做账实操-小企业会计准则的委托代销账务处理

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做账实操-小企业会计准则的委托代销账务处理

批发零售业主要会计科目的设置

(—)资产类

1、库存现金

2、银行存款

3、应收账款

4、预付账款

5、其他应收款

6、在途物资

7、库存商品

8、商品进销差价

9、固定资产

10、累计折旧

1L固定资产清理

（二）负债类

1、短期借款

2、应付账款

3、应付职工薪酬

4、应交税费

5、应付利息

6、其他应付款

7、长期借款

（三）所有者权益类

1、实收资本

2、资本公积

6、税金及附加

7、销售费用

8、管理费用

9、财务费用

10、营业外支出

11、所得税费用

小企业会计准则的委托代销账务处理

一、委托代销的基本概述

委托代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物,

并收取手续费的经营活动。

委托代销的特点是：受托方只是一个代理商，委托方将商品

发出后，所有权并未转移给受托方，商品所有权上的主要风

险和货物所有权在委托方。

因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而应在收到

受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；而受托方应在

商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确

认收入。

二、委托代销常用的会计分录

(-)委托方的会计分录

(1)发出商品

借：发出商品

贷：库存商品

(2)收到代销清单

借：应收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：发出商品

(3)支付手续费

借：销售费用

贷：应收账款

(4)收到受托方货款

借：银行存款

贷：应收账款

(5)收到退货

借：库存商品

贷：发出商品

(二)受托方的会计处理

(1)收到商品

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

(2)对外销售商品时

借：银行存款

贷：受托代销商品

(3)开具代销清单

借：受托代销商品款

贷：应付账款

(4)支付货款并计算代销手续费

借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入

(5)退还货物

借：受托代销款

贷：受托代销商品

一、汽车销售行业的基本概述

汽车销售行业位于汽车产业链下游的销售服务环节，主要涉

及新车销售、销售配件及维修保养服务等。

在汽车销售环节，汽车销售平台主要包括4S店、汽车贸易

公司、以及汽车电商销售平台。在售后环节，既包括授权维

修，也包括连锁维修店、维修厂等非授权的独立维修商。

目前4s店仍是我国汽车销售服务市场的主要模式。因此，

本文主要从4S店的角度来探讨汽车零售企业常见业务的会

计分录，包括整车采购、整车销售、配件销售、保险理赔等。

二、汽车销售行业常用的会计分录

(-)采购汽车

(1)支付预付款

借：预付账款

贷：银行存款

(2)收到整车

借：库存商品

贷：预付账款

（3）补付余款

借：预付账款

贷：银行存款

（退回多付的款项时，做相反的会计分录）

（二）销售汽车

1、预收车款

借：银行存款

贷：预收账款

其他应付款（代收购置税及保险费）

2、开具机动车发票并交付整车

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费应交增值税

3、代客户缴纳保险费和购置税

借：其他应付款

贷：银行存款

4、结转销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

(三)汽车装饰、配件的销售

(1)销售时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税

(2)结转销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

(四)保险理赔

(1)保险公司理赔维修款

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税

(2)保险公司回款

借：银行存款

贷：应收账款

(3)结转维修成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

应付职工薪酬

(五)汽车经销企业收到服务佣金时

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一应交增值税

(六)配件盘点

(1)盘亏

借：待处理财产损溢

贷：库存商品

审批后:

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

(2)盘盈

借：库存商品

贷：待处理财产损溢

审批后：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

(七)期末结转损益

(1)结转收入类账户

借：主营业务收入

其他业务收入

贷：本年利润

(2)结转费用类账户

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

管理费用

财务费用

销售费用

税金及附加等

(3)结转本期实现的净利润

借：本年利润

贷：利润分配一未分配利润

注：亏损做反向分录

会计做账流程

一、建账

1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计

准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。

2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、

损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，

例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重

于服务收入、服务成本相关科目。

3.建立账簿，包括总账、日记账(现金日记账、银行存款日

记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明

细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿,

手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软

件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目

期初余额等。

二、日常账务处理

1.原始凭证审核

业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、

入库单，销售业务的发货单、销项，费用支出的报销单、发

票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查

凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确,

不符要求的及时退回更正补充。

对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过

税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。

2.记账凭证编制

依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定

每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，

摘要简明扼要反映业务内容，如〃采购办公用品支付现金〃

"收到客户货款存入银行"等，记账凭证编号连续，附件张

数准确填写原始凭证数量。

不同业务类型账务处理示例：

采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用

发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付,

材料入库：

借：原材料10,000

应交税费应交增值税（进项税额）L300

贷：银行存款11300

销售产品,售价20,000元（含税，税率13%）,

货物已发出，款项未收：

不含税销售额=20,000:（1+13%）*

17,699.12元

增值税销项税额=17,699.12x13%*2,300.88

元

借:应收账款20,000

贷：主营业务收入17,699.12

应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88

计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管

理人员工资4,000元：

借：生产成本8,000

管理费用4,000

贷：应付职工薪酬12,000

3.记账凭证审核与登录账簿

对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科

目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核

无误后签字盖章确认。

根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿,

按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，

做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务

发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细

登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反

映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑

墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账,

如划线更正法、红字更正法、补充登录法。

三、期末处理

1.账项调整

期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调

整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。

常见调整事项：

计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元,

预计使用年限5年,净残值2,500元，采用直线法,每月

折旧额=（50,0002,500）^5^12=791.67元：

借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管

理用固定资产）791.67

贷:累计折旧791.67

分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000

兀：

每月分摊房租二U000-12=1,000元

借：管理费用1,000

贷：长期待摊费用1.000

确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合

同约定年利率6%,本月应计利息500元：

借：财务费用500

贷：应付利息500

2.结账

完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进

行结转，将收入类科目余额结转至"本年利润"贷方，成本、

费用类科目余额结转至“本年利润"借方，计算出当期净利

润（或净亏损X

示例：

结转主营业务收入50,000元：

借：主营业务收入50,000

贷：本年利润50,000

结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000

元、财务费用1,000元：

借：本年利润39,000

贷：主营业务成本30,000

管理费用8,000

财务费用1,000

结账后，损益类科目无余额，〃本年利润〃科目余额反

映当期盈亏，可进一步结转至〃利润分酉已未分配利润〃科

目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结,

划通栏单红线（本月合计｝通栏双红线（本年累计），注明

期末余额，便于下期记账与查账。

四、财务报表编制

1.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、

利润表、现金流量表等主要财务报表。

资产负债表：依据"资产=负债+所有者权益"平

衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益

类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货

币资金项目根据现金日记账、银行存款日记账期末余额合计

填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准

备后的净额填列。

利润表：按照〃收入成本费用二禾I」润〃逻辑，将

当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部，

主营业务成本、管理费用等成本费用项目列示在下部，计算

得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据

损益类科目结转前发生额填列。

现金流量表：以现金及现金等价物为基础，分类反映

企业经营、投资、筹资活动现