企业纳税筹划实务操作案例

企业纳税筹划实务操作案例

一、纳税筹划实务操作所具备的条件

1、纳税筹划应具备的三个意识：

什么是纳税筹划的超前意识？

内资企业

外商投资企业

企业性质有限责任公司

合伙制企业

进料加工

生产方式

企业设立之前来料加工

直接销售

(1)超前意识折让销售

销售方式以物易物

还本销售

以旧换新

对应的税收政策出现偷税

业务发生后纳税结果产生逃税

改变纳税结果抗税

欠税

新型建筑材料厂纳税身份的选择案例分析

筹划原则合理合法

不违法

违法后果经济处罚

纳税筹划为什么不能违法？刑事处罚

纳税评估

纳税检查

法律意识反避税力度加大检查审理

检查执行

东方机电公司偷税案例分析金税工程稽核系统

借：生产成本85万

手法巧妙的木器加工厂偷税案例分析

贷：产成品85万

增强法制观念

具备自我保护的4个条件熟练掌握税收法规

熟练掌握会计处理方法您的知识

熟练掌握纳税筹划技巧您的智慧

您的应变能力

（3）自我保护如何利用政策来保护自己的合法权益

（某包装彩EP厂用福利企业达到免税）

倾销标准

WTO反倾销协议规定倾销幅度2%

起诉资格50%

倾销原则（谁应诉谁受益）

加权平均利率14%

如何利用法律保护►终裁结果安德利0%

好自己的合法权益其他91$

（烟台安德利浓翁果安德利出口量由596升到60%

汁生产企业反倾销案例）企业受益状况

其他30家企业丧失50$的市场

2、应掌握的纳税筹划工作流程（三个结合点）

融资环节

购进环节熟悉有关的税收政策

生产环节

销售环节，

税务机关设置影响

税法宣传的不到位

信息渠道的影响

工作时间的影响

信息来源广

政策掌握全更好地掌握与执行政策

有丰富的人力资源

有广泛的关系资源

税种的选择

熟悉税收政策税率的选择

征收方式的选择

节税

（2）税收法规与寻找筹划方法避税找到筹划突破口（利用政策调节业务）

筹划方法相结合税负转嫁一^^

逾期超过一年征税

纯净水包装物筹划突破口一年

押金的案例分析利用政策调节业务

减轻纳税成本

熟悉筹划目的增加企业效益

降低税收负担

掌握会计核算方法

（3）筹划方法与A利用会计处税务会计处理万法

会计处理相结合达到筹划目的熟悉税务办税程序

熟悉办理减免税的手续制度

现金交易（灵活性等）

纯净水包装物＜收款收据

押金的案列分析前出后进

二、纳税筹划实务操作案例分析

（-）机构设置的纳税筹划：

1、有限公司：

/流转税

（D税种企业所得税（当地税率）

、个人所得税（股息、分红）20%税率

之资者的工资、

〉范围宽

宣传费5%。//

（3）风险——无＜限责任

2、合伙制企业：

流转税

（D税种

个人所得税（年终所得5%一35%五级超额累进税率）

（2）列支标准——投资者工资不准列支、宣传费不准列支（范围窄）

（3）风险——有限责任（注册资本的部份）

3、税收政策对外商投资企业股份的影响（外方占25%以上，可享受税收优惠政策）

（1）案例1：某外商企业总股本5000万，外方占30$,中方占70笔，两年后向社会募集2500万社会

公众股，股本发生变化，外方比例低于25%。

结论：因发行新股使股本发生变化，仍可享受优惠政策。

（2）案例2：某外商企业，外方占40%,中方占60%,又与另一家内资合办一企业，合资企业占403

中方占60%,在新成立的企业中，外方占16%,低于25%。

结论：因发起人转让股权，造成企业外资股比例下降到25%下列，不能享受优惠政策。

4、税收优惠政策对机构设置的影响:

销售产品

(1)设立分支机构的目的

售后服务

汇总纳税

分支机构纳税形式

独立纳税

分支机构有盈有亏

(3)影响纳税形式的方面

地区之间税率的差别

（4）案例分析:

