做账实操-税负率过低的应对方法

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做账实操-税负率过低的应对方法

笔者认为有行业税负率的说法，但前段时间听一位专业老师

的课程中提到，其实不存在行业税负率的说法，即便有税负

率，也是依照该企业或者同类企业近期、近年的税负情况分

析所得。笔者认为这一说法比较符合实际情况。所以在本次

分享中，笔者也不提供所谓行业税负率的数据，仅对存在税

负率低的一些应对方法进行分享。

一、税负率计算公式

⑴增值税税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入

*100%

当期应纳增值税二当期销项税额-实际抵扣进项税额

实际抵扣进项税额二期初留抵进项税额+本期进项税额-进项

转出-出口退税-期末留抵进项税额

⑵企业所得税税负率二年度应纳所得税税额（含预缴）/当期

销售收入*100%

二、企业税负过低的应对方法

（一）企业：

1、接到税务预警信息后，确定预警信息与企业自身原因有

关，应该详细整理相关的数据资料；

2、分析预警产生的原因；

3、给出合理的解释；

4、最终确定解决方案；

5、接到税务预警信息后，确定预警信息与企业自身原因无

关，应出示相关的证据证明。

（二）会计:

1、每月报表报送之前，财务人员都应本着符合业务真实性

的原则进行自查。

2、如果经自查，发现税负率偏低的原因是由于自身发生销

售行为申报收入不及时，或者有漏报行为，再或者有不应抵

扣进项税额的事项没有及时进行调整的行为造成的，就应该

及时进行调整，补报增值税。

3、当关键指标出现异常时，对异常原因及时自我检查，内

部处理保证对系统报送的财务报表远离指标异常预警的红

线。

三、税务稽查被约谈的7种情形

通常，税务部门会先找一个行业，然后从行业里对税负异常

的企业展开稽查，

1、通过评估发现，企业税负变动异常，或税负率长期远远

低于同行业水平。

2、企业没有进行正常的申报。没有及时报税，包括不按时

报税，报税不完整等。

同时还需要注意以下4点：

1）纳税系统申报的销售额与预防税控中的开票销售额以及财

务报表中的销售不一致：

2）连续3个月或者6个月零负申报;

3）企业的进项税颔变动率大大高于销项税额变动率；

4）企业存在大量的运费抵扣，收入确实减少的。

3、发票相关数据存在异常。

1）企业的增值税发票增量、使用量情况与往期比存在异常；

2）新办企业短时间内，大量领用增值税专用发票，且税负偏

低的情况；

3）税收分类编码开错等原因，需要作废多张发票；

4）公司的供应商因为目前属于失联状态，你们公司买它的增

值税发票需要进项税转出。

4、企业的员工和经营场地跟收入不匹配。

比如员工很多，工作场地很大，但收入很少；或人很少，收

入却很大等。

类似的还有：用电量、用水量以及设备数量等，跟收入不匹

配。比如用水量、用电量等明显增长了很多，但收入仍相比

较少，可能存在少确认收入了。

5、员工工资长期在5000以下，尤其一些聘请了中高端人

才的企业，员工平均工资却一直很低，有可能在规避个人所

得税。

6、印花税、房产税等税额长期是0。一般而言，在公司正常

经营的情况下，印花税和房产税不可避免的会发生。

7、成本和毛利率等指标明显不合理，或企业长期亏损却一

直不倒闭等。

会计做账流程

一、建账

1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计

准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。

2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、

损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，

例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重

于服务收入、服务成本相关科目。

3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日

记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明

细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿,

手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软

件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目

期初余额等。

二、日常账务处理

1.原始凭证审核

业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、

入库单，销售业务的发货单、销项，费用支出的报销单、发

票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查

凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确,

不符要求的及时退回更正补充。

对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过

税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。

2.记账凭证编制

依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定

每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证,

摘要简明扼要反映业务内容，如〃采购办公用品支付现金〃

〃收到客户货款存入银行〃等，记账凭证编号连续，附件张

数准确填写原始凭证数量。

不同业务类型账务处理示例：

采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用

发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付，

材料入库：

借：原材料10,000

应交税费应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款11300

销售产品，售价20,000元（含税，税率13%）,

货物已发出，款项未收：

不含税销售额=20,000+（1+13%），

17,699.12元

增值税销项税额=17,699.12x13%*2,300.88

兀

借：应收账款20,000

贷：主营业务收入17,699.12

应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88

计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管

理人员工资4,000元：

借：生产成本8,000

管理费用4,000

贷：应付职工薪酬12,000

3.记账凭证审核与登录账簿

对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科

目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核

无误后签字盖章确认。

根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿,

按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账,

做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务

发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细

登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反

映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑

墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整按规定方法更正错账，

如划线更正法、红字更正法、补充登录法。

三、期末处理

1.账项调整

期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调

整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。

常见调整事项：

计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元,

预计使用年限5年，净残值2,500元，采用直线法，每月

折旧额=（50,0002,500）+5+12=791.67元:

借：制造者用（生产用固定资产）或管理费用（管

理用固定资产）791.67

贷：累计折旧791.67

分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分摊房租=12,000-12=1,000元

借：管理费用1,000

贷：长期待摊费用1,000

确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合

同约定年利率6%,本月应计利息500元：

借：财务费用500

贷：应付利息500

2.结账

完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进

行结转，将收入类科目余额结转至〃本年利润〃贷方，成本、

费用类科目余额结转至"本年利润"借方,计算出当期净利

润（或净亏损1

示例：

结转主营业务收入50,000元：

借：主营业务收入50,000

贷：本年利润50,000

结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000

元、财务智用1,000元：

借：本年利润39,000

贷：主营业务成本30,000

管理费用8,000

财务费用1,000

结账后，损益类科目无余额「本年利润〃科目余额反

映当期盈亏，可进一步结转至〃利润分配未分配利润〃科

目，为后续利润分配做准备同时对总账、明细账进行月结，

划通栏单红线（本月合计］通栏双红线（本年累计），注明

期末余额，便于下期记账与查账。

四、财务报表编制

1.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、

利润表、现金流量表等主要财务报表。

资产负债表：依据〃资产=负债+所有者权益〃平

衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益

类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货

币资金项目根据现金日记账、银行偌欠日记账期末余额合计

填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准

备后的净额填列。

利润表：按照〃收入成本费用二利润〃逻辑，将

当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部,

主营业务成本、管理费用等成本智用项目列示在下部，计算

得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据

损益类科目结转前发生额填列。

现金流量表：以现金及现金等价物为基础，分类反映

企业经营、投资、筹资活动现金流入、流出情况，编制方法

有