《跨境电商政策法规》课件-第6章电子商务税收法律制度

第6章

电子商务税收法律制度目录content6.16.2电子商务税收法律概述电子商务税收法律关系6.3电子商务税收法律责任6.1电子商务税收法律概述电子商务税收法律概述6.16.1.2电子商务税收概念和原则6.1.1税收法律概述电子商务税收法律概述税收法律概述6.1.1税收是国家凭借政治权力，依照税法规定参与国民收入分配和再分配，无偿取得财政收入的一种形式。由于电子商务是通过互联网等信息网络销售商品或者提供服务的经营活动。因此，电子商务税收就是指对借助信息网络销售商品或提供服务的经营活动进行的税收征管。不同国家采取的电子商务税收法律制度有所不同。在美国，2018年以前法律不对电子商务征税。但从2018年6月起法律规定：网络零售商在其没有实体店的州，可以被要求缴纳消费税。同时，美国多个州还出台法令，规定网络零售商须为本州消费者的在线订单征收和代缴销售税。在我国，近年来也相继出台了电子商务税收征管的法律法规和政策意见，要求电子商务经营者和线下经营者一样依法征税，以实现税收的公平性。1、电子商务税收的概念电子商务税收概念和原则6.1.2在电子商务税收中，应遵循中性原则、平衡原则、弹性原则和简易原则。（1）中性原则对于在相似的条件下进行的相似的跨国商业活动，无论是通过传统的贸易方式进行，还是通过电子商务的方式进行，所承担的税负水平应当相同。政府如果希望通过税收优惠鼓励电子商务的发展，可以通过税率的调整和差异化来实现。（2）平衡原则对电子商务征税应既要保护电子商务出口国对本国企业的居民税收管辖权，又要保护电子商务进口国的收入来源地税收管辖权。只有满足上述两个方面的平衡，才能同时被各方接受，成为国际通行的准则。2、电子商务税收的基本原则电子商务税收概念和原则6.1.2在电子商务税收中，应遵循中性原则、平衡原则、弹性原则和简易原则。

（3）弹性原则在电子商务环境下，税收应当具有适当的抽象性和弹性，以应对未来商业手段的发展和技术进步对税收体制可能造成的新冲击。（4）简易原则对电子商务经营者征税时，应当简单易行，从而尽量降低税务机关的行政成本和纳税人的执行成本，从而减少在电子商务环境下征税带来的社会运行成本。2、电子商务税收的基本原则6.2电子商务税收法律关系电子商务税收法律关系6.26.2.2电子商务税收法律关系的客体6.2.1电子商务税收法律关系的主体

电子商务税收法律关系6.2.3电子商务税收法律关系的内容电子商务税收法律关系的主体6.2.1税收法律关系的主体包括征税主体和纳税主体。税收是以国家为主体的特殊分配形式，征税主体是税务机关及其税务人员。另一方面，纳税主体广义上包括了纳税人、扣缴义务人和纳税担保人。电子商务纳税人就是电子商务的经营者，扣缴义务人是指依照法律规定，负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，纳税担保人是为纳税人的税收债务的履行提供担保的单位和个人。本书中的纳税主体主要指纳税人和扣缴义务人。电子商务税收法律关系的客体6.2.2税收法律关系的客体是税收法律关系中各种权利和义务共同指向的内容，它联结了整个税收法律关系的运行。它是征税主体和纳税主体的权利和义务得以存在的客观基础。在电子商务税收法律关系中，客体就是电子商务税收的征税对象，即电子商务经营者销售产品或提供服务所获得的报酬。1、销售产品所得在电子商务环境下，电子商务经营者通过互联网向用户提供电子书籍、电子杂志、网络视频等信息产品或者通过快递物流向用户提供各种类型的商品，由此获得的报酬为销售商品所得。2、提供服务所得在电子商务环境下，电子商务经营者通过互联网向用户提供网络教育、网上医疗、网络金融、网络搜索等线上服务或者通过网络销售网络旅游、网约车等线下服务获得的报酬为提供服务所得。电子商务经营者应按照销售商品和服务所得，缴纳增值税，同时根据税法相关规定缴纳所得税。对属于小型微利企业的电子商务经营者，依法享受所得税优惠政策。电子商务税收法律关系的内容6.2.3电子商务税收法律关系的内容是指电子商务税收法律关系主体的权利和义务，主要包括电子商务征税主体的权利义务和电子商务纳税主体的权利义务。根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）和《电子商务法》的相关规定，其权利和义务如下。

电子商务税收法律关系的内容6.2.31、电子商务征税主体的权利和义务（1）征税主体的权利主要有：税收管理权、税款征收权、税务检查权、税务行政处罚权等；（2）征税主体的义务主要有：依法征税、依法减免税、纳税服务、保守秘密、依法回避、依法进行税务检查等。电子商务税收法律关系的内容6.2.32、电子商务纳税主体的权利义务

（1）

电子商务纳税主体的权利

纳税主体所享有的权利主要有：税务知情权、要求保密权、申请减免税权、申请退税权、陈述申辩权、税收救济权、控告检举权、请求回避权、取得完税凭证权、拒绝检查权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权等。电子商务税收法律关系的内容6.2.32、电子商务纳税主体的权利义务

