会计收入确认及纳税影响

会计收入确认及纳税影响

【摘要】由于新收入准则的实施，对企业的会计收入确

认与纳税产生了重要的影响。企业应该及时进行适应，这样

才能够与时代要求相满足。本文阐释了新收入准则下的会计

收入确认模式及其税收筹划原则，并且基于此，对新收入准

则下的会计收入确认及其纳税影响进行分析。

【关键词】新收入准则；会计收入确认；纳税；影响

一、新收入准则下的会计收入确认模式

新收入准则应该根据合同进行实施，第一，对合同满足

会计收入确认情况进行判断，如若出现不满足的情况，需要

对其进行持续评估，一直到条件符合。如若出现满足的情况,

需要转移产品的控制权，并且对合同进行出具。第二，在出

具合同以后，如果需要对其进行变更，原合同依然存有效用,

按时需要立刻终止。变更的合同应该是原合同的主要构成部

分，对原来合同中没有被履行的部分，会构成一个新合同，

对两方的义务和权力进行规范。第三，在出具合同以后，如

果把其当做是独立性合同，需要根据单项义务对收入进行确

认，如若在某个时期进行履约，应该根据投入与产出办法对

合同进行执行，如若在时点进行履约，需要把商品风险事宜

归纳到收入确认中，对收入确认的有效性与科学性进行保

证。

二、新收入准则下的税收筹划原则

依照新收入准则的实际要求，在进行收入确认以后，企

业应该严格遵守下面两方面的原则。（一）会计政策的合理

性原则。会计政策主要指的是企业会计核算当中应该严格遵

守的原则，在差异性的核算手段之下，企业成本与经济效益

存有相应的差异性。把上面的核算结果当做是前提条件，其

明确的缴税金额也不一样。相关税务部门经常使用现有的税

法，把其当做是计算税额的标准。但是因为被区域间的不同

所影响，使用上面的办法，很难与全部企业的发展相适应。

所以企业具备很大的操作空间，并且重视经济效益的最大

化，进而计算税额。在新收入准则得以实施以后，让收入确

认办法出现了改变，有效提升了政策的科学性。企业在税收

筹划当中也需要严格遵守新收入准则，进而保证税收策划的

科学性。（二）交易方式的合理性原则。新收入准则之下，

交易手段的有效性与合理性是企业税收筹划应该重视的原

则，在企业实际运转与经营当中，要想减少纳税额，应该对

交易出现的时间进行控制，进而有效调整税收情况。在法律

所允许的相应范围中，应该对当期的税收情况进行合理调

整，有效降低企业的税收成本。如若跨过了界限，企业的实

际操作便会碰到法律。例如，就大型企业而言，在总公司的

下面有很多的分公司，如果两者之间出现交易情况，政策和

税率便会出现差异性。因此，把税收低的企业当做标准，核

算税收情况。企业进行的缴税也会降低。所以要想提升纳税

的科学性，企业在税收筹划时，应该保证交易的合理性。

三、新收入准则下的会计收入确认及其纳税影响

（一）会计收入确认对增值税的影响。首先，就对收入

确认标志进行变更而言，在新收入准则得以实施以后，其和

传统准则进行对比，把对商品的控制权进行转移当做是收入

确认的唯一标准G在其标志得到变更以后，让收入确认界限

越来越清晰，经过多样性的法律文件，对实际事项进行了明

确且主要的说明。其也对企业会计人员的判断水平要求越来

越严格。在新会计准则得以实施以后，企业的会计人员一方

面应该完成之前的工作，并且基于此，对产品控制权进行转

移的途径、确认以及合同等进行查看。要想有效解决新收入

准则对会计收入确认产生的影响，相关财会人员应该做好以

下工作。第一，对企业的实际合同与交易程序进行掌握，对

其交易当中的控制权转移进行确定，特别是就某些虚拟性产

品而言，在某种情况下，即使产品所有权出现了转移的情况,

然而，产品控制权依然是企业的。在这样的现象下，会计工

作人员经过跟踪控制权变更现象，防止由于收入确认的不合

理，导致企业出现经济损失以及法律方面的风险。第二，根

据企业所提供的差异性产品，应该依照合同使用相应的收入

