论责任成本管控方法在企业成本管理中的应用

摘要：当前，在需求下降和经济下行的双重影响下，企业经济利润受到挤压，急需寻求一条新的道路提升内部管控能力，优化资源配置，实现降本节支的目标。文章基于可持续发展视角，阐述了责任成本管控方法的概念及其在企业成本管理中应用的意义，剖析了当前企业成本管理存在的问题，结合企业成本管理存在的问题，从实务视角提出了责任成本管控方法在企业成本管理中的应用路径，旨在为企业成本管理能力提升提供新思路。关键词：责任成本管控方法;成本管理;预算管理;责任中心一、责任成本管控方法概述责任成本管控方法是当前企业成本管理过程中常用到的方法之一。责任成本管控方法是指企业在成本管控的过程中按管理层级或成本、收益、决策等职能，将企业成本管控的范围、对象划分成不同的责任成本中心，在明确责任成本中心成本总额的基础上，以划分的责任成本中心的权、责、利关系为依据，对成本进行全面考核的一种新型成本管控方法。与传统的成本管理方法比较，责任成本管控方法具有以下几方面特点：第一，综合性。责任成本管理方法囊括了众多成本管理内容，包括预算管理、定额管理、财务管理等，因此，与其他的成本管理方法相比，责任成本管控方法职能较多，具有一定的综合性。第二，全员性。责任成本管控方法不只涉及单一的部门或单一的岗位，涵盖的内容较广、涉及的人员较多，需要企业全员参与，并实现财务和业务紧密融合才能实现其目标，所以，责任成本管控方法具有全员性。第三，可控性。责任成本管控方法实施过程中以成本可控性为依据，按责任的范围确定成本管控职权，以完成的责任预算总额和责任盈亏来兑现经济利益，使得责任主体的责任、职权和利益紧密结合，因此，责任成本管控具有可控性。二、责任成本管控方法在企业成本管理中应用的意义（一）有利于构建健康的成本管理环境健康的成本管理环境是企业实现高质量发展的基础和前提。而企业通过在成本管理中积极地应用责任成本管控方法，有助于企业在成本管理中树立前瞻性、全局性管控思维，在衡量市场因素、行业特点、业务需求及长期战略布局的基础上，将内部控制、成本管理、战略实施、财务控制等内容串珠成链，积极秉承“谁负责、谁承担”原则，围绕责任中心划分好责任界限，规避成本管控过程中交叉的成本项目出现，从而构建健康的、良性的成本管理环境[1]。（二）有助于企业实现降本节支的目标近年来部分企业产能过剩，产品同质化现象严重，企业创新能力不足，净利润出现了下降的趋势。而责任成本管控方法在企业成本管理中的应用，从企业内部各部门及各关键环节入手，将企业的成本总目标，层层细化到各责任成本中心，并根据与其相匹配的绩效考核机制，逐步地在企业内部形成成本管控闭环，强化成本费用管理能力，这为企业降本节支，提升资源利用的有效性奠定坚实基础。三、企业成本管理中存在的问题第一，预算管理成效较低。一方面，一些企业在预算编制中往往在历史数据的基础上，根据本年度业务变化进行数据调整，预算编制中未充分考量市场变化及行业特点给成本管理带来的影响，预算编制中数据存在滞后性，预算方案的准确性及可靠性有待商榷。另一方面，企业的信息化平台与预算执行监督、反馈、评价和反馈流程匹配度不足，未构建多部门联动式的预算执行监督机制，超预算现象频发。与此同时，一些企业预算执行中缺乏数据报告分析及反馈机制，预算执行和分析相对滞后，企业不能通过深耕预算执行情况及时捕捉经营管理中套取费用、虚假赔案、虚假票据等业务问题，预算执行能力还有待提升。第二，部门责任划分不明。企业成本管理的核心目标是严格控制成本，降低成本费用总额，创造新的利润空间。