中级审计师审计实务试卷及解析

中级审计师审计实务试卷及解析一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）审计人员对被审计单位的销售收入进行审计时，发现某笔销售收入记录于账簿但未收到货款，且没有对应的发货凭证，最可能采用的进一步审计程序是（）A.检查银行存款日记账，确认是否后续收到货款B.向购货方发函询证，核实交易的真实性C.检查销售合同，确认是否存在虚假合同D.询问销售人员，了解销售业务的具体情况答案：B解析：本题考查审计程序的运用。当销售收入存在记录无发货凭证且未收款的情况时，最直接有效的方法是向购货方函证，核实交易是否真实发生，因为函证属于外部证据，可靠性较高。A选项检查银行存款日记账只能确认后续收款情况，无法核实交易本身的真实性；C选项检查销售合同只能确认合同是否存在，但不能证明合同已实际履行；D选项询问销售人员属于内部证据，可靠性低于外部函证，且可能存在主观隐瞒情况。下列各项中，不属于内部控制的目标的是（）A.保证财务报告的可靠性B.提高经营效率和效果C.确保企业经营活动符合法律法规D.保证企业实现盈利目标答案：D解析：本题考查内部控制的目标。内部控制的目标包括合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果、遵守适用的法律法规三个方面，不包括保证企业实现盈利目标，因为盈利受市场环境、经营策略等多种因素影响，内部控制无法对此作出保证。A、B、C选项均属于内部控制的法定目标。审计人员进行存货监盘时，下列职责中属于被审计单位管理层的是（）A.制定存货监盘计划B.执行存货监盘程序C.确保存货监盘的顺利进行D.确认存货的所有权和数量答案：C解析：本题考查存货监盘的责任划分。被审计单位管理层的责任是确保存货监盘的顺利进行，包括提供存货盘点所需的条件、安排人员配合审计工作等。A选项制定存货监盘计划和B选项执行存货监盘程序属于审计人员的职责；D选项确认存货的所有权和数量是审计人员监盘过程中的工作内容，管理层需配合提供相关证明材料，但最终确认由审计人员完成。下列审计证据中，相关性最强的是（）A.被审计单位提供的销售合同复印件，用于证明销售收入的真实性B.审计人员编制的应收账款账龄分析表，用于证明应收账款的可收回性C.被审计单位的员工考勤记录，用于证明应付职工薪酬的准确性D.购货方提供的对账单回函，用于证明应付账款的完整性答案：B解析：本题考查审计证据的相关性。相关性是指审计证据与审计目标之间的逻辑联系。B选项中，应收账款账龄分析表直接反映了不同账龄的应收账款占比，与应收账款可收回性的审计目标直接相关，相关性最强。A选项销售合同复印件只能证明交易约定，无法直接证明销售收入已真实发生；C选项考勤记录只能反映员工出勤情况，与应付职工薪酬的准确性关联较弱，还需结合工资标准等证据；D选项购货方对账单回函主要用于核实应付账款的余额，对完整性的证明作用有限，若要证明完整性需结合其他证据如采购入库记录。当被审计单位存在重大错报风险且审计范围受到限制时，审计人员应出具的审计报告类型是（）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：D解析：本题考查审计报告类型的适用情况。当审计范围受到限制且限制具有广泛性，审计人员无法获取充分、适当的审计证据以支持审计意见时，应出具无法表示意见的审计报告。A选项无保留意见适用于财务报表无重大错报且审计范围未受限制的情况；B选项保留意见适用于审计范围受到限制但不具有广泛性，或存在重大错报但不具有广泛性的情况；C选项否定意见适用于财务报表存在重大错报且具有广泛性，导致整体不公允的情况。审计人员在采购与付款循环审计中，最可能发现固定资产增加业务存在错报的程序是（）A.检查固定资产明细账与总账的一致性B.检查固定资产采购合同与发票的匹配性C.检查固定资产折旧计算的准确性D.检查固定资产的验收记录与入账时间的一致性答案：B解析：本题考查采购与付款循环的审计程序。检查固定资产采购合同与发票的匹配性，能直接发现是否存在虚假采购、重复入账等错报情况，因为合同是采购的依据，发票是付款和入账的凭证，两者不一致可能暗示业务存在异常。A选项检查明细账与总账的一致性只能发现记账过程中的差错，无法识别业务本身的错报；C选项检查折旧计算准确性属于固定资产后续计量的审计，与固定资产增加业务的错报无关；D选项检查验收记录与入账时间一致性主要关注入账及时性，对业务真实性的证明作用较弱。