/大连（分支）一150万、、/汇总纳税66万

1）山东公司（150万）〈纳税（

、上海（分支）100万/（税率都为33%）、独立纳税82,5万

/汇总应交39.6万

2）生产机电企业（33%）——＞大连（27席）120万利润

'独立纳税32.4万

分支机构有盈有亏一►选择汇总纳税

/总公司税率低,分支税率高，选择汇总纳税

地区之间税率有差别＜

＜、总公司税率高,分支税率低，选择独立纳税

（二）纳税身份的纳税筹划

/工业100万

1、通常纳税人商业180万

、账务建全

Jf工业100万下列

2、小规模纳税人商业180万下列

、账务不健全

、如账务健全也可认定通常纳税人

采购环节的影响

3、纳税身份对纳税人的影响*^^＞销售环节的影响

企业经营状况的影响

否使用专用发票（销售对象选择）

,增值额高选择小规模纳税人

增值额的高低〈

＜、增值额低选择通常纳税人

工业企业增值率＞35.29%时选小规模纳税人

5、不使用专用发票的前提工业企业增值率＜35.2吸时选通常纳税人

如何选择纳税身份商业企业增值率＞23.53舟时选小规模纳税人

商业企业增值率＜23.53%时选通常纳税人

3案例分析

1）新型建筑材料生产企业选择小规模纳税人的后果;

2）电器生产企业应如何选择身份？

7、结论——纳税身份的选择务必在未使用专用发票的前提下进行选择

（三）经营结构的纳税筹划;

JT拆分法

1、调整经营结构的方式合并法

、转化法

2、案例分析：

年产量34台

1）风机厂生产与安装的拆分案例

每台20万

年销量1万箱

2）光明酒厂设立销售公司案例＜

每箱300元

税务＜机关对关联企业的认定

3、结构调整的影响纳税筹划的成本高

保密性差

操作难度大（耗费人力、物力）

4、最好的办法是将内部业务进行转化

（四）混合销售与兼营行为的纳税筹划

1、案例分析：JT上海工程600万

铝合金生产企业利用合同将混合销售转化成兼营行为铝合金成本380万

、安装费及各项费用220万

.按增值税交纳37.4万元

（1）安装费交税，»按营业税交纳6.6万元

.两者差30多万元

找外地一家铝合金生产企业，销售绐它380万

（2）解决方法》本单位与上海签安装合同220万

、二外地单位与上海签销售380万合同

税务部门认定的是合同

（3）注意事项V]»两地操作

^^•4只能混合销售转化成兼营行为

三、纳税筹划案例点评（摘要）

一、经营结构的纳税筹划

经营结构是产品在销售过程中的机构设置形式。企业使用什么样的机构设置，将对企业

的税收负担有直接影响。下面举一例说明不一致结构对纳税的不一致影响。

（例）有一个风机厂，专业生产工业通风设备。免费为用户安装。2001年生产34台，收入

680万元，上交增值税42万元，税负6.18与。交纳企业所得税44.88万元。企业对交纳的增

值税并没有什么异议。我们在对该企业纳税审查过程中熟悉到，其经营结构是有产品与安装两

部分构成，每台售值在20万元左右，材料费在12万元左右。成本在16万元左右。每台利涧4

万元.....

二、纳税身份的筹划

所谓身份就是通常纳税人与小规模纳税人的区别，两种身份的不一致，导致纳税结果的不

一致。因此，纳税身份的选择对以后企业的生产进展都至关重要。

比如：某新型建筑材料生产企业，由于技术含量比较高，成本比较低，产品要紧销售给建

筑单位。由于企业当时不熟悉相应的增值税政策，看别人怎么办，自己也怎么办，选择了通常

纳税人。由于通常纳税人税率17乐而该企业，成本低，纸扣税额小，导致企业税负高达11.6%。

从这一点能够看出，熟悉与掌握税收政策的重要性.....

三、经营地址的筹划

按照国际税收惯例，通常国家的税收政策基本使用属地管理。因此根据企业自身条件、进

展趋势结合国家机关的优惠政策选择经营地址，是纳税筹划的一个重要环节，选择适当，将给

企业到来很大的经济利益，

（例）某钟表公司要紧生产落地钟，产品大部分销往欧美等国，后经与美国一客户谈判，

决定双方共同出资设立中外合资经营企业，中方准备以厂房、建筑物作为出资，外方投入轿车

及部分货币资金。但因中方厂房已抵押给银行用于货款，无法投入，则改为设备出资.....

