做账实操-出口退税企业的账务处理示例

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做账实操-出口退税企业的账务处理示例

出口退税企业涉及国际贸易业务，其账务处理围绕出口销

售、退税申报及相关成本核算展开，需要准确把握税收政策

与会计核算的结合点。以下是常见业务场景下的会计处理示

例：

一、基本业务概述

假设某出口制造企业主要生产电子产品并销往海外市场，企

业采用权责发生制进行会计核算，为增值税一般纳税人，出

口货物适用增值税免抵退税政策，其出口退税率根据产品类

别有所不同，且需遵循海关、税务等部门关于出口报关、退

税申报的系列规定。

二、常见业务账务处理

（-）出口货物销售

1.企业与国外客户签订一批电子产品出口合同，货物价值

100,000美元（假设汇率为1:6.5,折合人民币650,000

元），货物已报关离境并取得出口报关单，按照离岸价确认

收入：

借：应收账款XX国外客户（美元户）$100,000

（¥650,000）

贷：主营业务收入出口销售收入650,000

（二）国内采购原材料

2.为生产该批出口产品，采购原材料一批，价款400,000

元，增值税税额52,000元，款项已支付，材料验收入库：

借：原材料400,000

应交税费应交增值税（进项税额）52,000

贷：银行存款452,000

（三）产品生产与成本归集

3.生产车间领用上述原材料进行生产，领用金额350,000

元，当月计提生产工人工资80,000元，车间发生制造费用

20,000元（包括设备折旧、水电费等）:

借：生产成本直接材料350,000

直接人工80,000

制造费用20,000

贷：原材料350,000

应付职工薪酬80,000

累计折旧等相关科目20,00。

月末，将制造费用分配转入生产成本（假设按生产工时分配,

此处简化处理）：

借：生产成本制造者用20,000

贷：制造费用20,000

产品完工入库，总成本为450,000元（350,000+80,000

+20,000）:

借：库存商品450,000

贷：生产成本直接材料350,000

直接人工80,000

制造费用20,000

（四）出口退税申报与核算

4.已知该批出口产品的退税率为13%,计算应退税额：

进项税额转出二出口货物离岸价x（征税率退税率）

二650,000x（13%13%）=0元（此处假设征退税

率一致，若不一致需按实际计算转出）

应退税额二进项税额=52,000元

申报出口退税时：

借：其他应收款出口退税52,000

贷：应交税费应交增值税（出口退税）52,000

收到退税款时：

借：银行存款52,000

贷：其他应收款出口退税52,000

（五）不予退税部分处理

5.若部分产品因不符合退税政策或其他原因,有10,000

元进项税额不予退税，需做进项税额转出：

借：主营业务成本10,000

贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）10,000

三、费用与支出账务处理

（-）销售费用

1.为拓展海外市场，支付国际展会参展费20,000元：

借：销售费用参展费20,000

贷：银行存款20,000

销售人员工资30,000元,计提时：

借：销售费用工资30,000

贷：应付职工薪酬30,000

（二）管理费用

2.企业管理人员工资40,000元，每月计提：

借：管理者用工资40,000

贷：应付职工薪酬40,000

购买办公用品5,000元：

借：管理费用办公费5,000

贷：库存现金5,000

四、期末结转

1.期末，将各主营业务收入科目余额结转至本年利润：

借：主营业务收入出口销售收入

贷：本年利润

2.将各主营业务成本、销售费用、管理费用等科目余额结转

至本年利润：

借：本年利润

贷：主营业务成本产品销售成本

不予退税成本

销售费用参展费

工资

管理费用工资

办公费

会计做账流程

一、建账

1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计

准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。

2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、

损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，

例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重

于服务收入、服务成本相关科目。

3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日

记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明

细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿,

手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软

件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目

期初余额等。

二、日常账务处理

1.原始凭证审核

业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、

入库单，销售业务的发货单、销售发票，费用支出的报销单、

发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检

查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准

确，不符要求的及时退回更正补充。

对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过

税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。

2.记账凭证编制

依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定

每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，

摘要简明扼要反映业务内容，如〃采购办公用品支付现金〃

"收到客户货款存入银行”等，记账凭证编号连续，附件张

数准确填写原始凭证数量。

不同业务类型账务处理示例：

采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用

发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付,

材料入库：

借：原材料10,000

应交税费应交增值税（进项税额）L300

贷：银行存款11300

销售产品，售价20,000元（含税，税率13%）,

货物已发出，款项未收：

不含税销售额=20,000+（1+13%）”

17,699.12元

增值税销项税额=17,699.12x13%=2,300.88

元

借：应收账款20,000

贷：主营业务收入17,699.12

应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88

计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管

理人员工资4,000元：

借：生产成本8,000

管理费用4,000

贷：应付职工薪酬12,000

3.记账凭证审核与登录账簿

对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科

目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核

无误后签字盖章确认。

根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿,

按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，

做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务

发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细

登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反

映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑

墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账,

如划线更正法、红字更正法、补充登录法。

三、期末处理

1.账项调整

期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调

整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。

常见调整事项：

计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元,

预计使用年限5年，净残值2,500元，采用直线法,每月

折旧额=（50,0002,500）-5-12=791.67元:

借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管

理用固定资产）791.67

贷：累计折旧791.67

分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分摊房租二12,000-12=1,000元

借：管理费用1,000

贷：长期待摊费用1,000

确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合

同约定年利率6%,本月应计利息500元：

借：财务费用500

贷：应付利息500

2.结账

完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进

行结转，将收入类科目余额结转至〃本年禾I」润〃贷方,成本、

费用类科目余额结转至"本年利润"借方，计算出当期净利

润（或净亏损1

示例：

结转主营业务收入50,000元：

借：主营业务收入50,000

贷：本年利润50,000

结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000

元、财务费用1,000元：

借：本年利润39,000

贷：主营业务成本30,000

管理费用8,000

财务费用1,000

结账后，损益类科目无余额，〃本年利润〃科目余额反

映当期盈亏，可进一步结转至〃利润分酉己未分配利润〃科

目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结,

划通栏单红线（本月合计］通栏双红线（本年累计），注明

期末余额，便于下期记账与查账。

四、财务报表编制

1.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、

利润表、现金流量表等主要财务报表。

资产负债表：依据〃资产=负债+所有者权益〃平

衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益

类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货

币资金项目根据现金日记账、银行福欠日记账期末余额合计

填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准

备后的净额填列。

利润表：按照〃收入成本费用=利润〃逻辑，将

当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部，

主营业务成本、管理费用等成本费用项目列示在下部，计算

得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据

损益类科目结转前发生额填列。

现金流量表：以现金及现金等