下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是（）A.审计工作底稿仅需记录审计过程中的重要事项B.审计工作底稿可以由被审计单位代为编制C.审计工作底稿的保管期限自审计报告日起至少为10年D.审计工作底稿无需经过复核即可归档答案：C解析：本题考查审计工作底稿的管理要求。根据审计准则，审计工作底稿的保管期限自审计报告日起至少为10年，C选项正确。A选项审计工作底稿需记录所有与审计相关的重要事项和证据，而非仅重要事项；B选项审计工作底稿应由审计人员自行编制，被审计单位可提供辅助材料，但不能代为编制；D选项审计工作底稿必须经过多级复核后才能归档，以确保质量。审计人员实施风险评估程序的主要目的是（）A.确定审计意见类型B.识别和评估财务报表重大错报风险C.验证审计证据的可靠性D.完成审计工作底稿的编制答案：B解析：本题考查风险评估程序的目的。风险评估程序是审计人员了解被审计单位及其环境的程序，主要目的是识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，为后续的风险应对提供依据。A选项确定审计意见类型是审计完成阶段的工作；C选项验证审计证据可靠性是审计实施阶段的工作；D选项完成审计工作底稿编制贯穿整个审计过程，并非风险评估程序的主要目的。审计人员对货币资金进行审计时，必须实施的程序是（）A.检查银行存款余额调节表B.对所有货币资金进行突击盘点C.函证所有银行账户D.检查货币资金的内部控制答案：C解析：本题考查货币资金审计的必选程序。根据审计准则，审计人员必须对所有银行账户（包括零余额账户和已销户账户）进行函证，以核实银行存款余额的真实性和完整性。A选项检查银行存款余额调节表是重要程序，但并非必须针对所有被审计单位，若审计人员通过其他程序已获取充分证据，可适当调整；B选项突击盘点主要针对库存现金，且不一定需要对所有货币资金进行；D选项检查内部控制是风险评估阶段的工作，并非必须实施的实质性程序。下列各项中，属于审计人员职业道德基本原则的是（）A.独立性B.客观性C.公正性D.以上都是答案：D解析：本题考查审计人员职业道德基本原则。审计人员职业道德基本原则包括独立性、客观性、公正性、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为等，因此A、B、C选项均属于基本原则，答案为D。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）审计人员在进行存货监盘时，需要关注的要点包括（）A.存货的数量是否与账面记录一致B.存货的质量是否符合相关标准C.存货的所有权是否属于被审计单位D.存货的计价方法是否符合会计准则答案：ABC解析：本题考查存货监盘的要点。存货监盘主要关注存货的存在、完整性、所有权和状况，A选项对应存在与完整性，B选项对应存货状况（质量），C选项对应所有权。D选项存货计价方法的审查属于存货计价测试的内容，不属于监盘过程中直接关注的要点，监盘主要是对实物的核查，计价方法需要通过检查会计记录、计算等方式核实。下列各项中，属于审计证据的有（）A.被审计单位的会计账簿B.审计人员编制的应收账款账龄分析表C.购货方提供的对账单回函D.审计人员的口头询问记录答案：ABCD解析：本题考查审计证据的种类。审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。A选项属于会计记录类证据；B选项属于审计人员编制的分析性证据；C选项属于外部函证证据；D选项属于口头证据，经过记录后可作为审计证据使用。销售与收款循环的关键内部控制环节包括（）A.客户信用审批控制B.销售价格审批控制C.发货与销售记录核对控制D.应收账款对账控制答案：ABCD解析：本题考查销售与收款循环的内部控制。客户信用审批控制可防范信用风险，避免坏账损失；销售价格审批控制可确保销售价格符合企业政策，防止定价违规；发货与销售记录核对控制可保证发货与销售业务一致，防止虚假发货；应收账款对账控制可及时发现往来款差异，避免资金流失或错报，以上均属于该循环的关键内部控制环节。下列各项中，属于内部控制缺陷的有（）A.