企业设立的税收筹划方法

公司设立税收筹划措施

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营过程中能否获得成功：在很大限度上与设立.过程中的多种筹划分不开，而纳税筹划是最

为重要的筹划之一。公司设立过程中纳税筹划水平的高下，直接影响着公司此后经营的整体

税负，进而在一定限度上影响着公司H勺正常发展。一般而言，在公司H勺设立过程中，纳税人

可以从公司的性质、附属机构、优惠年度的选择、公司注册地点的选择等措施进行筹划。

一、公司性质的筹划

根据不同H勺原则，可以将公司进行不同的分类。（1）根据公司财产组织形式和法律责

任，可以把公司分为：公司公司、合伙公司和独资公司三类性质。从法律角度来讲，公司公

司属于独立法人公司，出资者以其出资额承当有限责任;合伙公司和独公司属于自然人公司，

出资者需要承当无限责任，（2）根据有限公司与否可以发行股票，可以把有限公司划分为:

股份有限公司和有限责任公司。（3）根据出资人的不同，公司可以划分为：内资公司和外

资公司，外资公司还可以再细分为外商独资公司、中外合资经营公司和中外合伙经营公司等

三类。国家从政治或经济方面的J考虑，对于不同性质H勺公司规定不同的征税措施，正是这些

税收政策规定日勺不同，给公司的I纳税筹划提供了空间。

（一）内、外资公司的选择

所谓内资公司是指以国有资产、集体资产、国内个人资产投资开办口勺公司。涉及：国有

公司、集体公司、私营公司、联营公司和股份公司等五类。

所谓外资公司是指经中国政府批准在中国境内设立H勺、有外国资本参与的经济实体。涉

及：中外合资经营公司、中外合伙经营公司、外商独资公司等三类。

我国目前对内、外资公司征收H勺税收重要有流转税、所得税和其他各税三大部分。

内、外资公司税收存在很大区别：内资公司的减低优惠税率幅度较小，为18%、27%两

档，这重要是照顾投资规模较小、赚钱水平较低的小型公司；而外商投资公司的减低优惠税

率幅度较大，分别为15%、24%两档，重要是体现地区性和产业性的政策倾斜。内资公司的

减免税优惠政策合川范畴较窄，重要是对第三产业公司，运用“三废”公司以及劳动就业服务

公司、校办工厂、福利生产公司等：外商投资公司的减免税优惠合用范畴较宽，重要是对生

产性公司、产品出口公司、先进技术公司以及从事能源、交通、港口、码头建设口勺公司等等。

内资公司的减免税期限较短，一般为1〜3年；外商投资公司的减免税期限一般都在5年或

5年以上。此外，合用其他各税的税种数不同：内资公司合用10个税种；而外商投资公司

则合用6个税种。

（二）中外合资公司类型的选择

中外资公司可以分为中外合资经营公司、中外合伙经营公司和外商独资公司三种形式，

三类外资公司，其合用税种、税率基本i致。中外合伙经营公司又可以分为紧密合伙型和松

散合伙型两种形式。紧密合伙型构成了新的法人公司，在税收上完全享有外商投资公司H勺税

收优惠待遇。对于松散合伙型公司，没有成立独立的法人，不能完全享有外商投资公司日勺税

收优惠政策，而只能对公司中H勺外资部分予以税收优惠：对其中日勺中方投资者不享有税收优

惠，仍执行内资公司的税收政策。因此，在投资举办中外合伙经营公司时，应进行合适日勺选

择,才干达到减少整体税负的目的。

（三）股份有限公司和合伙公司H勺选择

股份有限公司属法人公司，而合伙公司则属于自然人公司。根据我国税法的规定，股份

公司和合伙公司两者在税收政策上日勺区别重要是：股份公司的营业利润要征收公司所得税，

税后利润以股息形式分派给个人股东时，股东还得再缴纳一次个人所得税；而合伙公司日勺利

润由各合伙人按所分得利润缴纳个人所得税（即比照个体工商户的生产、经营所得征收个人

所得税）.

对于规模较大的公司，一般宜选用股份有限公司。这不仅是由于规模较大的公司需要的

资金较多，筹资难度大，并且大公司管理相对较困难，经营风险大，如果采用合伙公司组织

形式，很难健康地运转起来。再者由于合伙公司不具有法人资格，对外投资较难操作。

对于规模不大的公司，则采用合伙公司比较合适。一方面是小公司管理难度小；另一方

面是经营风险小；再次是国家有扶持小公司发展的一系列税收优惠政策，为公司节省不少税

收支出.