四、进项税额抵扣的筹划

进项税额抵扣由于直接影响企业的税收负担，大家都明白抵扣大，税负轻；抵扣小，税负

重。因此，利用好进项税额抵扣，对减轻企业税收负担至关重要。

（例）龙达木制品有限公司，通常纳税人，要紧生产家俱及办公桌椅等，生产原材料要紧

是木制板材，进货渠道要紧是各大木材公司。由于家俱市场竞争猛烈利润很低，企业开始着手

抓降低成本工作，经研究将原料的板材，改进原木，减少中间环节，节约开支达到降低成本的

目的。先后排人到东北各大林场进货，当货进来时发现对方开具的是林场专用的收款收据（由

于林场销售原木免税，没有几家开发票的）。造成企业在增值税上没有抵扣，原材料成本降了，

但税负却增大了，结果没有达到预期效果，反而导致企业恶性循环

五、销售固定资产的筹划

税法中对销售固定资产有明文规定：销售自己使用过的物品能够免缴增值税。（不包含：

游艇、摩托车，应征消费税的汽车），但是还有个前提销售自己使用过的物品务必具备下列三个

条件：

（1）属于企业固定资产目录所列货物；

（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；

（3）销售价格不超过其原值的货物。

（例）有一生产企业，生产计算机配件。该企业由于资金比较紧张，想将从意大利引进的一套

生产线。这套生产线帐面价值（原值）800万元，由于刚使用仅1年多的时间，目前国内很少

在销售时，双方成交价为820万元.....

六、租赁费收入的纳税筹划

我国对出租房产的税收政策是除了要按租赁费交纳5%的营业税外，还要交纳12%的房产税。

合计17舟（还有其他小税种，在这里暂不提）。在税负高的情况下，如何解决这一问题，有很多

企业在帐面上、发票上做文章，虚开发票，长期挂应付款等办法。结果都被税务部查处，补税、

罚款。是否具有其他的办法解决高税负这一难题？

［例］一家汽车交易广场，规模很大，要紧业务是长期租赁展厅，每年租赁费收入高达500多万

元。如按规定纳税：①应交营业税500X5%=25万元②交纳房产税500X12%=60万元。纳税合

计85万元。

我们在给企业进行筹划工作中，协助企业到规化局办理物业管理执照，将租赁费分别收取。

①每年收取租赁费200万②每年收取物业管理费300万，并在帐上分别核算.....

七、产品包装的筹划

在市场经济中，企业要想在竞争中立于不败之地，产品质量最为重要。但产品的包装也不

容忽视。但是包装物是随产品一同售出，还是采取收取租金或者押金的方式销售呢？按照税法

规定，包装物随同产品一同作价销售的，对该包装物一并收取增值税、消费税；包装物收取租

金的，该租金属于价外费用，也一并征收增值税、消费税。但是包装物收取押金的，根据税法

规定，押金单独计帐核算的，不并入销售额征税（酒类产品除外），但对逾期（一年）未收回的

包装物不再退还的押金，应按包装的产品所适用的税率计算应纳税额。如何利用包装物三种销

售方式进行选择，来达到节税的目的？

（例）鸿运公司是一家大型生产企业，其生产的产品深受市场欢迎，但其在包装上的投入也

很客观，但该企业巧妙地运用了包装物押金不超过一年不纳税的政策，为企业大大降低了税收

负担。2000年6月，该企业销售产品1000件，每件280元，其中包装物80元，该月增值税销

项税额为：280X1000X17%=47600元，但企业采取收取包装物押金的方式销售，当月销项税额

降低为：200X1000X17%=34000元，企业财务人员又在押金上巧做文章，使其不超过一年，从

而巧妙地为企业减轻了税收负担.....