未建立客户信用评估制度B.销售发票由销售人员自行开具C.存货盘点由仓库管理员单独完成D.会计人员同时负责记账和出纳工作答案：ABCD解析：本题考查内部控制缺陷的识别。A选项未建立客户信用评估制度，无法防范信用风险，属于控制设计缺陷；B选项销售发票由销售人员自行开具，缺乏监督，可能导致虚构销售或违规定价，属于控制执行缺陷；C选项存货盘点由仓库管理员单独完成，无法保证盘点结果的真实性，属于控制执行缺陷；D选项会计人员同时负责记账和出纳工作，违反了不相容岗位分离原则，属于控制设计缺陷。审计报告的基本要素包括（）A.标题B.审计意见段C.管理层对财务报表的责任段D.审计人员的责任段答案：ABCD解析：本题考查审计报告的要素。标准审计报告的基本要素包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、审计人员的签名和盖章、审计机构的名称、地址和盖章、报告日期等，因此A、B、C、D选项均属于基本要素。下列各项中，属于绩效审计常用方法的有（）A.成本效益分析法B.比率分析法C.问卷调查法D.访谈法答案：ABCD解析：本题考查绩效审计的方法。绩效审计旨在评价公共资源或企业资源使用的经济性、效率性和效果性，常用方法包括定量分析（如成本效益分析法、比率分析法）和定性分析（如问卷调查法、访谈法），以上选项均属于绩效审计的常用方法。审计人员应对财务报表重大错报风险的措施包括（）A.实施控制测试，评价内部控制的有效性B.实施实质性程序，验证财务报表的真实性C.调整审计计划，增加审计程序的不可预见性D.向被审计单位管理层出具管理建议书答案：ABC解析：本题考查风险应对措施。审计人员应对重大错报风险的措施包括：针对认定层次风险，实施控制测试（若拟信赖内部控制）和实质性程序；针对财务报表层次风险，调整审计计划，增加审计程序的不可预见性等。D选项出具管理建议书是审计完成阶段的工作，不属于风险应对措施，而是对审计过程中发现的内部控制缺陷提出建议。下列各项中，属于关联方交易审计要点的有（）A.识别所有关联方及关联方交易B.检查关联方交易的定价是否公允C.检查关联方交易是否经过适当审批D.检查关联方交易是否在财务报表中充分披露答案：ABCD解析：本题考查关联方交易审计。关联方交易审计的核心要点包括：首先识别所有关联方及关联方交易，防止遗漏；其次检查交易定价是否公允，避免通过关联方转移利润或操纵报表；再次检查交易是否经过适当审批，确保合规；最后检查交易是否在财务报表中充分披露，保证信息透明度，以上选项均属于关联方交易的审计要点。审计工作底稿的内容包括（）A.审计计划B.审计程序记录C.审计证据复印件D.审计人员的审计结论答案：ABCD解析：本题考查审计工作底稿的内容。审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的全部记录，包括审计计划、审计程序执行记录、获取的审计证据（如复印件、函证回函等）、审计人员的分析和结论等，以上选项均属于审计工作底稿的内容。下列关于内部控制测试的说法中，正确的有（）A.内部控制测试是为了评价内部控制的有效性B.内部控制测试可以替代实质性程序C.若审计人员不信赖内部控制，则无需进行内部控制测试D.内部控制测试的结果会影响实质性程序的范围答案：ACD解析：本题考查内部控制测试的相关内容。内部控制测试的目的是评价内部控制设计和执行的有效性，A选项正确；若审计人员不信赖内部控制，可直接实施实质性程序，无需进行内部控制测试，C选项正确；内部控制测试结果显示内部控制有效时，可适当减少实质性程序的范围，反之则需扩大范围，D选项正确。B选项错误，内部控制测试不能替代实质性程序，无论内部控制是否有效，审计人员都必须实施适当的实质性程序。三、判断题（共10题，每题1分，共10分）审计人员在实施内部控制测试时，必须对所有内部控制环节进行测试。（）答案：错误解析：本题考查内部控制测试的范围。审计人员实施内部控制测试时，只需对那些准备信赖的内部控制进行测试，并非所有环节。如果审计人员决定不依赖某部分内部控制，则无需对其进行测试，以提高审计效率。外部证据的可靠性一定高于内部证据。（）答案：错误解析：本题考查审计证据的可靠性。一般情况下外部证据可靠性高于内部证据，但如果外部证据是由不知情或不具备资格者提供的，或者内部证据经过外部验证（如银行对账单与企业银行存款日记账核对一致），则内部证据的可靠性可能不低于外部证据，因此不能绝对地说外部证据可靠性一定高于内部证据。