《基础会计》-第四章工业企业主要经营过程的核算

第九章会计核算程序5637第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节财务成果形成及分配的核算上一页8第七节资金退出企业的核算内容提要在前三章中，阐述了资产。负债及所有者权益的平衡原理，以及根据这个原理设置会计科目和账户进行复式记账的基本方法；本章将进一步说明账户和复式记账原理的具体运用、通过工业企业主要经济业务的实例，运用借贷记账法较为全面。系统地叙述工业企业主要经营过程核算的内容和方法，以及成本计算的基本技能。上一页返回第一节工业企业主要经营过程核算概述一、工业企业主要经营过程核算的内容工业企业经营过程核算的内容包括：主要经营过程的核算和企业生产经营活动中经常发生的其他经济业务的核算。工业企业的主要经营过程一般可分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。在企业经营过程中，经常发生各种不同的经济业务，企业的各会计要素也因此不断地发生变化。在供应过程，企业用货币资金购买各种材料，形成生产储备，用以保证生产的正常进行。在这一过程中，企业的货币资金资产转化为材料存货资产。企业在支付材料的价款和采购费用时，还会与供货方发生货款的结算关系。因此，材料采购和因采购而引起的与供货方的货款结算业务、支付采购费用和计算采购成本，就构成了供应过程中的主要经济业务。下一页返回第一节工业企业主要经营过程核算概述企业的生产过程就是将原材料等劳动对象投入生产，经过工人的劳动加工，制造出适合于社会需要的产品。生产过程一方面是产品的制造过程，另一方面又是物化劳动和活劳动的消耗过程。在这一过程中，要发生各项生产费用，如：材料的消耗、支付职工薪酬、厂房及机器设备等固定资产的折旧等。这一过程使得企业一部分材料存货价值、货币资金和一部分固定资产价值转化为在产品存货价值，形成在产品成本，并随着产品的加工完成，产成品的验收入库，在产品存货又转化为产成品存货。所以，归集发生的生产费用，再将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的生产成本是企业生产过程的主要经济业务。在销售过程，企业通过产品的销售，收回货币资金，将产成品又转化为货币资金，从而完成其一个经营周期。在这一过程中，销售产品、下一页返回上一页第一节工业企业主要经营过程核算概述支付销售费用、交纳销售税金、与购货方的货款结算并计算销货成本是其主要经济业务。工业企业的经营活动，通过供、产、销三个过程，完成了一个生产经营循环。为了及时地总结企业在一定时期内的财务成果，还需要将各种收入、费用相比较，计算出企业是盈利还是亏损。对于实现的利润应按照国家的有关规定和企业的分配制度进行分配，即一部分则由企业提取形成公积金，一部分要以股利或利润的形式分配给企业的投资者。这些也是主要经营过程中的另一个重要核算内容。工业企业除了要对主要经营过程中发生的经济业务进行核算外，还须对企业生产经营活动中发生的其他经济业务进行核算。例如：接受投资业务、对外投资业务、债权债务业务、固定资产增减业务，以及所有者权益变化业务等。下一页返回上一页第一节工业企业主要经营过程核算概述二、成本计算的内容在工业企业里，成本是一项综合性的经济指标，从一定意义上能反映一个企业的效率和工作质量。工业企业在供、产、销过程中，通常要计算三种成本：一是供应过程的材料采购成本，它由材料的买价和采购费用构成；二是生产过程的生产成本，它由直接材料、直接人工和制造费用构成；三是销售过程的产品销售成本。因此成本计算就是把供应、生产和销售过程中发生的各项费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算出该对象的总成本和单位成本。成本计算是会计的专门方法之一，通过成本的计算，可以促进企业不断提高经营管理水平，控制和降低成本。同时，通过成本资料，也会为制定产品售价提供依据。下一页返回上一页第一节工业企业主要经营过程核算概述为了全面地反映和监督一个企业供、产、销各阶段的财务成果的形成及其分配等各项经济业务，正确地归集和分配生产费用，计算各种成本，应根据有关业务的具体内容和成本计算的具体要求，分别设置和运用不同的账户。三、工业企业的会计处理基础会计处理基础，亦称会计记账基础，简称会计基础，是指确定一个会计期间收入和费用的标准。企业在持续的生产经营过程中，不断取得收入，也不断发生费用，将收入和费用相配比后，就可以计算出经营期间的财务成果。但会计分期核算要求划清本期与非本期的界限，这就出现了收入和支出的收支期和归属期不一致的问题。收支期是指收入。下一页返回上一页第一节工业企业主要经营过程核算概述收到和费用支付的会计期间；归属期是指应获得收入和应负担费用的会计期间。