八、经济合同中的税收筹划

市场经济也是契约经济。所谓契约，就是人们通常所说的合同与协议。生产、经营活动的

正常进行，离不开合同的帮助。经济合同的最大作用，就是在实施经济交换过程中明确双方的

权利与义务。同时，经济业务合同中也涉及税收问题。

人们认真研究经济合同发现，在事先进行筹划的基础上，在签订协议时就能够通过合同来

安排税收问题。合同与税收到底有什么关系？

九、混合销售与兼营行为的纳税筹划

税法中规定，一项销售行为假如既涉及增值税应税货物又涉及缴纳营业税的项目，为混合

销售行为。如：某饮食业在为顾客提供餐饮服务的同时,又提供烟、酒、饮料等。再如：销售

装饰材料的同时，又为顾客提供装修服务的，就属一项业务中，既有交纳增值税项目，又有交

纳营业税项目的收入。

如何来推断企业混合销售应交纳什么税呢？是交纳增值税？还是应该交纳营业税呢？

1、根据企业经营方式来推断：

（1）以生产、批发或者零售为主，需要交纳增值税。

（2）以建筑、安装、运输为主，需要交纳营业税。

2、根据企业销售额或者营业额所占比例来推断：

（1）以生产、批发或者零售为主，其销售额占收入总额50席以上的，应交纳增值

税。

（2）以建筑、安装、运输或者服务为主的，其营业额占收入总额50舟以上的，应

交纳营业税。

（案例）某地板砖经销商，在销售地板砖时，为用户进行施工。去年承揽了一宾馆工程，工程

总造价100万元。其中；本经销商提供的地板砖40万元，施工费60万元。但是，全年地板砖

销售额为1600万元，施工费为400万元。销售额占总收入额的80%,超过总收入额。因此，要

交增值税。……

十、成本费用的纳税筹划

成本费用的大小，直接影响企业效益，如何利用成本费用来调节利润，达到节税的目的？

通过下面的事例能说明：“早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少”

国家对外商投资企业在所得税方面：从第一个获利年度起，实行“两免三减半”政策。

美国一家专门从事建筑材料生产的企业，1994年在中国北京设立一子公司；同年法国一

家专门从事机床制造的生产性企业，也在北京设立一子公司。两公司均从1995年开始营业，

预定生产经营期均为15年。

自1995年开始，美国公司的经营业绩如下：

年度1995、1996、1997、1998、1999、2000、2001

利润-50+40-3020120200300（万）

法国公司的经营业绩如下：

年度1995、1996、1997、1998、1999、2000、2001

利润20-1030-2080200300（万）

美国公司七年来的总利润为：

-50+40-30+20+120+200+300=600（万）

法国公司七年来的总利润为：

2070+30-20+80+200+300=600（万）……

十一、销售方式的纳税筹划

目前市场经济促销是很普遍的，为了增加产品的市场占有率，企业采取了多种多样的销

售方式，如以物易物、还本销售、折扣销售等等。税法中规定了5种销售方式，不一致的销售

方式对应的税收政策就不一致，对企业的纳税影响不一致。企业在决定采取何种销售方式之前,

务必明确税法对各类不一致销售方式的规定，这样才能进行选择，达到节减税收的目的。

商业企业目前较常见的让利促销活动要紧有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或

者购物券）与返还现金，下面通过一案例来具体分析这三种方式所涉及的一些税收问题。某商

场十.一准备搞促销，在销售前找到我们，让我们帮助选择一下，什么方式税负比较低，我们例

举了三种方式进行对比，得出的结论差别很大。某种商品销售100元商品，其购进价为60元（商

场是增值税通常纳税人，购货均能取得增值税专用发票）：

一是商品7折销售（折扣销售）；降低

二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税税价）；买一送一

三是购物满100元者返还30元现金。

三种方式进行比较：

（一）、7折销售，价值100元的商品售价70元（降价销售）

1、增值税：

应缴增值税额二70：（1+17%）X17%—604-（1+17%）又17%=1.45（元）。

2、企业所得税：

利润额=70+（1+17%）-604-（1+17%）=8.55（元），

应缴所得税额=8.55X33%=2.82（元）

税后净利润二8.55—2.82=5.73（元）

（二）、购物满100元，赠送价值30元的商品（买一赠一）

1、增值税；

销售100元商品时应缴增值税=[100+（1+17%）X17%—604-（1+17%）X17$]=5.81（元）。

赠送价值30元的商品视同销售：应缴增值税二[30彳（1+17%）X17%—184-（1+17%）]

X17%=1.74阮）。

合计应缴增值税=5.81+1.74=7.55（元）。

2、个人所得税：

根据国税函200057号文件规定，为其他单位与部门的有关人员发放现金、实物

等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代为交纳。为保证让利顾客30元，

商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该

商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30+（1—20%）X20的=7.5（元）。

3、企业所得税：

利润额=100+（1+17%）—60+（1+17%）—184-（1+17%）—7.5:11.30（元）。

由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得额税款不同意税前扣除，因此应纳

企业所得额=100+（1+17%）—604-（1+17%）X33%=11.28（元）。

税后利润=11.30—11.28=0.02（元）。

（三）、购物满100元返还现金30元（现金返还）

1、增值税：

应缴增值税税额=[100+（1+17%）-604-（1+17%）]X17*=5.81（元）。

2、个人所得税：

应代顾客缴纳个人所得税务7.5（同上）o

3、企业所得税：

利润额=100・（1+17%）—60+（1+17%）—30—7.5=—3.31（元）。

应纳所得税额11.28元（同上）。

税后利润二一3.31—11.28=114.59（元）.