（四）有限责任公司和股份公司［1勺选择

从税收承当U勺角度来讲，公司形式以股份有限公司更为有利。由于：①我国税法鼓励投

资的有关税收减免政策，重要是以股份有限公司组织的生产公司为合用对象，公司以这种形

式浮现，可获得更多的税收优惠；②就股东而言，采用这种公司形式进行生产经营也可以享

有一定的税收优惠待遇。例如股份制公司的股东个人所获资本公积转增股本时，不征收个人

所得税。此外,从筹资角度来讲,股份公司的筹资方式比较员活，彳日股价公司设立的条件比

有限公司严格，注册资金比有限公司多，经营风险比有限公司大，故纳税人应从各方面进行

综合考虑。

二、附属机构的筹划

当一种公司要进行跨地区经营时，其常见的做法就是在其他地区先设立附属机构。

附属机构的形式有：办事处、分公司和子公司,对这些形式附属机构的不同选择，决定着

公司整体税负Fl勺低不同。

附属机构的静态筹划

办事处、分公司和子公司这三种形式日勺附属机构在税收上各有利弊。从法律.卜.讲，子公

司属于独立法人，而分公司和办事处是独立法人，它们H勺不同之处在于：

1.设立手续不同

在外地开办独立核算的子公司，需要办理许多手续，设立程序相对复杂，开办费用也较

大；设立分公司和办事处的设立程序比较简朴，费用开支比较少。

2.核算和纳税形式不同

子公司是独立法人公司，应独立计算并独立申报纳税，分公司和办事处不是独立法人公

司,由总公司进行核算品亏和统一纳税..如果有药亏丛J,分公司或总公司可以相抵后才交纳

所得税，使当期税负相对较轻。

3.税收优惠不同

子公司和分公司、办事处的税收优惠不同。子公司承当全面纳税义务，分公司和办事处

仅承当有限纳税义务。子公司是独立法人，可以享有涉及免税期、优惠税率等在内的）多种税

收优惠政策；后者作为非独立法人，则不能享有这些优惠待遇。如我国对•外商投资公司实行

日勺两3T咸半"、"税收优惠税率"、"再投资退税”等优患政策,则能合用于独立法人公司。

（二）附属机构的动态筹划

在附属机构静态筹划的基础上，我们可以进一步进行动态筹划，即在不同的经营时期设

立不同的附属机构。例如，在生产经营初期先设立分公司或办事处，待生产经营走上正常轨

道后，再改为设立子公司，由于在设立初期，其产生亏损的也许性极大，这时，采用分公司

或办事处的形式进行经营活动，如果其经营亏损，则可用来抵减总公司日勺利润，从而减少总

公司当期应纳税日勺所得额.待牛产经营走上正常轨道浮现赚钱后,改为设立子公司，则可以

充足运用国家对新办公司的税收优惠政策进行筹划。

如果在设立初期便注册为子公司，则亏损无法当期弥补，虽然经营浮现赚钱，也由于赚钱

不多，而实际享有税收优惠的绝对值有限。

三、注册地点的选择

世界各国、各地区的税收政策啊制定，总的来说都是根据本地经济发展状况而制定丛J。

不同的国家、一种国家的不同地区H勺税收政策不大相似。由于税收政策存在着地区性的差别，

故此公司设立时注册地点的选择非常重要。从全球范畴来看，跨国公司可以选择国际避税港

等低税负的地区来注册公司的所在地。从一种国家U勺范畴来看，公司可以选择税率较低的地

方注册公司。一般而言，人们在选择注册地时，应选择主体税种税负低日勺地方进行注册。

（一）国际避税港注册筹划

国际注册地筹划重要是指将公司注册在“避税港”等国际低税负地区，以减轻公司的税收

承当。它一般是指一种国家或地区H勺政府为增进国外资不流入，在本国或本地区划出的一定

区间在范畴，规定在此范畴投资H勺公司可以享有不纳税或少纳税的待遇。公司可以根据自身

的具体状况，选择符合自身实际的国际避税地进行公司注册。

（-）国内低税率地注册筹划

为了实现我国的I经济发展战略，国家制定了一系列针对■不同地区的税收优惠政策，如，

设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口都市以及“老、少、功、弁'地区的公司均有也

许享有到税收优惠。按照国家规定，设在经济特区H勺外商投资公司，按15%的税率缴纳公司

所得税。公司若想享有有关的税收优惠，可以在这些地区开办公司，这些优惠地区重要涉及：

1.经济特区是指国家在其境内划出H勺实行特殊经济政策日勺区域。我国的经济特区，是我