所以，以什么标准确认本期的收入和费用，在会计上就有两种方法可供选择，即收付实现制和权责发生制。（一）收付实现制收付实现制，又称实收实付制，或称现金制。它是以收入或费用是否实际收到或支付为标准来确认收入和费用的一种会计处理方法。收付实现制主要包含以下四项内容：（1）凡是本期收到的收入，不管是否归属本期，都作为本期收入处理。（2）凡是本期支付的费用，不管是否归属本期，都作为本期费用处理。（3）凡不是本期收到的收入，即使归属本期，也不作为本期收入处理。（4）凡不是本期支付的费用，即使归属本期，也不作为本期费用处理。下一页返回上一页第一节工业企业主要经营过程核算概述（二）权责发生制又称应收应付制，或称应计制。它是以收入或费用是否应该归属本期为标准来确认各期收入和费用的一种会计处理方法。权责发生制主要包含以下四项内容：（1）凡是本期已实现的收入，不管款项是否收到，都作为本期收入处理。（2）凡是本期已发生的费用，不管款项是否付出，都作为本期费用处理。（3）凡不是本期实现的收入，即使款项已收到，也不作为本期收入处理。（4）凡不是本期发生的费用，即使款项已支付，也不作为本期费用处理。下一页返回上一页第一节工业企业主要经营过程核算概述【例4-1】根据下列经济业务内容，按收付实现制和权责发生制计算企业2010年9月份的收入、费用及损益。（1）9月份支付职工薪酬12000元，其中2人未领工资2000元存入银行。（2）收到8月份应收账款5000元，存入银行。（3）销售产品7000元，货款未收到。（4）计提本月短期借款利息400元。（5）收到购货单位预付货款30000元存入银行。（6）以银行存款预付9-12月租金8000元，本月承担2000元。具体计算如表4-1所示。下一页返回上一页第一节工业企业主要经营过程核算概述由【例4-1】可知，在收付实现制会计处理基础上，对收入和费用的确认是以是否实际收到或付出为标准，而不是以是否应该收到或付出为标准。所以收付实现制不符合配比性原则的要求，把预收款项或预付费用当做本期的收入或费用'而把应收款项或应付费用不计入当期收入或费用，因此计算出来的损益结果不准确。目前，只有行政事业单位会计处理基础采用收付实现制。与收付实现制相反，在权责发生制会计处理基础下，对收入和费用的确认是以是否应该收到或付出为标准，而不是以是否实际收到或付出为标准。所以，权责发生制能弥补收付实现制的不足，符合配比性原则的要求，能正确地计算各期损益。目前，我国企业会计核算统一采用权责发生制作为会计处理基础。返回上一页第二节筹资过程的核算第一章在讲述会计等式时讲到，资产=权益，权益即是资产的来源。工业企业生产经营所需资金的主要来源：一是各方投入，包括国家投入、其他单位投入、个人投入、外商投入等；二是借入，包括向银行借款（短期借款和长期借款）和通过发行债券的形式向公众借款。一、资本金的核算设立企业必须有法定资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。投资者可以用现金、实物、无形资产等形式向企业投资。下一页返回第二节筹资过程的核算企业筹集的资本金，企业依法享有经营权，在企业经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽回，法律、行政法规另有规定的，从其规定。（一）资本金核算应设置的主要账户（1）“实收资本”或“股本”账户。“实收资本”账户是所有者权益类账户。核算企业实际收到投资人投入的资本。贷方登记投资者向企业投入的现金、实物及无形资产等投资，借方登记按法定程序返还的投资款，余额反映在贷方，表示投资者投入资本的实有数额。企业收到投资者投入的房屋、机器设备等固定资产，无形资产、存货等，应按投资各方确认的价值，借记“固定资产”“无形资产”“原材料”等科目，贷记本科目。本科目应按投资人设置明细账，进行明细分类核算。下一页返回上一页第二节筹资过程的核算（2）“固定资产”账户。“固定资产”账户是属于资产类账户。核算企业的固定资产原价。借方登记购建、调进、投入的固定资产增加数，贷方登记调出、投出、报废的固定资产减少数。借方余额反映实有固定资产的原价。（3）“累计折旧”账户。“累计折旧”账户属于资产类账户。核算企业固定资产的累计折旧数额。贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记调出、投出或报废固定资产的折旧，余额在贷方，表示现有固定资产的累计折旧额。（4）“无形资产”账户。“无形资产”账户是属于资产类账户。核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值。借方登记企业购入或自行创造并按法律程序申请取得和下一页返回上一页第二节筹资过程的核算其他单位投资转入的无形资产原值，贷方登记向外投资等减少的无形资产，余额反映在借方，表示无形资产的现有数值。