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。２.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目这两个项目分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整，得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”“利润分配”“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。上一页下一页返回第五节所有者权益变动表３.“本年增减变动额”项目这一项目中的各项科目分别反映如下内容：（１）“净利润”科目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。（２）“直接计入所有者权益的利得和损失”科目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。（３）“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计科目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。上一页下一页返回第五节所有者权益变动表（４）“所有者投入和减少资本”科目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。（５）“利润分配”科目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。（６）“所有者权益内部结转”科目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。上一页返回第六节会计报表附注一、会计报表附注的意义会计报表附注是会计报表的重要组成部分,是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的补充说明和详细解释.编制会计报表附注的意义，一是拓展了企业财务信息的内容，为使用者提供了更多的决策所需的信息，使之更好地理解会计报表的内容；二是突破了揭示项目必须用数字加以计量的局限性；三是充分满足了企业财务报告对使用者经济决策的信息要求，增进了会计信息的可理解性；最后，它还能提高会计信息的可比性，比如，通过揭示会计政策的变更原因及事后的影响，可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性，从而便于进行对比分析。下一页返回第六节会计报表附注二、会计报表附注的内容附注是财务报表的重要组成部分。应按照如下顺序披露其内容：（１）企业的基本情况。①企业注册地、组织形式和总部地址。②企业的业务性质和主要经营活动。③母公司以及集团最终母公司的名称。④财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（２）财务报表编制基础。财务报表的编制基础是在持续经营还是非持续经营基础之上。上一页下一页返回第六节会计报表附注（３）遵循企业会计准则的声明。（４）重要会计政策、会计估计。企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露时，企业应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量依据，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。（５）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（６）报表重要项目的说明。上一页下一页返回第六节会计报表附注企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字加数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。（７）其他需要说明的重要事项。重要事项主要包括或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。上一页返回第七节会计档案一、会计档案概述会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表以及其他会计资料等会计核算的专业材料，它是记录和反映经济业务的重要历史资料和证据。（１）会计凭证。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明。它包括自制原始凭证、外来原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证三种）、记账凭证汇总表、银行存款（借款）对账单、银行存款余额调节表等。（２）会计账簿。会计账簿是由一定格式、相互联结的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。下一页返回第七节会计档案它包括按会计科目设置的总分类账、各类明细分类账、现金日记账、银行存款日记账以及辅助登记备查簿等。（３）会计报表。会计报表是反映企业会计财务状况和经营成果的总结性书面文件，主要有月、季度会计报表及年度会计报表，包括资产负债表、损益表、财务情况说明书等。（４）其他会计核算资料。其他会计核算资料属于经济业务范畴，包括与会计核算、会计监督紧密相关的，由会计部门负责办理的有关数据资料，如经济合同、财务数据统计资料、财务清查汇总资料、核定资金定额的数据资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。上一页下一页返回第七节会计档案实行会计电算化的单位存储在磁性介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料均应视同会计档案一并管理。二、会计档案的归档根据《会计档案管理办法》规定，单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由单位会计机构保管一年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。但出纳人员不得兼管会计档案。单位会计机构向单位档案部门移交会计档案的程序如下：上一页下一页返回第七节会计档案（１）编制移交清册，填写交接清单。（２）在账簿使用日期栏填写移交日期。（３）交接人员按移交清册和交接清单所列项目核查无误后签章。移交本单位档案机构保管的会计档案原则上应当保持原卷册的封装，一般不得拆封，个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。三、会计档案的保管１.会计档案的保管要求会计档案是重要的历史资料，必须妥善保管。上一页下一页返回第七节会计档案电算化会计档案的保管还要注意采取防盗、防磁措施。会计档案的保管要求如下：（１）会计档案室应选择在干燥防水的地方，并远离易燃品堆放地，周围应备有适应的防火器材。（２）采用透明塑料膜作防尘罩、防尘布，遮盖所有档案架和堵塞鼠洞。（３）会计档案室内应经常用消毒药剂喷洒，经常