但是，在实务操作中一些企业对成本管理内容重视程度不足，成本管理过程中部门责任划分不清，存在管控缺位和越位的情况，一旦企业成本管理出现问题，由于各部门责任不清，各部门相互推诿、相互扯皮，谁也不愿意承担责任，为企业成本管理埋下了隐患。第三，考核机制不完善。绩效考核是约束和激励成本管理行为的有效举措。但是，现阶段一些企业成本管理中未根据成本管理需求构建完善的绩效考核指标，制定的奖惩措施也存在不到位情况，因此，员工对成本管理工作的积极性不高。四、责任成本管控方法在企业成本管理中的应用路径（一）在成本管理中划分责任中心划分责任中心是责任成本管控方法在企业成本管理中应用的第一步。结合当前企业现状，企业划分责任中心的过程中应根据企业权利及所承担的相应责任进行责任中心划分。一般情况下企业将责任中心划分为成本中心、利润中心和投资中心三个成本管理中心。第一，成本中心。成本中心相关的责任人只对企业的成本负责。与预期的责任中心相比，成本中心一般情况下不涉及收益，考核的过程中也只对成本进行考核。值得一提的是责任成本管理方法中成本中心负责的是可控成本，对企业中存在的不可控成本不做管控内容。例如，一般情况下企业的生产部、行政部、财务部门、采购部及人力资源管理部门会划归到成本中心。第二，利润中心。利润中心是指企业中既能控制成本，又能控制收入和利润的相关部门和责任单位。一般情况下企业的利润中心有销售权，但是没有投融资权，以可控利润为参照，企业的利润中心分为对外销售和对内销售两个层面。销售部门、下属子公司为企业的对外销售，而企业的维修部门、运输部门则属于对内销售。第三，投资中心。一般情况下投资中心往往是最高的责任中心，其不仅能够进行成本、收入控制，还能对企业的投融资进行决策，具有最大的决策权，同时在责任成本管控中承担着最大的责任。在实务操作中企业的投资中心和利润中心有着一定的关联。企业的投资中心必须是利润中心，但是，利润中心则不是投资中心。（二）分解和落实成本责任，编制成本预算与传统的成本管控方法相比，责任成本管控方法在企业成本管理应用的过程中具有全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理的特点，同时，责任成本管控方法在企业成本管理的应用过程中更重视对人的激励和引导，在实务操作中以成本管控数据信息为载体，通过运用科学的、合理的、规范的测算和分析手段，有助于提升成本管理的时效性。基于此，企业责任成本管控方法在企业成本管理应用的过程中可以采用“倒推法”明确企业当前的责任成本目标，结合“顺推法”明确成本责任，结合全局角度或责任中心视角，编制成本预算方案。例如在成本中心预算编制过程中，企业应对产品的销售情况进行预测，通过采取零基预算或弹性预算编制方法，对企业的可控成本进行预算指标层层分解，进一步明确成本中心内的责任分工，逐步在成本中心内部构建科学的成本预算体系，全面明细不同的责任目标、责任范畴，确保企业责任成本预算能够落到实处[2]。与此同时，企业在责任成本预算分解的过程中，一方面，要积极关注企业经营生产特点和管理需求，在兼顾资源优化、产品营销和投入产出比的基础上，通过横向和纵向数据信息分解，在企业内部逐步构建以价值指标为主线，辅助数量指标、效率指标和质量指标，从而在企业内部构建纵横交错的成本管控网格，夯实责任成本管控方法在企业成本管理应用基础。另一方面，为分解和落实成本责任，在编制成本预算的过程中还应该积极落实“谁决策、谁承担”的基本原则，积极明确成本控制责任，从而将责任成本管控方法在成本管理中的价值发挥出来。