促进文化产业发展的税收策略提议

促进文化产业发展的税收策略提议

文化产业作为一个新兴朝阳产业，是国家和地区软实力的重要象征。

《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议

》中指出，要在政府引导下发挥市场机制主动作用，培育骨干企业和

战略投资者，激励和引导非公有制经济进入，发展新兴文化业态，增

加多元化供应实力，满意多样化社会需求，旺盛社会主义文化市场，

推动文化产业成为国美经济支柱性产业。内蒙古作为有着丰富草原

文化、厚重历史文化和浓郁民俗文化的大区，发展和振兴文化产业，

对转变我区经济发展方式，优化产业结构，提升经济发展质量，提高

区域竞争力，扩大内需、增加就业，促进“两型”社会建设具有突

出意义。税收作为调控经济的重要杠杆，对于降低企业生产成本和投

资风险，促进文化产品供应，引导和激励文化产业发展作用不行替代

C本文在对我区文化产业发呈现状和现有文化产业税收政策分析的

基础上，提出加快推动我区文化产业战略崛起的税收对策建议。一、

文化产业的内涵和功能文化产业是指包括文化产品创建、生产、流通

、销售、安排、储存和供应文化服务的市场活动以及与这些活动相关

的活动的集合。就范围而言，我国的文化产业目前应包括影视业、音、

像文业化消遣业、文化旅游业、网络文化业、图书报刊业、文物和艺术品

业、艺术培训业等9个门类。文化产业不仅具有明显的文化和教化功

能，而且具有独特的经济政治功能。首先，发展文化产业有助于拉动

经济增长并成为经济增长的新动力。实践表明，文化增长与经济总量

的增长基本上呈同步趋势，当一个国家或地区的人均GDP突破3000

美元，经济结构向高度化提升时，经济增长与文化产业发展便呈现较

强的正相关关系，文化产业在综合国力中的作用不言而喻。此外，由

于文化产业具有学问密集性、创建性等特点，主要依靠才智创建，资

源消耗少，信息时代的文化产业将会占据经济增长的大部分份额。文

化产业作为“软实力”止在与“硬实力”并列成为综合国力的组成

部分，成为经济增长的全新动力。其次，发展文化产业有助于促进传

统产业转型升级，优化经济结构和产业结构。文化产业作为第三产业

的重要组成部分，具有学问密集性、创建性等特点，主要依靠才智创

建，资源消耗少，是加快产业结构调整、促进国民经济健康发展的生

力军。同时，随着文化经济一体化浪潮的推动，文化产业的发展也可

带动第三产业内部的结构调整，使第三产业由服务于物质生产转向以

文化为中心。最终，发展文化产业有助于培育一个民族的核心价值观。

文化产业具有肯定的教化性，其产品和服务能够教化公民的观念、思

想、意识、行为，并影响着社会、政治、经济制度支配。由于文化产

品和服务所蕴涵的文化内容具有民族性、地域性和国家性.并具有独

立性、联系性与传承性，体现着个人、民族和国家的统一利益关系，

这种关系能够唤起人们剧烈的和合心理，形成民族和国家的凝合力。

同时，发展文化产业，有助于把我国丰富、独特、宝贵的文化资源加

以开发、包装，使之转化为世界接受的文化产品，才能增加我国文化

产业的竞争性.防止外来有害文化的入侵，维护国家文化平安。二、

内蒙古文化产业发呈现状与问题内蒙古作为民族聚集，地理疆域宽

阔、历史文化厚重、草原文明丰富、民俗文化浓郁的大区，有形物资

资源与无形精神资源丰富多彩，为文化产业的发展供应了极具开发潜

力的丰厚文化资源和文化积淀。进入21世纪以来，随着内蒙古经济

的飞速发展，自治区党委政府对文化产业发展越来越重视，接连出台

了《关于进一步加快文化产业发展的确定》、《关于印发民族文化大区

建设纲要的通知》、《关于支持文化事业和文化产业发展若干政策的通

知》、《内蒙古文化产业2009—2013发展规划》、《内蒙古自治区实行

国务院》（文化产业振兴规划）的实施看法》等重要政策，明确提出

了构建以文化旅游、文艺演出、新闻出版、广播电视、文博会展等文

化产'也为重点的文化产'也体系的总体目标，并从财政税收、投资融资、

资产处置、工商管理、价格、国有文化资产授权经营等方面大力扶持

激励文化产业发展。目前，我区文化产业主体框架已经形成，文化骨