国以增进东南沿海地区发展而设立日勺特殊经济地区，其范畴涉及：深圳、珠海、汕头、度门、

上海市的浦东和海南省，外资公司在此享有相对优惠日勺税收待遇。

2.经济技术开发区是国家为实现某种经济目丛J,参照设立经济特区划定的以外向型为特

点、以科技工业为主体的经济区域。

3.高新技术产业开发区是指国家为了增进高科技成果的商品化、产业化，加速高新技术

产业的发展而划定的专供高新技术公司使用的经济区域。

4.沿海经济开放区是继经济特区、经济技术开发区之后，我国对外开放的第三层次H勺地

区。

5.保税区。

6.国家拟定的革命根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区。

7.旅游度假区，这是我国为刺激旅游业H勺发展，增进经济发展而划定的旅游区域。

8.西部开发区，如国家划定的西部各省，均有相应的减免税优惠措施。

我们可以充足运用这些税收优惠政策，为自己的公司设立及生产经营全过程服务。

但是，在进行这些筹划的过程中，我们应当充足地考虑多种有关因素，否则将会适得其反。

（三）同一地区城乡注册的筹划

对于某些规模较小的公司，进行前面两种方式日勺注册筹划便显得不切实际。但对于这种

公司来说,可以考虑进行注册地点在都市、乡镇与农村方间进行筹划。由+在同一地区都市、

乡镇与农村之间H勺都市维护建设税、房产税、土地使用税H勺征收税率是不同H勺，乡镇与农村

这些小税种的税率比都市低，因此也值得我们进行筹划。

三、注册地点的选择

世界各国、各地区的税收政策H勺制定，总的来说都是根据本地经济发展状况而制定欧I。

不同的国家、一种国家的不同地区日勺税收政策不大相似。由于税收政策存在着地区性的差别，

故此公司设立.时注册地点啊选择非常重要.从全球范畴来看.跨国公司可以选择国际避税港

等低税负的地区来注册公司的所在地。从一种国家的范畴来看，

公司可以选择税率较低II勺地方注册公司。一般而言，人们在选择注册地时，应选择主体税

种税负低的地方进行注册，

（一）国际避税港注册筹划

国际注册地筹划重耍是指将公司注册在“避税港”等国际低税负地区，以减轻公司H勺税收

承当。它一般是指一种国家或地区H勺政府为增进国外资不流入，在本国或本地区划出的一定

区间在范畴，规定在此范畴投资口勺公司可以享有不纳税或少纳税的待遇。公司可以根据自身

的具体状况，选择符合自身实际的国际避税地进行公司注册。

（-）国内低税率地注册筹划

为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系列针对不同地区B勺税收优惠政策，如，

设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口都市以及“老、少、动、弁'地区啊公司均有也

许享有到税收优惠。按照国家规定，设在经济特区日勺外商投资公司，按15%的税率缴纳公司

所得税。公司若想享有有关的税收优惠，可以在这些地区开办公司，这些优惠地区重要涉及：

1.经济特区是指国家在其境内划出的实行特殊经济政策U勺区域。我国的经济特区，是我

国以增进东南沿海地区发展而设立日勺特殊经济地区，其范畴涉及：深圳、珠海、汕头、度门、

上海市的浦东和海南省，外资公司在此享有相对优惠日勺税收待遇。

2.经济技术开发区是国家为实现某种经济目的J,参照设'工经济特区划定时以外向型为特

点、以科技工业为主体的经济区域。

3.高新技术产业开发区是指国家为了增进高科技成果U勺商品化、产业化，加速高新技术

产业的发展而划定的专供高新技术公司使用的经济区域。

4.沿海经济开放区是继经济特区、经济技术开发区之后，我国对外开放的第三层次口勺地

区。

5.保税区。

6.国家拟定的革命根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区。

7.旅游度假区，这是我国为刺激旅游业日勺发展，增进经济发展而划定的）旅游区域。

8.西部开发区，如国家划定的西部各省，均有相应的减免税优惠措施。

我们可以充足运用这些税收优惠政策，为自己的公司设立及生产经营全过程服务。

但是，在进行这些筹划的过程中，我们应当充足地考虑多种有关因素，否则将会适得其反。

（三）同一地区城乡注册R勺筹划

