中级财务会计（第3版） 课件 第4章 存货

第4章存货书名：《中级财务会计》（第3版）（国内目前展示最新会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译中级财务会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-30553-0适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第3版出版社：中国人民大学出版社定价：66元丛书名：普通高等教育应用型教材·会计版权声明

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（10）消耗性生物资产通过生物资产准则单独处理，不适用于存货核算。一、存货的界定（11）合同履约成本是否属于存货？存货的持有目的是“出售”，其经济利益通过销售实现；合同履约成本的持有目的是“履行合同义务”，其经济利益通过合同对价收回而非直接出售资产本身。例如：某咨询公司为某客户提供专项咨询服务，发生的项目团队工资属于“合同履约成本”，因该成本是为履行服务合同而发生，而非持有以备出售的“存货”。（12）汽车销售企业在日常活动中购进并用于销售的二手车是否属于存货？按照存货准则规定，汽车销售企业在日常活动中购进并用于销售的二手车，是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，应当作为存货进行会计处理，通过“库存商品”等科目进行核算。详见教材例题1、例题2。二、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货属于资产，因此存货的确认条件应首先满足资产的确认条件。通常，拥有存货的所有权是其经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。详见教材例题3、例题4（二）该存货的成本能够可靠地计量即成本的计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货的成本不能可靠计量，那么存货不能予以确认。详见教材示例1-3谢谢大家！02存货的初始计量一、外购存货（一）购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。（二）相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。【提示】进项增值税计入采购成本的情形一、外购存货

一、外购存货（三）其他可归属于存货采购成本的费用。包括：采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本，其通常按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。【解读1】

运输费是否计入采购成本？

【解读2】存货采购中合理损耗是否计入采购成本？

详见教材例题5、例题6一、外购存货（四）不计入存货成本的相关费用（1）

不合理损耗存货采购中不合理损耗的部分不计入存货成本，应将其从采购成本中扣除，扣除责任人赔偿和保险赔款后的净损失计入当期损益（一般是营业外支出）。详见教材例题7.（2）企业在采购入库后发生的挑选整理费用、储存费用，应计入当期损益（管理费用），不能计入存货成本，因为此费用的发生无助于使存货达到目前场所和状态。详见教材例题8.一、外购存货（3）产品设计费用是否计入存货成本？为特定客户设计产品所发生的、可直接认定的产品设计费用计入存货成本。企业日常设计产品发生的设计费用通常计入当期损益（管理费用）。示例：为网红客户定制“猫咪奶茶”，设计费200元直接计入存货成本（因为对应特定订单）。研发新品“快乐神仙水”，设计费300元计入当期损益（影响当月利润）。也就是说专属设计算存货，普通研发算费用。一、外购存货（4）采购中的差旅费是否计入存货成本？常规采购业务中的差旅费因其与存货本身的采购价格、运输等直接成本无直接关联，通常计入当期损益（管理费用）。特殊情况下的差旅费可能计入存货采购成本，例如：某珠宝企业派员工到矿区采购原石，差旅费是获取该批原石的必要支出，可计入原石的采购成本。（5）质检与包装费是否计入存货成本？

示例：小王给奶茶设计包装，并开发新口味请人试喝。包装设计费100元是为这批奶茶专门设计，请朋友试喝花50元试喝费用目的是确保口感达标，这些费用让存货（奶茶）达到可销售状态，理应计入存货成本。一、外购存货（五）“暂估入账”存货应该怎么入账？暂估业务简单的可理解为货到票未到的业务。注意：暂估入账的当月并未取得正式的增值税专用发票，不能申报抵扣增值税进项税额。因此，不存在进项税额的暂估抵扣问题，且暂估金额应当按照不含税价格口径暂估。

详见教材例题9二、自制存货成本自行生产的存货，其加工成本包括包括直接人工，直接材料以及按照一定方法分配的制造费用。详见教材例题10三、委托加工存货（一）收回委托物资时一定计入存货的成本包括：1.实际耗用的原材料或者半成品成本2.加工费3.往返运杂费（二）收回委托物资时不一定计入存货的成本包括：1.消费税：(1)委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本，待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税。三、委托加工存货(2)委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，应先借记“应交税费——应交消费税”账户，待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品的应纳消费税税额中抵扣。2.进项增值税：一般纳税企业委托加工应税货物交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业委托加工交纳的增值税不可以抵扣，直接计入存货成本。详见教材例题11、例题12。四、数据资源确认为存货的会计处理（一）数据存货资源的初始计量

企业采购数据资产的，或是企业自身对于数据进行加工方式取得的，目的为对外出售的数据资产，应当确认为存货。企业自外部采购的数据资产，记账成本包括采购价款、相关税费、保险费，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等所发生的其他可归属于存货采购成本的费用。通过内部加工数据取得的数据资产，记账成本包括采购成本，数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。详见教材例题13四、数据资源确认为存货的会计处理（二）数据存货资源的后续计量每年度末，企业都需对数据存货的成本与可变现净值进行比较。记账成本更高，则应计提数据资产存货跌价准备，确认损失。不同于无形资产减值，依照会计准则，数据资产存货减值未来存在转回可能，账务处理如下：借：资产减值损失贷：存货减值准备转回时：借：存货减值准备贷：资产减值损失四、数据资源确认为存货的会计处理（三）数据存货资源的转让企业出售确认为存货的数据资源，应当按照存货准则将其成本结转为当期损益；同时，企业应当按照新收入准则等规定确认相关收入。注意：企业出售未确认为资产的数据资源，也应当按照新收入准则等规定确认相关收入。