干企业不断涌现，产业关联作用和社会效益逐步发挥，产业链日渐延

长，民族文化产业正逐步成为自治区重要经济增长点之一。文化产业

增加值占全区GDP的比重逐年上升，对国民经济贡献率不断提高。

2009年内蒙古文化产业增加值实现105.3亿元，是2005年文化产业

增加值的2.55倍，增加值占GDP的比重由1.05%提高到L08%。截止

到2008年底，全区共有出版社8家，年出书实力3000种，全区文化

市场经营单位近20000个，文化消遣场所10000多个，从业人员超过

10万人，出版业年产值达30亿元，发行业年销售总额实现8.41亿

元。目前全区已初步确立了以文艺演出、文化汇展、文化消遣、工艺

美术品、民族音像为主体，多业并举，协调发展的文化产业格局c但

文化产业发展总体上规模偏小，地域发展不平衡、产业结构不合理、

文化产品科技含量和附加值不高、文化经营市场活力不足、文化产业

资金发展缺乏等问题还很突出。在文化产业越来越向集约化发展的今

日，我区文化产业发展还很不充分，真正具有竞争力、集约化的大型

文化产业运营企业只有极少数几家。与全区高速发展的经济相比，文

化产业发展还很不协调。虽然文化产业增加值增长较快，占全区GDP

比重有所提升，但文化产业占GDP的比重还很低,2008年为L05%,

远低于2008年全国2.8%的水平，与沿海发达地区5%的比重相比，更

是相去甚远。总体而言，我区文化产业尚处于起步、培育和探究发展

的初步阶段，制约文化产业发展的体制性障碍依旧突出，存在着市场

主体竞争力不强，生产规模化程度不高，资金短缺人才匮乏，工艺技

术落后，产品文化内涵不高，文化资源开发利用不足等诸多问题，做

大做强我区文化产业依旧任重而道远。迫切须要在培育市场主体、推

动产业集聚、打造民族文化品牌、培育发展文化市场、不断优化发展

环境上寻求特殊路径和突破，尽快推动我区文化产业的战略性崛起。

三、现行文化产业税收政策存在的问题我国促进文化产业发展的税收

政策主要分布于《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制后企

'业的若干税收政策问题的通知》（财税[2005]1号）、《关于文化体

制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知》（财税

[2005]2号）、《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》

（财税[2009]31号）、《关于文化体制改革中经营性文化事业单位

转制为企业的若干税收实惠政策的通知》（财税[2009]34号）和《关

于扶持动漫产业发展有关税收政策的通知》（财税[2009]65号）5

个文件。这几个文件对促进我国文化体制改革、推动试点地区文化产

业发展和动漫行业发展产生了主动作用。5年内先后使18种文化企

业、全国2000多家转制文化企业受益，对推动我国文化产业起步和

发展做出了重要贡献。但这些政策同时也存在一些须要正视和完善的

问题，主要表现在：（一）文化产业税收政策立法层次低，缺乏系统

性在我国现行税法中，涉及文化产业的税收政策较少，且多以国家税

务总局和相关部委的临时通知为主要形式，税收立法层次较低，没有

形成一个完整的政策体系。（二）文化产业税负相对较重，减弱了企

'也发展竞争力以出版业涉及的图书销售增值税税率为例，相对于文化

产业发达的国家而言（法国为5.5%）,我国的图书销售13%的增值税

税率是明显偏高的，再加上随其附征的7%城市维护建设税、3%的教化

费附加和25%的个人所得税，税负就更为沉重，过重的税收负担减弱

了我国文化企业发展动力和市场竞争力。（三）文化产业存在重复征

税，抑制了发展的活力目前，我国对在境内销售的文化产品统一征收

增值税，而文化产业在很大程度上依靠学问和创意，其资产大多体现

为学问产权、品牌价值、人力资源等无形资产。在这些无形资产的开

发和交换过程中，智力投入往往占文化创意产品成本的绝大部分，但

企业在纳税时对这些投入并不能进行抵扣：如出版业中的作者稿费及

版权购买支出成本、影视制作业中的剧本创作和制作成本、广告业中