上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。

但假如前题条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。……

十二、转让定价筹划技巧

很多企业因税负高而困惑，有什么好的办法能使税负减轻？提高企业效益呢？有人会说：

税率是固定的，假如想减轻税负，只能做两套帐，有的收入就不对外或者者说不公开,大家能

够想一想，目前企业两套帐很普遍，为什么在税务稽查过程中，都会出现问题？

由于企业从购进到生产，从生产到销售，这一过程是环环相扣的。你购进10万元的材料，

通过生产加工，成本13万元，应取得15万的销售收入，假如你为了隐瞒销售收入，势必导致

其他环节不均衡，问题就会暴露。这也是税务稽查的一个要点，当大家熟悉稽查这个要点，你

就不可能这样做，不可能搞两套帐来降低税负。转让定价就是我们解决这一问题的最好方法。

什么是转让定价？转让定价就是通过调整价格来转格利润。在关联企业之间进行产品交易，

目的将利润转移，达到避税的目的。这也是我们企业界普遍使用的避税方法之一。

转让定价的要紧方法有什么？

1、利用商品交易转让定价

关联企业之间在供应原材料与销售商品时采取“高进低出”或者“低进高出”的手法转移

利润。

2、利用贷款业务进行转让定价

关联企业之间利用贷款业务，收取贷款利息的方法来转移利润。

3、提供劳务、转让专利与专有技术的转让定价

关联企业之间通过收取劳务费、专利与专有技术使用费等，转移利润。

4、利用租赁设备进行转让定价

关联企业之间通过收取设备租赁费进行转移利润。

5、特殊的转让定价

通常情况下，转让定价是发生在由高税区向低税区转移利润。但有的情况下则不一致，则

是由低税区向高税区转移利润。当高税区企业亏损时，低税区企业向高税区转移利润，为了弥

补亏损，达到整体税负下降。

通常企业在转让定价操作过程中，都是将产品价格压低或者者是抬高价格，来转移利润。……

十三、薪金、劳务收入的纳税筹划

根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5%〜45%的九级超额累进税

率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且关于一次收入畸高的，能够加成征收。

案例之一：劳务转化工资、薪金的筹划

刘先生2002年4月从单位获得工资类收入40。元。由于单位工资太低，刘先生同月

为A企业提供技术服务，当月报酬为2400元该如何交纳个人所得税？

1、分别计算：

刘先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得

应分开计算缴纳个人所得税。刘先生工资、薪金所得40。元没有超过基本扣除限额800元,

不用纳税。劳务报酬所得2400元应纳税额为：（24。0—800）X20%=320（元），

由于劳务所得不超过4000元，减800元的费用。超过4000元的，应减20%的费用。按劳务报

酬计算个人所得税。

2、将劳务转为工资、薪金：

假如刘先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的240。元作为工资薪金收入

应与单位支付的工资合并缴纳个人所得税。

应纳税额为：

（2400+400-800）X10%~25=175（元

可见，假如刘先生与A企业建立有固定的雇佣关系，则其每月能够节税145元，一年能

够节税145X12=1740(元)。这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、薪

金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此能够在可能的时候将劳务报酬所得转化

为工资、薪金所得。关键在于取得的收入务必属于工资、薪金收入，而划分的标准通常是个人

与单位之间是否有稳固的雇佣关系，是否签订有劳动合同。

案例之二：工资、薪金转化劳务的筹划

朱先生是一高级工程师，2001年5月获得某公司的工资类收入625。。元，

1、按工资、薪金所得计算：

假如朱先生与该公司存在稳固的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应

缴纳所得税额为：(62500—8。。)X35%-6375=15220(元

2、按劳务报酬所得计算：

假如朱先生与该公司不存在稳固的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳

个人所得税，所得额为62500(1-20%)=50000

2万下列部分应纳税20000X20%=4000元

2万-5万部分应纳税(50000-20000)X20%X(1+50%)=9000元

合计应交税13000元。

因此，假如朱先生与该公司不存在稳固的雇佣关系，则他能够节约税收2220元。

案例之三：工资、薪金与劳务分别计算的筹划

如：刘小姐2。。1年7月从公司获得工资、薪金收入共4000。元。另外，该月刘小

姐还获得某设计院的劳务报酬收入4OOOO元。

1、两项收入分别计算：

在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算能节税。

根据个人所得税法的规定，不一致类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下：