（2）电子商务纳税主体的义务电子商务纳税主体的义务主要包括依法办理税务登记、如实申报纳税、依法出具发票等购货凭证或者服务单据以及依法向税务部门报送涉税信息等。①需要办理市场主体登记的电子商务经营者纳税义务《电子商务法》第十一条第一款规定：“电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。”根据上述法律规定，电子商务经营者因为从事经营活动，根据国家税收相关的法律规定，同样必须承担纳税义务。这种纳税义务与从事线下传统的经营者是平等的、一致的。本条款的规定体现了线上和线下税收平等的原则。借助互联网的经营活动，同样也应产生纳税义务。电子商务税收法律关系的内容6.2.3②不需要办理市场主体登记的电子商务经营者的纳税义务《电子商务法》第十一条第二款规定：“依照前条规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。”上述法律规定了不需要办理市场主体登记的电子商务经营者的纳税义务问题。《电子商务法》规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者包括：“个人销售自产农副产品、家庭手工业产品，个人利用自己的技能从事依法无须取得许可的便民劳务活动和零星小额交易活动，以及依照法律、行政法规不需要进行登记的经营者。”本条款表明，不需要办理市场主体登记并不必然意味着不发生纳税义务。对于不需要进行市场主体登记的电子商务经营者，如果其营业额达到首次纳税义务的基准，应当办理税务登记。这种情况下，相关的经营主体虽然没有进行市场主体登记，但也应当如实申报纳税。电子商务税收法律关系的内容6.2.3③销售商品或提供劳务应依法出具发票等购货凭证或者服务单据《电子商务法》第十四条规定：“电子商务经营者销售商品或者提供服务应当依法出具纸质发票或者电子发票等购货凭证或者服务单据。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。”尽管法律法规早已明确规定经营者应向消费者提供发票，但电子商务法再次强调了这一规定，对那些为逃避税收而习惯性不向消费者提供发票的电子商务经营者提出了警示。依法纳税是电子商务交易的基本前提之一。电子商务税收法律关系的内容6.2.3④电子商务平台经营者向税务部门报送信息的义务《电子商务法》第二十八条第二款规定：“电子商务平台经营者应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定，向税务部门报送平台内经营者的身份信息和与纳税有关的信息，并应当提示依照本法第十条规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者依照本法第十一条第二款的规定办理税务登记。”本条款明确了电子商务平台经营者必须将掌握的平台内经营者的相关信息主动报送给税务部门。这些信息包括电子商务平台内经营者的身份信息（与市场主体登记相关的纳税主体信息）和与纳税有关的信息（如经营收入等信息）。为实现税收所需要的信息，电子商务平台经营者都须向税务部门报送，但电子商务平台经营者的信息报送义务也限于这一特定目的。政府其他任何部门在没有法律明确规定和授权情况下，不得要求电子商务平台经营者报送上述信息。电子商务税收法律关系的内容6.2.3⑤跨境电子商务零售进口商品纳税义务根据财政部、海关总署、国家税务总局《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》、海关总署《关于跨境电子商务零售进出口商品有关监管事宜的公告》、财政部、国家税务总局《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》、财政部、税务总局、商务部、海关总署《关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》相关法规的规定，跨境电子商务纳税义务及减免政策如下：在跨境电子商务零售进口商品税收中，纳税主体是订购人，在海关注册登记的电子商务企业、电子商务交易平台或物流企业为税款的代收代缴义务人，代为履行纳税义务。代收代缴义务人应当如实、准确地向海关申报跨境电子商务零售进口商品的商品名称、规格型号、实际交易价格及相关费用等税收征管要素。跨境电子商务零售进口商品的申报币值为人民币。6.3电子商务税收法律责任电子商务税收法律责任6.36.3.2税务机关及其税务人员的法律责任6.3.1纳税人和扣缴义务人的法律责任电子商务税收法律责任纳税人和扣缴义务人的法律责任6.3.1（1）对税务登记中违法行为的处罚《税收征管法》规定，纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：①未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；②未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；③未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。1、违反税务管理基本规定的处罚纳税人和扣缴义务人的法律责任6.3.1（2）对会计核算中违法行为的处罚《税收征管法》规定，纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：①未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；②未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的；③扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的，

1.违反税务管理基本规定的处罚纳税人和扣缴义务人的法律责任6.3.1（3）对纳税申报中违法行为的处罚根据《税收征管法》，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。1、违反税务管理基本规定的处罚纳税人和扣缴义务人的法律责任6.3.1（1）对偷税行为的处罚根据《税收征管法》，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2、偷税、骗税与抗税的处罚纳税人和扣缴义务人的法律责任6.3.1（2）对骗税行为的处罚根据《税收征管法》，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。2、偷税、骗税与抗税的处罚纳税人和扣缴义务人的法律责任6.3.1（3）对抗税行为的处罚根据《税收征管法》，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。2.偷税、骗税与抗税的处罚纳税人和扣缴义务人的法律责任6.3.1（1）对逃避追缴欠税的处罚根据《税收征管法》，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3.不履行纳税义务的处罚纳税人和扣缴义务人的法律责任6.3.1（2）对不缴或少缴税款的处罚纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照《税收征管法》第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。3.不履行纳税义务的处罚纳税人和扣缴义务人的法律责任6.3.1（3）对不履行扣缴义务的处罚扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。3.不履行纳税义务的处罚纳税人和扣缴义务人的法律责任6.3.1根据《税收征管法》，纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机