对于某些规模较小的公司，进行前面两种方式日勺注册筹划便显得不切实际。但对于这种

公司来说,可以考虑进行注册地点在都市、乡镇与农村方间进行筹划。由干在同一地区都市、

乡镇与农村之间H勺都市维护建设税、房产税、土地使用税H勺征收税率是不同H勺，乡镇与农村

这些小税种的税率比都市低，因此也值得我们进行筹划。

五、合理选择优惠年度

合理选择公司享有的免税优惠日勺年度，让公司日勺优息年度和较大利润年度同步浮现，使

公司最大限度地节省税款。这方面的筹划可以从如下两个角度进行。

（一）合理选择免税年度

按照现行税收政策规定，新办的高新技术公司，第三产业公司，运用“三废”为材料进行

生产的公司，革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的公司，新办的劳动

就业服务公司等公司，如开业当年实际生产经营用局限性6个月的，可向主管税务机关申请

选择当年缴纳公司所得税，其减征、免征公司所得税欧I执行期推延至下一年度计算。如公司

己选择该措施后，次年发生亏损，其上一年度已缴纳税款不退还，亏损年度应计算为减免税

执行期限，其亏损额用后来年度时所得来抵减。

如果新开办公司时符合上面条件，公司开业当年实际经营局限性6个月，并且可以精确

预测到次年II勺经济效益比当年好，则可以选择次年为免税年度，这样享有到U勺税收优惠更大。

反之，如果估计次年的收益不如当年，则选择开办当年为免税年度。

例如：设于广州市海珠区的某计算机公司8月开业，重要从事软件开发、计算机维护等

计算机应用服务。开业头五个月实现利润为80万元，后来利润逐月增长，估计实现利润为

300万元。

对上述公司FI勺纳税筹划做法是：选择为免税期，进行纳税，则应纳税款为26.4万元，

为免税期，则可节税72.6万元(300x33%—80x33%)。

对上述案例H勺筹划成功的前提条件是预测精确，如戾预测失误导致公司次年度亏损，则

按照规定亏损年度为免税年度，公司反而得不偿失。

(二)合理安排开始获利年度

根据税法的规定，开始获利年度，是指外商投资公司开始生产经营后，第一种获得利润

的纳税年度。公司开办初期有亏损的，可以在五年内逐年接转弥补，以弥补后有利润及纳税

年度为开始获利年度。合理安排开始获利年度，可觉得公司节省大量应上交的税款。

案例：英国一家专门从事建材产品生产和开发H勺公司A,1995年在广州市设立一子公司

B：日本一家专门从事机械制造口勺生产性公司C,也在广州市设立一子公司D°B、D两公司

均从1996年开始营业，生产经营期均为以上。

从1996年开始，B、D两公司的经营利润如下表:

项目1996年1997年1998年1999年

B公司一8050-403030250380

D公司50-3030-20120180290

B公司7年来H勺利润总额为：

(-80+50-40+30-30+250+380)=620万元

D公司7年来的利润总额为：

(50-30+30-20+120+180+290)=620万元

从表面上看两公司的经营效果相称，营业总利润均为620万元。

但自1996年以来7年时间里，两家公司应交纳的公司所得税为:

B公司7年来U勺纳税状况如下：

开始经营日勺第一年亏损，不纳税：

次年赚钱50万元，用第一年日勺亏损80万元来抵减后，尚有亏损额30万元可留待后来

年度继续弥补,不纳税：

第三年亏损40万元互留待后来年度继续弥补，不纳税；

第四年赚钱30万元，用次年未弥补的亏损30万元来抵补，不纳税；

第五年赚钱30万元，用第三年H勺亏损40万元来抵补，尚有亏损额10万

元可留待后来年度继续弥补，不纳税：

第六年镰钱250万元，用第三年未弥补的I亏损10万元来抵补后，赚钱240万元，故第

六年开始算为获利年度，但根据外资公司所得税法的规定：从事生产性行业，经营期在以上

的外资公司，从开始获利年度起，可以享有“二免三减半I向税收优惠，故B公司第六年的获

得赚钱不纳税；第七年的获利380万元，也不纳税。

而D公司7年来日勺纳税状况是：

开始经营日勺第一年就获利，因此,第一、次年的税：

第三至第五年减半征收，其具体纳税是：第三年获利30万元，用第二

年的亏损30万元来抵减，刚好抵消，不纳税；第四年亏损20万元，可留待后来年度继续弥

补，不纳税；