的广告创意成本、艺术品业中的购买艺术品支出成本、演艺业中的剧

目创作成本、动漫产业中的作品创作及购买支出成本、报刊业中的稿

费支出成本等都不能进行进项税额抵扣。这种重复征税，加大了文化

产业的生产成本和投资风险，抑制了文化产业的发展活力。（四）对

中小型文化企业缺乏应有重视，影响了市场主体发育中小型企业具有

市场适应实力强、经营机制敏捷、富有创新精神等特点。在我国的文

化产业中，多数富有朝气和市场活力的企业或商业形态都是以小规模

纳税人的身份出现的，它们在购进固定资产等方面享受不到“增值税

转型”所带来的实惠，造成中小型文化企业税负较重。此外，由于现

有政策将书刊音像制品出口增值税退税限定在书刊印象的出版企业

和大型连锁企业，将流通环节的中小企业解除在实惠之外。这种对中

小文化企业的忽视，制约了文化产'业市场主体的发育，不利于我国文

化产业的兴起和持续发展。（五）单一的实惠手段制约了文化企业产

业链的延长文化产业的产业链较长，包括文化企业设立、融资、产品

开发、产品营销、产品服务等重要环节。文化产业的发展事实上是产

业群的发展。对任何一个环节的忽视都可能影响到整个文化产业的发

展。而我国现行文化产业的税收实惠政策中，对设立、研发、产品营

销、产品服务等缺乏前后呼应的配套政策，实惠手段单一，不利于提

升文化企业的竞争力。（六）文化产品的差别税率政策设计过粗，制

约了税收实惠政策实际效果的发挥由于我国经济发展的差异性，文化

产品的需求在区域、服务对象等方面也存在相应差异，不加区分地实

施统一的税收实惠政策，实际激励效应会出现较大偏差。如在市场较

为成熟及需求较大的大城市，税收扶持政策能发挥作用，而在需求量

小、市场狭窄的地区，税收扶持作用难以发挥。（七）缺乏对文化产

业从业者的税收激励政策艺术家作为创意者，收入波动较大，允许其

收入在不同年度平均是文化产业发达国家的普遍做法。对我国的文化

产业从业者来说，还缺乏相应的激励措旅。目前只有一个稿酬减征

30%的规定，对文化产业的从业者来说，往往适用较高的边际税率。

特殊是缺乏文化产品的学问产权转让收入的相关税收实惠政策。这种

激励政策的缺失，制约了文化产业人才的培育和市场的旺盛。四、促

进内蒙古文化产业发展的税收借鉴与对策近年来，内蒙古在国家文化

产业振兴规划指导下，仔细落实国家出台的各项文化产业税收实惠政

策，协作财政金融、资产处置、工商管理、价格、国有文化资产授权

经营等方面力气对文化产业赐予大力扶持和激励。但税收实惠政策实

施效果不如人意。一方面是受囿于国家现有文化产业税收政策的不足

和缺陷，另一方面是在如何用活用足用好现有的文化产业政策上缺乏

应有的重视和思索。我区的民族文化产业正处在起步、培育和探究的

初级阶段，须要找寻合法合理、科学有效的发展和振兴民族地区文化

产业的特殊路径。这一方面须要国家尽快出台符合我国国情的法制

化、系统化、差别化的文化产业税收政策，同时我区还应在《民族区

域自治法》框架下，主动争取符合民族区域自治地区区情和文化产业

发呈现状的，并优于一般地区的差别化税收实惠政策和税收管理权

限，只有这样才能不断提升民族地区的财政收入实力和保障水平，进

而缩小民族自治地方与一般地区的经济与文化发展差距，推动内蒙古

民族文化产业的战略崛起，实现我国文化产业的共同旺盛。（一）主

动争取优于一般地区的差别化税收政策要把完善文化产业发展的税

收政策纳入我国地方税制改革进程，重点就是要通过地方税制改革与

完善，进一步增加地方收入实力。这就要求在统一税法原则指导下，

适度下放税收立法权，赐予地方肯定的税收管理权限，提高地方政府

收入和保障实力。而对于民族区域自治地方要实施优于一般地区的差

别化税收政策。（二）明确税收政策支持我区文化产业发展的重点我

区文化产业止处十发展的起步阶段，税收政策要在培育市场主体方

面，尤其是在较短时间内培育出一批能够引导文化产业发展的骨干企

业，以壮大市场、提升文化产业在社会经济发展结构中的比重。普遍

性的实惠政策效果往往不佳，必需加强税收政策对文化产业领域的针

对性。这种针对性也就是我区民族文化产业发展的重点：1.要扶植民

族文化文化龙头企业，通过特殊税收实惠政策支持龙头企业管理创