审计报告的日期必须与审计工作完成日一致。（）答案：错误解析：本题考查审计报告日期的确定。审计报告日期通常为审计工作完成日，但如果审计人员在审计报告日后发现需要调整的事项，且管理层已调整财务报表，审计报告日期可以是调整后的日期，或在审计报告中增加强调事项段说明该情况，因此并非必须与审计工作完成日一致。存货监盘是审计人员的责任，被审计单位无需配合。（）答案：错误解析：本题考查存货监盘的责任。存货监盘过程中，被审计单位管理层需承担提供存货盘点条件、安排人员配合、提供存货相关信息等责任，审计人员负责制定监盘计划并执行监盘程序，双方需密切配合才能完成监盘工作。绩效审计只关注被审计单位的经济效益。（）答案：错误解析：本题考查绩效审计的目标。绩效审计不仅关注经济效益，还关注社会效益和环境效益，尤其是公共部门的绩效审计，需综合评价资源使用的经济性、效率性和效果性，包括对社会公众的影响、环境的影响等。审计抽样可以用于所有审计程序。（）答案：错误解析：本题考查审计抽样的适用范围。审计抽样不适用于询问、观察等无法量化的审计程序，仅适用于对交易或账户余额的细节测试、控制测试中可量化的部分，因此不能用于所有审计程序。关联方交易无论金额大小，都必须在财务报表中披露。（）答案：正确解析：本题考查关联方交易的披露要求。根据会计准则，所有关联方交易都需在财务报表中披露，包括交易的性质、金额、定价政策等，无论金额大小，以保证财务信息的透明度。内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三个等级。（）答案：正确解析：本题考查内部控制缺陷的分类。根据内部控制审计准则，内部控制缺陷按严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，不同等级的缺陷对应不同的整改要求和审计报告披露要求。审计工作底稿可以随意修改。（）答案：错误解析：本题考查审计工作底稿的修改规则。审计工作底稿的修改需符合规范，修改时需注明修改日期、修改人员姓名及修改原因，且修改后的内容需清晰可辨，不能随意涂改或删除原有记录。审计人员可以接受被审计单位赠送的小礼品。（）答案：错误解析：本题考查审计人员的职业道德。审计人员需保持独立性和客观性，不得接受被审计单位的礼品或款待，即使是小礼品也可能影响审计人员的独立性，违反职业道德基本原则。四、简答题（共5题，每题6分，共30分）简述存货监盘的主要程序。答案要点：第一，制定存货监盘计划，明确监盘范围、时间、人员分工及程序；第二，现场观察被审计单位的存货盘点过程，监督盘点人员是否按照规定程序操作；第三，对存货进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位的盘点记录核对；第四，检查存货的所有权证明、质量状况，确认存货是否属于被审计单位且无毁损变质；第五，记录监盘过程中发现的差异及异常情况，及时与被审计单位沟通并核实。解析：存货监盘是验证存货存在性、完整性的核心程序，上述程序从计划制定到现场执行再到后续核实，形成了完整的监盘流程。制定计划能保证监盘有序进行；现场观察可监督盘点的合规性；抽查能验证盘点结果的准确性；检查所有权和质量能防范存货权属或状况的错报；记录差异能及时发现问题并解决，确保监盘结果可靠。简述审计风险的构成要素及相互关系。答案要点：第一，审计风险由重大错报风险和检查风险构成；第二，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，分为财务报表层次和认定层次；第三，检查风险是指审计人员未能发现财务报表中存在的重大错报的可能性；第四，三者的关系为：审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，审计人员需实施更多审计程序降低检查风险。解析：审计风险模型是审计工作的核心指导，重大错报风险是被审计单位自身存在的风险，审计人员无法控制，但可以评估；检查风险是审计人员通过实施审计程序可以控制的风险。理解三者的关系有助于审计人员合理安排审计资源，针对高风险领域增加审计程序，确保审计风险控制在可接受水平。简述审计报告的主要类型及其适用情况。