企业注销清算所得税的账务处理

账务

处理

企业注销清算所得税的账务处理

清算所得税的核算

清算所得税等于清算所得额乘以25%税率。由于

清算期间不属于正常的生产经营期间，在计算清算所

得税时应注意以下与优惠政策有关的问题。

1、清算过程中处置一切资产产生的所得均不能享受

税收优惠政策。

2、清算企业在定期减免税期间发生清算业务也不能

享受减免税待遇，即使是国家重点扶持的高新技术企

业、小型微利企业以及适用过渡优惠税率的纳税人发

生清算业务，计算清算所得税时也不能适用15%、20%

或其他优惠税率，而应一律适用25%的企业所得税税

率。

3、清算企业在清算前，因购买国产设备应享受的抵

免税额或购买环保、节能节水、安全生产专用设备抵

免税额尚未执行到期的，应允许纳税人从清算所得税

额中减去上述应享受的抵免税额。

4、创业投资企业在清算前，投资于未上市的中小高

新技术企业且符合抵扣应纳税所得额相关规定的，其

投资额70%尚未完全享受抵扣应纳税所得额的，应允

许创业投资企业将其余额抵扣清算所得。

2、对资产变卖，确认债权债务，并计提清算费用

(1)支付清算费用

借：管理费用一一清算费用(诉讼费、会计、审计

费等)

贷：银行存款、应收票据等相关科目

(2)结转清算费用

借：清算损益

借：管理费用一一清算费用

清算损益科目借方登记原公司己发生的费用和支出性

质的待摊费用、递延资产转入数，清算费用结转数，

清算财产变现净损失转入数；贷方登记无法付出的负

债数，清算财产变现净收入数。本科目借方余额为清

算净损失，转入"利润分配一未分配利润"借方；贷

方余额为清算净利润，按规定税率计提所得税后，余

额转入"利润分配-----未分配利润"贷方。

3.核算变卖资产及其损益的账务处理

(1)经清查，原材料盘盈时

借：原材料

贷：清算损益

(2)将各类无形资产和递延资产、预提费用全部摊销

借：清算损益

贷：无形资产、递延资产、预提费用等

(3)固定资产拍卖得收入

借：银行存款

累计折旧

贷：固定资产

清算损益

(4)将上述清算净损益转入未分配利润账户

借：清算损益

贷：利润分配--未分配利润

4.核算收回债权，清偿债务及损益的账务处理

(1)经认真查核，应收账款确系无法收回。

借：清算损益贷：应收账款

(2)经认真查核，应付账款确系无法清偿。

借：应付账款贷：清算损益

(3)将上述清算净损益转入未分配利润账户。借：清

算损益

贷：利润分配一未分配利润

5.进项税留抵额的处理

根据《关于增值税若干政策的通知》第六条一般

纳税人注销时存货及留抵税额处理问题。一般纳税人

注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳

税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额

也不予以退税。会计不用做账进项税作费处理即可。

6.核算弥补以前年度亏损的账务处理

(1)用盈余公积弥补以前年度亏损

借：盈余公积-一般盈余公积贷：以前年度损益调整

(2)缴纳清算年度所得税

借：利润分配--未分配利润贷：应交税金--所得税

借：应交税金-所得税贷：银行存款

（3）核算剩余财产及其分配的账务处理。将清算后的剩

余财产按实收股本的份额，在各个所有者之间进行分

配

借：资本公积、盈余公积、利润分配--未分配利润

贷：现金、银行存款

7.清算期间存货的处理（商品、原材料）

a）退回供应商：如果供应商愿意，可以采取退回供应

商的方式，退回供应商需要对方开具负数发票，企业

冲减进项，对于进项有余的企业可以选择，如果没有

多余进项，该方法可能需要补高额税款。会计处理：

收到1款

借：库存现金贷：库存商品贷：应缴税费-应交增值税

-进项税转出（按时间退款额计税）

结转成本冲回借：库存商品贷：主营业务成本

b）变价销售：对于清算企业而言，变卖处置存货是商

业惯例。根据统计，一般的企业清算时，存货能够实

现的变卖价格为帐面价值的30%左右。因此，企业可

以将存货进行降价处理，变价销售对应的进项不需要

转出。按正常销售产品分录，并提计主营业务成本。

C）用于抵债：用存货抵债也是企业清算的一种常见方

式，根据评估价格，抵偿部分债务。差价计入管理费

用下清算费用

d）分配给股东分给股东也属于视同销售的项目之一,

如果股东可以抵扣，可以考虑用该方法，如果股东是

个人、小规模纳税人，这样处理视同销售，对方进项

不能抵扣，实际上对企业不利。

1、如果是上年度的帐面发现问题：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费-应交所得税

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

2、如果是今年的帐面发现问题：

借：本年利润

贷：应交税费-应交所得税

借：利润分配-未分