中级财务会计（第3版） 课件 第3章 金融资产

第3章金融资产书名：《中级财务会计》（第3版）（国内目前展示最新会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译中级财务会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-30553-0适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第3版出版社：中国人民大学出版社定价：66元丛书名：普通高等教育应用型教材·会计版权声明

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■请勿将此课件泄露给他人。04以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理03以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计处理02以摊余成本后续计量的金融资产会计处理01金融资产概述内容要点05金融资产减值的会计处理01金融资产概述一、金融资产的含义金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益不是收取现金或其他金融资产的权利。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等衍生工具。详见教材例题1一、金融资产的含义（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。详见教材例题2（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。详见教材例题3一、金融资产的含义二、金融资产的分类（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式的定义企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。（1）以收取合同现金流量为目标的业务模式（收本吃息模式）

详见教材例题4、例题5.（2以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式（双重业务模式）

详见教材例题6.（3）其他业务模式（出售金融资产模式）

详见教材例题7.二、金融资产的分类（二）金融资产的合同现金流量特征

债务工具投资:可能符合本金加利息的合同现金流量特征;权益工具投资:其合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利，不符合本金加利息的合同现金流量特征。三、金融资产的具体分类（一）以摊余成本计量的金融资产如果企业购买金融资产的目的就是为了取得合同的现金流，而且现金流只包括本金和利息，即：企业购买此类金融资产的目的很明确、很单一、很确定、一锤定音，今后不会改变，不会出现中途转让或出售，只会等到债券到期，收取全部的利息和本金，会计记录没有变魔术的空间和余地，准则对其会计处理的规定也很简单：摊余成本计量。所谓摊余成本就是摊销后的成本，说白了就是各期尚未收回的投资额。如：折价购买的债券，面值100元，购买价96元，即：购买成本是96元。若第一期摊销了折价1元，则第一期末摊余成本为95元。三、金融资产的具体分类常见的摊余类金融资产主要有：持有至到期的债券、应收票据、贷款等。企业一般应当设置“银行存款”“贷款”“应收账款”“债权投资”等账户，核算分类为以摊余成本计量的金融资产。

详见教材例题8（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产如果购买金融资产的目的是既是为了取得合同现金流又是为了出售，而且现金流只包括本金和利息。也就是说此类金融资产通常购买后目的很摇摆，是一种见机行事的投资行为，有可能持有至到期，也有可能中途出售债券或带息的应收款项等。

详见教材例题9三、金融资产的具体分类（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产如果企业购买债券是为了取得合同现金流，但合同现金流不仅包括本息，还包括其他，或者不为了取得合同现金流。此时则按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理。这是一种收益不确定的投资行为，如：企业购买的可转债，其未来收益可能包含利息、本金、股票价格变动收益、股票出售收益等。投资方对未来收益不具有控制性，会计监督机构不用担心企业会利用这种投资行为进行利润操纵。详见教材例题10-13三、金融资产的具体分类小结：金融资产的分类模型谢谢大家！02以摊余成本后续计量的金融资产会计处理一、账户设置“债权投资”账户用于核算债权投资的摊余成本。债权投资属于非流动资产，可按类别和品种分别在“成本”“利息调整”“应计利息”等明细账户进行核算。“成本”明细账户用于核算债权投资的面值；“利息调整”明细账户用于核算债权投资的溢价、折价、交易费用及其摊销；“应计利息”账户用于核算一次还本付息债权投资应计而未收的利息，即资产负债表日按票面利率确定的应计而未收利息。二、核算思路（一）核算理念以摊余成本后续计量的金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。初始确认后,企业应以摊余成本进行后续计量。摊余成本,是指初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已偿还的本金。2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。3.扣除累计计提的损失准备。二、核算思路（二）账务处理1.债权投资的取得借：债权投资——成本（面值）贷：银行存款等债权投资——利息调整（或借方）（差额）2.资产负债表日借：应收利息（票面利息）（分期付息债券）债权投资——应计利息（到期付息债券）贷：投资收益（实际利息）债权投资——利息调整（差额）（或借方）二、核算思路3.处置借：银行存款等债权投资损失准备贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益（差额）（或借方）4.减值的账务处理（1）计提损失准备借：信用减值损失 贷:债权投资损失准备二、核算思路（2）转回损失准备借：债权投资损失准备贷:信用减值损失详见教材P76-78例题14、例题15谢谢大家！03以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计处理一、账户设置（一）“其他债权投资”账户本科目核算企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权工具）。本科目可按金融资产类别和品种，分别“成本”“利息调整”“公允价值变动”等进行明细核算。(二）“其他权益工具投资”设置的会计账户为了核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）的增减变动和结余情况，企业应设置“其他权益工具投资”账户。该账户为非流动资产类账户，用于核算其他权益工具投资的公允价值，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行明细核算。二、核算思路（一）核算理念1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。初始确认后，企业应当对该金融资产以公允价值计量进行后续计量,且公允价值的变动应计入其他综合收益。2.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。二、核算思路3.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。4.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。二、核算思路（二）账务处理