答案要点：第一，无保留意见审计报告，适用于财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映的情况；第二，保留意见审计报告，适用于存在重大错报但不具有广泛性，或者审计范围受到限制但不具有广泛性的情况；第三，否定意见审计报告，适用于财务报表存在重大错报且具有广泛性，导致财务报表整体不公允的情况；第四，无法表示意见审计报告，适用于审计范围受到限制且具有广泛性，审计人员无法获取充分、适当的审计证据以支持审计意见的情况。解析：不同类型的审计报告传达了审计人员对财务报表的不同评价，无保留意见是最理想的审计结果；保留意见说明存在局部问题但不影响整体；否定意见表明财务报表整体不可信；无法表示意见则说明审计人员无法形成有效判断，使用者需根据不同报告类型做出相应决策。简述绩效审计的特点。答案要点：第一，审计目标多元化，不仅关注经济效益，还关注社会效益和环境效益；第二，审计范围广泛，涵盖被审计单位的所有业务活动和资源使用情况；第三，审计方法灵活多样，结合定量分析和定性分析方法；第四，审计结论侧重建设性，不仅指出问题，还提出改进建议；第五，审计对象多为公共部门或大型企业，关注资源配置的合理性和有效性。解析：绩效审计区别于传统财务审计，其核心是评价资源使用的“经济性、效率性、效果性”，多元化的目标和广泛的范围要求审计人员采用灵活的方法，且结论更注重为被审计单位提供改进方向，提升管理水平。简述内部控制缺陷的识别流程。答案要点：第一，确定内部控制评价的范围，覆盖所有重要业务流程和内部控制环节；第二，通过内部控制测试、日常监督、内部审计等方式收集内部控制运行的相关信息；第三，分析收集到的信息，识别潜在的内部控制缺陷，包括设计缺陷和执行缺陷；第四，对识别出的缺陷进行评估，确定其严重程度（重大、重要、一般）；第五，记录缺陷情况并与被审计单位管理层沟通，提出整改建议。解析：内部控制缺陷识别是内部控制审计的核心环节，从范围确定到信息收集再到缺陷评估，形成了完整的流程。该流程能确保全面、准确地发现内部控制中的问题，为后续的整改和优化提供依据，提升企业内部控制水平。五、论述题（共3题，每题10分，共30分）结合实例论述审计人员如何识别和应对财务报表中的舞弊风险。答案：论点：审计人员需通过系统的风险评估程序识别舞弊风险，并针对性调整审计策略，才能有效防范和发现财务报表舞弊，保障审计质量。论据：根据审计准则，舞弊风险主要分为管理层舞弊（如虚构收入、隐瞒负债）和员工舞弊（如挪用资金、盗窃资产）两类。审计人员需保持职业怀疑，通过询问、分析程序、内部控制测试等风险评估程序，识别舞弊风险因素，如管理层压力过大、内部控制薄弱、财务指标异常等。实例：某年，某制造企业为满足上市业绩要求，管理层虚构了大额销售收入。审计人员在风险评估阶段发现，该企业销售收入增长率远超行业平均水平，且毛利率异常偏高，同时存在大量应收账款长期未收回的情况。随后，审计人员通过向购货方发函询证、检查发货物流记录、核实销售合同的真实性等程序，发现部分购货方不存在或未收到货物，最终确认了虚构收入的舞弊行为。应对措施：第一，针对识别出的舞弊风险，调整审计程序的性质、时间和范围，如扩大函证范围、实施突击盘点、增加资产负债表日后的审计程序；第二，加强对管理层凌驾于内部控制之上风险的评估，检查异常会计分录和调整事项；第三，与治理层及时沟通舞弊风险，必要时向监管机构报告；第四，在审计报告中充分披露舞弊情况，提醒报表使用者注意风险。结论：识别和应对舞弊风险是审计实务中的核心任务，审计人员需始终保持职业怀疑，结合风险评估和针对性审计程序，才能有效发现和防范舞弊行为，维护审计的权威性和公信力。论述内部控制缺陷的认定与整改要点，并结合实例说明。答案：论点：内部控制缺陷的认定需依据缺陷的影响程度，整改需明确责任、制定措施并跟踪落实，这是提升企业内部控制水平的关键环节。论据：内部控制缺陷按严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，认定时需考虑缺陷导致财务报表错报的可能性和严重程度，以及对企业经营管理的影响。整改需遵循“明确责任、细化措施、跟踪验证”的原则，确保缺陷得到有效消除。实例：某大型零售企业内部审计部门在采购与付款循环审计中发现，采购人员未按规定对供应商资质进行审核，部分供应商无合法经营资质，且采购价格未经过比价审批，导致采购成本偏高10%以上。经评估，