五、投资者投入方式取得存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。详见教材例题14六、其他方式取得存货详见教材例题15谢谢大家！03发出存货的计量一、确定发出存货成本的方法（一）实际成本法下存货的发出计价及会计处理1.先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。详见教材例题16。采用先进先出法，可以随时确定发出存货成本，从而保证产品生产成本及销售成本计算的及时，并且期末存货成本是按最近购货成本计算的，比较接近现行的市场价值。详见教材例题17。一、确定发出存货成本的方法另外，这种方法也使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。但是，该种计价方法的核算工作量比较大，对于存货进出比较频繁的企业更甚，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。2.月末一次加权平均法本月发出存货成本=加权平均单位成本×本月发出存货的数量月末结存存货成本=加权平均单位成本×本月结存存货的数量详见教材例题18。一、确定发出存货成本的方法采用月末一次加权平均法，只在月末一次计算加权平均单位成本并结转发出存货成本即可，平时不对发出存货计价，因而日常核算工作量较小、简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。但是，采用这种方法，平时在存货明细账上只登记购入存货的数量、单价、金额，以及发出存货和结存存货的数量，无法在账面上提供发出和结存存货的单价、金额，不利于加强对存货的管理。一、确定发出存货成本的方法3.移动加权平均法详见教材例题19。本批发出存货成本=最近移动加权平均单位成本×本批发出存货数量期末结存存货成本=期末移动加权平均单位成本×本期结存存货数量同月末一次加权平均法相比，移动加权平均法的特点是将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结转存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。但采用这种方法，每次收货都要计算一次加权平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。

一、确定发出存货成本的方法4.个别计价法也称个别认定法或具体辨认法，是假定存货的成本流转与实物流转一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次与生产批次，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：本月发出存货的成本=各批（次）存货发出数量×该批次存货实际单位成本详见教材例题20。一、确定发出存货成本的方法这种方法能比较合理、准确地计算本月发出存货和期末结转存货的成本，但采用该方法的前提是要有详细的存货收、发、存记录，需要对发出和结存存货的批次进行具体辨认，因而日常操作非常烦琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。一般来说，个别计价法只适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备及珠宝、名画等贵重物品。随着越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法广泛应用于发出存货的计价成为可能。一、确定发出存货成本的方法5.会计处理一、确定发出存货成本的方法

（二）计划成本法下存货的发出计价及会计处理计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”账户用于登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。一、确定发出存货成本的方法改革开放40余载，计划经济已经转向市场经济，除少数垄断行业外，企业生产也多由“以产定销”过渡到“订单生产”，产品生产成本也已晋升到预算管理；2016年全面营改增后，再无一家上市公司采用“计划成本”核算经济业务。尤其是在“以票管税”的财税监管政策下，企业会计人员都要根据发票上的数字精准记账，购进的材料和存货根本不可能根据“计划成本”记账，“计划成本”已退出历史舞台，这里略。二、商品流通企业存货发出计价方法（一）毛利率法1.销售净额＝商品销售收入－销货退回与折让；2.销售毛利＝销售净额×毛利率；3.销售成本＝销售净额－销售毛利＝销售净额×（1－毛利率）；4.期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销货成本。详见教材例题21。二、商品流通企业存货发出计价方法（二）售价金额核算法1.期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以计算出本期可供销售的存货成本和售价总额；2.本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；3.计算存货成本占零售价的百分比，即：成本率=(期初存货成本+本期购货成本)/(期初存货售价+本期购货售价)X100%4.期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率；5.本期销货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本。详见教材例题22。三、周转材料（一）包装物的核算会计上将包装物以周转材料进行核算，让人们产生误解，以为所有的包装物都是周转材料，其实不然。周转材料强调的是周转，反复循环使用。而电视机包装箱、装衣服的拎袋、装日用品的环保袋都不是用于周转的，顾客将其与所买的产品一同带走了，对于商家来说，是一次性出售的产品，而非周转用的物资。账务处理：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物借：生产成本贷：周转材料——包装物详见教材P120例题23。三、周转材料2.随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料——包装物

详见教材例题24。3随同商品出售单独计价的包装物借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

三、周转材料借：其他业务成本贷：周转材料——包装物详见教材例题25。4.出租或出借给购买单位使用的包装物（1）发出包装物时：借：周转材料——包装物——出租（借）包装物贷：周转材料——包装物——库存包装物三、周转材料（2）收取押金时：借：库存现金或银行存款等贷：其他应付款（3）退还押金时：借：其他应付款贷：库存现金等（4）确认租金收入：借：库存现金、银行存款、其他应收款等贷：其他业务收入三、周转材料

（5）包装物摊销时：借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：周转材料——包装物——包装物摊销（6）负担的修理费用：借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：银行存款/库存现金/原材料/应付职工薪酬等等详见教材例题26、例题27。三、周转材料（二）低值易耗品的核算低值易耗品一般划分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。三、周转材料1.科目设置：周转材料——低值易耗品——在用周转材料——低值易耗品——在库周转材料——低值易耗品——摊销2.账务处理：（1）一次摊销法：借：制造费用等贷：周转材料——低值易耗品【延伸思考】低值易耗品金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。三、周转材料（2）分次摊销法：详见教材例题28。谢谢大家！04存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。其中，可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。二、存货期末计量方法（一）可变现净值的确定详见教材例题29、例题30、例题31、例题32。二、存货期末计量方法（二）存货跌价准备的计提与转回1.设置会计账户。二、存货期末计量方法2.存货跌价准备的计提和转回的会计处理。（1）存货跌价准备的计提。借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）存货跌价准备的转回。借：存货跌价准备贷：资产减值损失【延伸思考】存货跌价准备的转回导致会计上在存货减值计提上具有魔幻功能，想叫公司资产增加，资产就会增加；想叫公司资产减少，资产就会减少。通过存货减值和转回的会计政策，能使公司利润和资产发生神奇的变化。能使公司要