(1)工资、薪金收入应纳税额为：(40000-800)X25%-1375=842

5(元)；

(2)劳务报酬所得应纳税所得额为：40000X(1-20%)=32000(元)。

1、2万下列应纳税=20000X20%=4000元

2、2-5万部分应纳税二(32000-20000)X20%X(1+50%)=3600元

合计7600元。

刘小姐该月应纳个人所得税额为8,425+7,600=16,025元。

2、按工资、薪金所得计算：

假如刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：(4

0000+40000-800)X35%—6375=21345(元)。

3、按劳务所得计算：

假如刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税所得额为：

(40000+40000)X(1-20%)=64000(元)。由于所得额超过2-5万的部分,

应加5成。而所得额超过5万的部分，应加10成。

(1)2万下列部分应纳税二20000X20与二4000元

(2)2-5万部分应纳税二[50000-20000]X20%义(1+50%)=9000元

(3)5万以上的部分应纳税二[64000-50000]X20%X(1+100%)=5600元

(4)合计应交纳个人所得税=4000+9000+5600=18600元

可见，分开缴税比转化后缴税少。

因此，个人所得假如涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有

利。但应注意，收入性质的转化务必是真实、合法的；同时，由于个人所得税通常是支付

单位代扣代缴，只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳，因此要考虑是否有

可自行选择的空间。务必通过计算、分析、对比，从中找到税负最轻的交纳方式，除了工

资、薪金收入外，在签定用工合同上也应该进行筹划。

用工合同的纳税筹划

现在多数下岗工人找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技术专长的人员择业时，往往

也想不到在用工合同上做文章。事实上，与用工单位签署用工合同时，用工关系的不一致选择,

在税收负担上是不一样的，有的时候差异可能很大。

李某到私营企业打工，约定年收入为20000元。与私营企业主建立如何的用工关系？

我们给他算了一笔账：

方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳

个人所得税=（200004-12-800）X10%-25=61.67（元）。

方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李某每月

应缴纳个人所得税=（200004-12-800）X20%=173.33（元）。

通过计算我们发现，两种方案的结果是不一致的，前者比后者要划算。进一步分析还会发

现一个有趣的现象：在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税

少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。这是由

两种政策在税率设置方法上的不一致造成的。工资薪金的最低税率是5%,最高税率是45%,

而劳务报酬的最低税率为20%,最高税率为40%（在20%的基础上加成100%）。当

然，二者在计算时速算扣除数不一致。因此，我们在签署用工合同时，就能够根据报酬的数额

进行具体筹划，决定是以雇佣关系拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报酬。当然，要以提

供劳务的形式计税，工作的性质需要符合税法对“劳务”的界定，此外还应考虑到保险、福利

等方面的因素。……

十四、企业兼并的纳税筹划

企业合并、分立是一项比较复杂的工作，简单、机械的并购行为往往会走弯路。在企业并

购过程中，可行性分析是至关重要的一环。它不但包含对合并企业自身经济承受能力的分析，

而且包含对兼并环节企业税收负担能力的分析。只有在分析的基础上选择最佳方案找出并购的

最佳途径，才能达到降低成本，减轻税负的目的。

三种方案：

甲企业是一加工木材的厂家，经评估确认资产总额2000万元，负债总额3000万元。

甲企业有一条生产前景较好的木材生产线，原值700万元，评估值1000万元。甲企业已

严重资不抵债，无力继续经营。

乙企业是一地板生产加工企业。乙企业地板的生产加工原材料要紧靠甲企业的成品来提供。同

时乙企业具有购买甲企业的木材生产线的能力。甲、乙双方经协商，乙企业对甲企业进行购并,

并提出如下购并方案。

方案一：乙方以现金1。0。万元直接购买甲方木动生产线，甲方宣告破产。

方案二：乙方以承担全部债务方式整体并购甲方。

方案三：甲方首先以木材生产线的评估值1。0。万元重新注册一家全资子公司（下列称

丙方），丙方承担甲方债务10。0万元。即丙方资产总额1000万元，负债总额1。00万

元，净资产为。，乙方购买丙方，甲方破产。

三种方案对甲方的税负分析：

方案一：属资产买卖行为，应承担有关税负如下：

1.营业税与增值税。按照营业税与增值税有关政策规定：①销售不动产要缴纳5%的营

业税。销售木材生产线属销售不动产，应缴纳1。。。万元X5%=50万元营业税“②转让

固定资产假如同时符合下列条