新、技术创新、产品创新，引导龙头企业的资本投入，增加自主创新

实力和产业竞争力。2.要创设良好的发展环境。重点是创建较为宽松

的税收环境，推动艺术区、文化中心、产业基地等各类文化产业发展

平台的产业孵化实力、创新实力和产业集群聚合效应，增加文化产品

的市场竞争力。3.要激励资本多渠道投入，引导文化产业均衡发展。

探讨促进文化产业资本投入方面的税收实惠政策，调动各类资本的主

动性，多渠道增加对文化产业的投入，尤其是要引导文化产'也资本向

民族文化资源开发薄弱、潜力大的地方，推动区域文化经济的均衡发

展，更好地实现民族文化产业的战略崛起。（三）完善促进文化产业

发展的税收法律体系梳理整合各项现行税收实惠扶持政策，提高其立

法层次，以法律形式确定国家发展文化产业的基本税收扶持政策，最

终形成以国家《文化产业促进法》为基础的，一套行之有效的促进文

化产业发展的税收法律法规体系。（四）加强税收实惠政策的针对性

针对我区文化产业尚处于起步阶段的实际和文化产业自身发展前期

的创意开发阶段持续时间长、资金需求大的特点，建议将当前试点新

办文化企业、转制企业实行免征3年企业所得税的实惠政策延长到文

化产品研发及市场转化阶段，在此基础上，提高文化产品研发加计扣

除的比重；允许符合条件的文化企业按其销售收入提取肯定比例的创

意开发基金，建立研发打算金制度；对文化企业在初创阶段购买无形

资产（版权、专利权等）的进项税额准予抵扣；进一步完善激励文化产

'业风险投资企业运作的税收实惠政策。除对传统文化领域的文化企业

进口必要的生产技术设备赐予关税减免，对新兴文化产业企业进口必

要生产设备也应赐予相应实惠，以利于提高各类文化产品的制作水平

和市场竞争力。（五）完善和细化文化产业的差别税率政策文化产业

所供应的产品和服务主要包括文化产品制作和销售活动、文化传播服

务、文化休闲消遣服务、文化用品生产和销售活动、文化设备生产和

销售活动，以及相关文化产品制作和销售活动，具有跨度宽、行业间

差异性大的特点。税收实惠政策体现政府文化导向，因此对不同种类

的文化产业和不同社会效益的文化产品以及文化服务，要实行差别化

的税率如在文化产业结构上，对政府提倡和激励的高雅文化实行低

税率，对低俗文化实行高税率。在文化产业布局和文化消费对象上，

对政府提倡的扶持老少边穷地区、为少年儿童和农夫服务的科普文

化，赐予税率上的实惠。对于营业性歌舞厅、音乐茶座、夜总会等高

消费、高利润行业，可在开征营业税的基础上，加征消遣消费税c对

新闻服务、出版发行和版权服务，广播、目视、电影服务和文化艺术

服务等从低确定税率；对属于文化产业外围层的网络文化服务、文化

休闲消遣服务和其他文化服务适中确定税率，以调控文化产'业结构，

引导资金流向。（六）扩大文化产业税收实惠范围1.将转制企业享有

的全部实惠政策扩大到社会全部的文化企业，以体现社会公允，吸引

社会资本投资文化产业。建议对全部新办文化企业从获利年度算起，

实行2年免税，3年减半征收。对于全部文化企业用于学问产权开发

的费用可以在税前加计扣除。2.建议将电影、电视制作、音乐、报纸、

刊物和图书等产业视同高新技术企业，适用15%的企业所得税税率,

对于其固定资产投资可实行加计扣除的实惠政策，或是按投资额的

20%干脆进行税收抵扣。对于全部文化企业用于学问产权开发的费用

可按150%税前加计扣除。对于上述文化产品出口企业除赐予足额退

税外，还可考虑对出口部分的收入免征企业所得税。3.出台扶持中小

文化企业的税收政策。在增值税方面.可适当降低中小文化企业的一

般纳税人标准，使更多中小文化企业获得一般纳税人资格。在所得税

方面，对于创业投资企业对中小文化企业的创业投资，可以按投资额

的肯定比例抵扣创业投资企业的应纳税所得额，如遭到损失，可以部

分冲抵其一般收入；对中小文化企业探讨创新所获得的嘉奖，免征个

人所得税，对中小文化企业技术入股而获得的股权收益，适当免征个

人所得税等。（七）加大文化产业税收实惠力度1.适当减免文化产品

的货物和劳务税。建议进一步降低图书、报纸、杂志、音像制品销售

的增值税税率，或比照软件企业，按销售收入全额课征3%