例如在综合性的成本费用管理预算编制的过程中，企业应采用零基预算编制方法，即对每项费用的发生，都重新进行“成本—效益”分析，各责任中心综合性费用编制责任费用预算，责任费用预算可由上级测定，对产品成本，上级可根据先进合理的定额，测定标准成本，编制责任成本预算[3]。（三）以数据系统为载体，强化责任成本管控方法应用基础随着人工智能、大数据及5G技术的发展，数据在成本管理中的重要作用逐渐显现出来。因此，责任成本管控方法在企业成本管理应用的过程中，企业还应该建立数据系统，以信息化数据系统为载体，强化责任成本合同管理、成本核算、成本分析和成本监督工作，实现成本管理增值目标。第一，企业应将成本、费用数值与责任成本管控方法进行紧密关联，在日常的工作中加大成本数据采集范围，延展数据分析和提炼职能，提高数据分析深度和广度，力求责任成本管控方法在企业成本管理应用的过程中实现规范化、标准化和制度化，通过责任成本管控方法成效最大化，助力企业提升成本管控强度，增强企业整体成本管理能力。第二，以数据信息系统为媒介，在企业内部建立、健全集责任成本计量、分析、考核和责任预算执行于一体化的数据系统，通过数据信息系统，从企业不同业务关键节点，强化费用使用情况监督和费用分析报告监督。并根据业务现状，设置责任预算超额红线预警机制，针对存在异常的责任预算指标进行红线预警，从而实现成本的有效监督。第三，以数据信息系统为突破点，强化责任成本分析。在以往企业经营发展的过程中，成本分析一直是企业成本管理中的薄弱环节。而责任成本管控方法在企业成本管理应用的过程中，企业应以数据系统为桥梁，在产品生产成本分析、经济因素分析的基础上，将成本分析对象延展到企业生产经营全过程的各个层面、各个阶段，将责任成本预算执行及成本效益分析作为成本分析的核心内容，通过数据信息系统的新型分析模型，提升成本分析结果的准确度和可靠性，为企业成本管理决策提供强有力支撑[4]。（四）建立、健全成本绩效考核机制为了更好地发挥责任成本管控方法在企业成本管理中的作用，企业还应该结合责任成本管理方法应用现状，建立、健全责任成本绩效考核机制。第一，明确不同成本中心绩效考核指标，确保绩效考核指标体系的科学性、合理性及可实施性。例如，成本中心的绩效考核指标应重点关注实际产量预算责任成本与实际责任成本之间的差额，通过考核预算成本节约率反馈成本中心的整体责任成本管控情况。利润中心的绩效考核指标主要重点关注边际贡献、可控边际贡献及部门边际贡献等相关内容。投资中心的绩效考核指标应重点关注投资报酬率、剩余收益等内容，这些指标能够全面地关注企业的经营资产运用效率及资源分配情况，对于企业资产存量调整和长期战略布局有着一定的深远意义。通过明确各责任成本中心的绩效考核指标，在固定的周期内，综合评价各责任中心的表现及各岗位人员的能力，确保绩效考核的公平性、公正性，也在一定程度上约束和激励各责任中心的人员行为，树立具有前瞻性、全局性的成本管控意识，进而提高各项日常责任成本管控方法工作的参与度和主动性[5]。第二，制定科学的成本绩效考核权重。过低的成本绩效考核权重很容易受到员工和管理者的忽视，过重的成本绩效考核权重又会成为员工的负担。因此，企业在绩效考核机制完善的过程中还应适度地调整成本绩效考核权重，在基础上，上调到5%～10%之间浮动，从而促使基层员工和管理者重视成本管控工作。第三，构建奖惩相结合的绩效考核机制。实施奖惩相结合的绩效考核制度，尤其要针对在成本管控中有突出贡献的员工或管理者，给予相应的奖励，反之在责任成本管控方法应用的过程中，对态度消极的员工要给予一定的惩罚，通过奖惩机制相互配合，强化成本管控能力。结束语对于企业而言，为了更好地应对市场优胜劣汰法则，强