会计利润与纳税所得的差异分析

目录

摘要：.........................................................1

关键词:.......................................................1

刖舌：................................................................................1

1会计利润与纳税所得的含义....................................1

2会计利润与纳税所得的差异的种类..............................1

2.1永久性差异.................................................1

2.2时间性差异................................................2

3企业会计利润与纳税所得差异的详细内容.........................2

3.1允许税前扣除的各项打算金方面的差异。.......................2

3.2收入确认标准方面的差异。..................................2

3.3会计核算上不再作为收入入账，税收是否作为应纳税所得，税法无明

确规定。......................................................3

4企业所得税会计处理方法......................................3

4.1资产负债表债务法的特点....................................3

4.2资产负债表债务法的详细运用程序............................4

参考文献：....................................................5

致谢:........................................................5

会计利润与纳税所得的差异分析

摘要：在会计制度和所得税法相对独立的条件下，会计利润与纳税所得的差异日趋犷大。所

得税的正确核算必需分清差异的根本缘由和详细表现，并结合企业的实际状况采纳合适的会

计处理方法。本文通过阐述会计利润与纳税所得差异的种类，分析了会计利润与纳税所得差

异的详细内容，提出了企业所得税会计详细处理方法

关键词：纳税所得；会计利润；所得税差异；资产负债表债务法

-XX.