确认办法。通常情况下，不管是无形的资产，还是有形的产

品，在掌握控制权方面都较为简单。如若企业的产品属于劳

务类型，因为其自身所存有的变动性特征，在具体工作当中,

难以界定控制权的相应归属情况。在这样的现象下，相应的

会计工作人员应该根据《物权法》的相关规定，经过物权变

更的手段，对劳务控制现象进行决定，进而为收入确认奠定

坚实的基础条件。其次，就对合同进行变更而言，新会计准

则之下，合同主要是收入确认的开始，表明了收入确认所具

备的法律特性，在会计准则出现改变的时候，合同根据传统

的会计准则，应该依照新型会计准则进行合理有效地调整，

进而对合同的法律效应进行保障。针对会计角度，如若合同

的某些条款发生了改变，便应该对合同当中的产品关系以及

收入确认等展开查看。就需要就改的内容而言，应该进行意

见的拟定，然后报告给企业的管理层，在合同两方之间经过

协商以后，对合同重新进行打印。由于合同在经过变更以后,

其法律效用存有一定的差异性，某些合同把变更的条款当做

是之前合同的有效补充，所以并不会对收入确认的相应时间

产生影响。某些合同主要是把变更的条款当做是独立性合

同，在展开收入确认工作的时候，应该依照独立性合同进行

计算。最后，就对收入确认进行持续性评估而言，根据我国

新收入准则的相关规定，合同的开始时间与准则的第五条例

并不相符，企'也需要展开持续性评估作业，并且在满足此条

例以后，根据条例的实际规定情况展开会计处理。对缴纳增

值税时间的规定主要是纳税人出现应税行为的当天，对之前

开具的发票，应该是发票开具的那天。除此之外，增值税政

策也有主要的概念，便是价外费用，如若在对款项进行收取

以后，由于购买的一方出现违约情况，销售一方便不需要对

之后的义务进行履行，并且对于已经受到的定金或者保证金

等不需要进行偿还。然而，如若销售一方对合同当中的部分

义务进行履行，山于对方的原意对之后的义务不继续履行，

不需要对负债进行支付，常常被当做是价外费用。（二）收

人确认对所得税的影响。新收入准则主要对会计确认进行了

规定，但是却没有改变权责与会计核算工作。因此，企业的

财会工作人员在展开核算工作的时候，应该使用传统的“重

视内容，轻视形式”的相关原则。例如，把企业的盈利情况

当做是所得税征收的主要根据，保证所得税以及会计的收入

确认相统一。除此之外，在我国现阶段所使用的《企业所得

税暂行条例》当中，方面对国家财政部门进行了要求，另一

方面也对企业所得税进行了要求，其应该把权责发生制当做

是基本原则。此原则并不会因为会计准则的改变而进行更

改。根据法律要求，收入确认并不会对企业的所得税产生重

要的影响，然而，由于对会计风险实际管理情况进行考虑，

在企业对纳税筹划进行制定的时候，也应该尽量把新准则和

所得税政策制度间进行有效协调，这样一方面能够有效提升

风险的预防水平，防止企业出现法律方面的风险；另一方面

也可以让企业对某些税费进行节约，进而对企业的经济效益

进行有效保证。对使用分期付款办法与价值比较高的产品而

言，应该把交易合同当中的收款时间当做是收入确认的是阿

金。与此同时，在此法律条例中，把不确定归属的产品划分

到“另有规定”中，这样产品的纳税手段与收入确认之间存

有一定程度上的差异性。所以就相同准则之下所展现的差异

性，会导致会计人员对其进行重视。

四、结束语

在新收入准则得以充分实施以后，对企业未来的财务会

计工作产生了重要的影响。会计人员应该对新收入准则的具

体内容进行全面了解，根据自身的实际工作需求，对企业的

经济效益进行保障。与此同时，也应该掌握新收入准则之下

的会计收入确认以及纳税影响，经过对纳税方案进行更改以

及补充，在合法的前提下，对企业的赋税情况进行节约，进

而实现合理避税C

参考文献：

[1]谢东林.基于新收入准则下的会计收入确认及其纳

税影响[J]