1.其他债权投资的一般会计分录：

（1）取得其他债权投资时借：其他债权投资—成本（面值）

—应计利息

—利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款其他债权投资—利息调整（折价时）二、核算思路（2）其他债权投资持有期间的会计处理①每期投资收益＝期初摊余成本×内含报酬率；②利息收益的账务处理：同债权投资的核算，只需替换总账科目为“其他债权投资”。（3）期末公允价值波动的会计处理①计算过程a.先由摊余成本与公允价值比对出期末应认定的累计增值或累计减值额；b.再基于已经确认的累计增值或累计减值额，倒挤出当期应追加的增值额或减值额；二、核算思路②会计分录

a.增值时借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益

b.贬值时借：其他综合收益贷：其他债权投资—公允价值变动

二、核算思路

（4）其他债权投资减值的一般处理①减值与价值下滑的关系

a.先认定总的价值下滑借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（价值下滑总量）贷：其他债权投资（价值下滑总量）

b.再认定事实贬值部分借：信用减值损失贷：其他综合收益—信用减值准备二、核算思路②减值恢复

a.减值幅度内恢复：借：其他综合收益贷：信用减值损失

b.超过减值幅度的公允价值上升部分，确认为公允价值变动：借：其他债权投资贷：其他综合收益二、核算思路(5)出售其他债权投资时借：银行存款其他综合收益（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：其他债权投资—成本

—公允价值变动

（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）

—利息调整

—应计利息投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）二、核算思路2.其他权益工具投资的一般会计分录(1)取得时：借：其他权益工具投资―成本

（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：银行存款(2)被投资方分红时投资方的会计处理①被投资方宣告分红时借：应收股利贷：投资收益二、核算思路②收到股利时借：银行存款贷：应收股利

(3)期末公允价值波动时的会计处理①增值时借：其他权益工具投资贷：其他综合收益②贬值时借：其他综合收益贷：其他权益工具投资二、核算思路

（4）出售其他权益工具投资时借：银行存款其他综合收益

（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：其他权益工具投资盈余公积利润分配—未分配利润详见教材例题16-18谢谢大家！04以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理一、账户设置（一）“交易性金融资产”账户

1.“交易性金融资产——成本”账户。属于资产类账户，按取得时的公允价值入账，但不包括交易费用。2.“交易性金融资产——公允价值变动”账户。属于资产类账户，反映资产负表日公允价值的变动情况。对应的账户为“公允价值变动损益”账户。（二）“公允价值变动损益”账户属于损益类账户，其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。（三）“投资收益”账户核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。二、核算思路（一）核算理念1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用直接计入当期损益。初始确认后，企业应当对该金融资产以公允价值计量进行后续计量,且公允价值的变动应计入当期损益。

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。（二）账务处理二、核算思路1.取得借：交易性金融资产—成本投资收益（发生的交易费用）应收利息（应收股利）（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.持有期间取得的现金股利和利息借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）二、核算思路

3.期末计量借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（或做相反的会计分录）

4.处置借：银行存款贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）二、核算思路同时，将持有期间累计公允价值变动损益转入投资收益。借：公允价值变动损益贷：投资收益或者：借：投资收益贷：公允价值变动损益详见教材例题19、例题20.【延伸思考】三种金融资产的会计处理比较谢谢大家！05金融资产减值的会计处理一、预期信用损失概述新准则对金融工具减值的规定通常称为“预期信用损失法”。该方法与过去规