刖百

在每年的所得税汇算清缴工作中，由于企业会计制度与企业所得税法规存在较多的

差异，如何在会计核算的基础上精确计算企业所得税的应纳税所得额是很多企业财税人

员遇到的难题，尤其是在新会计制度颁布后，会计核算出现了很多新内容和新方法，更

增加了纳税调整的困难性，为此必需精确把握《企业会计制度》与企业所得税法规方面的

差异，才能正确地确定企业的所得税费用和企业的应纳所得税额，同时选择合适的会计

处理方法进行会计处理，

1会计利润与纳税所得的含义

会计利润是由“本年利润”帐户和损益表所反映出来的、企业于肯定时期内生产经

营的财务成果，即利润总额。它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的

利益，用公式表示为：会计利润二营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴攻入；纳税

所得，是依据企业所得税规定、依据肯定的标精确定的、纳税人在肯定时期内的计税所

得，公式表示为：纳税所得二应税收入总额-准予扣除项目金额。不难看出，由于永久性

差异或时间性差异影响，新《企业会计制度》（以下简称会计制度）及相关准则实施后,

纳税人按《会计法》规定核算出来的会计利润与按《企业所得税暂行条例》计算的应纳

税所得额必定存在较大差异。

2会计利润与纳税所得的差异的种类

会计制度与所得税法的目标不同是形成两者差异的根本缘由。所得税法本质上就是

处理两类问题：①某项目是否应确定为收入或费用；②该项目何时被确认为收入和费用O

会计利润是依据〈企业会计制度》计算确定的，会计制度是进行财务会计核算的基础，是

各类会计法规的统称，财务会计必需遵守财务会计准则的要求，真实公允地反映企业的

财务状况和经营成果，而税法是从国家税收机关的角度为满意国家税收的须要而制定

的。

2.1永久性差异

永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时确

认的范围不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发

生，不会在以后各期转回。它主要包括：①按会计制度规定核算时作为收益计入报表，

在计算应税所得时不确认收益。如：企、也购买国债的利息收入。②按会计制度规定核算

时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，须要交纳所得税。③按会计

制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。④

按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。这种状况

在实务中较少出现。

2.2时间性差异

时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时问不同而产生的税前

会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若

干期内能够转回。时间性差异的基本特征是某项收益或费用和损失均可计入税前会计利

润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时问不同。①企业获得的某项收益，

依据会计制度应当确认为当期收益，但依据税法规定需待以后期间确认为应税所得。②

企业发生的某项费用或损失，依据会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但依据税

法规定需待以后期间从应税所得中扣减。③企业获得的某项收益，依据会计制度应当于

以后期间确认收益，但依据税法规定需计入当期应税所得。④企业发生的某项费用或损

失，依据会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但依据税法规定可以从当期应税

所得中扣减。

3会计利润与纳税所得差异的详细内容

新会计制度实施后，会计利润与应纳税所得之间的差异进一步扩大了，主要表现在

如下几个方面：

3.1允许税前扣除的各项打算金方面的差异。

新会计制度下，企业可提取坏账打算、短期投资跌价打算、存货跌价打算、长期投

资减值打算、固定资产减值打算、无形资产减值打算、在建工程减值打算。其中，对坏

账打算的提取方法可由企业自行确定。而《企业所得税税前扣除方法》准予扣除的打算

金仅限于坏账打算金，且计提比例一律不得超过年末应收账款余额的5%0o

3.2收入确认标准方面的差异。

新会计制度对收入的定义是：企业在销售商品、供应劳务及让渡资产运用权等日常

活动中所形成的经济利益总流入，包括主营业务收入和其它业务收入。新会计制度同时

对销售商品收入、供应劳务收入、让渡资产运用权收入提出了明确的确认标准，即以商

品全部权上的主要风险和酬劳发生转移为标准，体现了经济实质重于形式的原则。而税

法只有一个沿用了若干年的老规定，即企业在发出商品、供应劳务、同时收讫价款或者

取得收取价款的凭证后，即确认收入的实现。至于针对会计制度改革后，税法如何相应

调整，尚无规定。很明显，按改革后的会计制度确定的收入要小于按现行税法确定的收

入。

3.3会计核算上不再作为收入入账，税收是否作为应纳税所得，税法无明确规定。

如对于债务重组收益，会计核算上计入“资本公积”，不再计入“营业外收入”而

增加会计利润，那么在缴纳所得税时是否应作为纳税调增项目调整应纳税所得额呢，税

法上是一个空白。又如，非货币性交易，新会计制度规定在不涉及补价的状况下，双方

均不确认收益，在涉及补价的状况下，收到补价的企业要确认部分收益。而税收制度中

只针对企业整体资产置换进行了相关规定，对这种形式的资产置换没有明确的规定。这

部分是否作为差异，如何调整，有待税法进一步明确。除上述情形外，在借款费用资本

化、固定资产折旧的范围和计提方法、固定资产修理的列支渠道、关联企业业务往来等

方面，差异都在扩大。

4企业所得税会计处理方法

企业所得税会计处理方法，是指处理睬计利润和应税收益之间差异的会计方法。主

要有资产负债表债务法，

4.1资产负债表债务法的特点

资产负债表债务法是将本期时间性差异所产生的所得税影响额递延安排到以后各

期，并同时转回原来已经确认的时间性差异对本期所得税额影响额的方法。对于短暂性

差异对将来所得税的影响额，在发生的当期即可确认为一项递延所得税资产或者递延所

得税负债。但对于可抵减短暂性差异，准则中采纳了稳健的做法，即：假如本期确认一

项递延所得税资产，意味着在转销递延所得税资产的期间内将会产生本期所得税费用。

假如在转销递延所得税资产的期间内，企业没有足够的应税所得，则意味着企业不能转

销这项所得税资产。资产负债表债务法以权责发生制为基础，强调收入与费用的配比，

从短暂性差异产生的本质动身，分析短暂性差异产生的缘由及对期末资产负债表的影

响。当税率变动或税基变动时.，必需按预期税率对“递延所得税资产”和“递延所得税

负债”账户余额进行调整，除干脆在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产

或者递延所得税负债以外，应当将其影响数计入当期所得税费用。

4.2资产负债表债务法的详细运用程序

采纳资产负债表债务法时，设置“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所

得税负债”和“应交税费一一应交所得税”四个账户。其中，“递延所得税资产”账户

和“递延所得税负债”账户分别用来核算可抵扣短暂性差异和应纳税短暂性差异形成

的递延所得税资产和递延所得税负债。其详细运用程序如下：

计算确定当期应交所得税

应交所得税的计算是以利润总额为基础，并严格依据税法的规定进行调整后，再乘

以适用所得税税率求得，其计算公式为：应交所得税二［利润总额+(-)纳税调整项目］义

适用所得税税率

确定各项资产、负债的账面价值

资产的账面价值是指该资产的账面余额(或原值)减去计提的折旧与减值打算后的

金额；预料负债的账面价值是指该负债应在资产负债表中列示的金额，等于其账面余额。

资产、负债账面价值的详细确定。应当依据企业有关的账簿记录。

确定各项资产、负债的计税基础

资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时，依据税

法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在将来期间计税时可以税前扣

除的金额。用公式表示为：

资产的计税基础二将来税前可以抵扣的资产价值二取得成本一税前已经扣除的金额

负债的计税基础是指负债的账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时，依据税法

规定可予抵扣的金额。用公式表示为：

负债的计税基础二负债的账面价值一将来可税前抵扣的金额

确定应纳税短暂性差异和可抵扣短暂性M异

短暂性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。依据短暂性差异对

将来期间应税金额的影响，分为应纳税短暂性差异和可抵扣短暂性差异。

应纳税短暂性差异是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳所得额时，将导

致产生应税金额的时间性差异。应纳税短暂性差异产生的状况：一是资产的账面价值大

于计税基础；二是负债的账面价值小于计税基础。

可抵扣短暂性差异是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将

导致产生可抵扣金额的短暂性差异。可抵扣短暂性差异产生的状况：一是资产的账而价

值小于计税基础；二是负债的账面价值大于计税基础。

计算确认递延所得税负债、递延所得税资产、所得税费用

递延所得税负债;应纳税短暂性差异X适用所得税税率

递延所得税资产;可抵扣短暂性差异X适用所得税税率

所得税费用;当期应交纳所得税+递延所得税负债一递延所得税资产

参考文献：

[1]2002年注册会计师全国统一考试指定辅导教材《会计》.

[2]《企业会计制度与所得税法的差异》《杭州税务》2002(1).

[3]何亮，康德彬《所得税会计理论结构初探》.《财会通讯》.

[4]张小燕《新会计准则下会计与税法差异及其会计处理》[J].财会探讨，2008,5：15-17.

[5]丁宏新《税务会计与财务会计的差异分析》[J].集团经济探讨，2008,7：22-24.

[6]于华《从谨慎性原则看企业会计利润与应税所得的差异》[J].经济信息时报，2008,2：3-5.

[7]中华人民共和国财政部《企业会计制度》[