（5）“累计摊销”账户。“累计摊销”账户属于资产类账户，用于核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本账户核算。该账户贷方登记无形资产摊销额，借方登记无形资产减少相对应的摊销额。期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。该账户应按无形资产项目进行明细核算。（6）“库存现金”账户。“库存现金”账户属于资产类账户。核算企业的库存现金，借方登记现金的收入数，贷方登记现金的支出数。余额在借方，表示现金的库存数。下一页返回上一页第二节筹资过程的核算（7）“银行存款”账户。“银行存款”账户属于资产类账户，核算企业存入银行的各种款项。借方登记存入款项，贷方登记提取或支出款项，余额在借方，表示企业存放在银行的款项实有数。（二）资本金核算举例某国有工厂发生下列经济业务：【例4-2】国家拨入新设备一套，计50000元，设备已交付使用。这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产新增50000元，另一方面使国家投资即企业实收资本增加50000元。这项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户，固定资产原价的增加，应记入“固定资产”账户的借方，实收资本的增加，应记入“实收资本”或“股本”账户的贷方。编制会计分录如下：下一页返回上一页第二节筹资过程的核算借：固定资产 50000贷：实收资本（或股本） 50000如果企业收到的投资者投入是货币资金、存货或无形资产时，其会计分录如下：借：银行存款（或原材料或无形资产） xxx贷：实收资本（或股本） xxx下一页返回上一页第二节筹资过程的核算二、借款业务的核算（一）借款业务核算的账户设置企业的借入款项包括短期借款与长期借款两种。因此应设置短期借款与长期借款两个账户进行核算。1.“短期借款”账户“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，贷方登记借入款项，借方登记偿还款项，余额反映在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。关于短期借款利息的处理，一种情况是如果利息较少，可于支付时一次性计入“财务费用”账户下一页返回上一页第二节筹资过程的核算借：财务费用 xxx贷：银行存款 xxx【例4-3】一笔三个月期借款到期，现支付本金及利息101500元，其中本金100000元，利息1500元。借：短期借款 100000财务费用 1500贷：银行存款 101500另一种情况是如果金额较大，根据权责发生制，采用按月计提的方法进行处理，计提利息时下一页返回上一页第二节筹资过程的核算借：财务费用 xxx贷：应付利息 xxx支付时借：应付利息 xxx贷：银行存款 xxx【例4-4】行申请半年期流动资金借款5000万元，年利率8.4%，利息按月计提，按季结算。（金额以万元为单位）相关业务处理如下：①取得借款。借：银行借款 5000贷：短期借款 5000下一页返回上一页第二节筹资过程的核算②计提第一个月利息。借：财务费用 35贷：应付利息 35③计提第二个月利息。借：财务费用 35贷：应付利息 35④支付前三个月利息。借：财务费用 35应付利息 70贷：银行存款 105下一页返回上一页第二节筹资过程的核算⑤计提第四个月利息。借：财务费用 35贷：应付利息 35⑥计提第五个月利息。借：财务费用 35贷：应付利息 35⑦到期还本并支付后三个月利息。借：短期借款 5000财务费用 35应付利息 75贷：银行存款 5105下一页返回上一页第二节筹资过程的核算2.“长期借欺”账户“长期借欺”账户属于负债类账户，核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记借入款项数，借方登记偿还款项数，余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款数。（二）借款业务核算举例【例4-5】企业向银行申请购置设备贷款100000元，借款期限二年，已经批准并办妥手续，借款暂转存银行。这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加100000元，同时使企业的长期借款增加100000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”与“长期借款”两个账户，银行存款的增加，应记入“银行存款”账户下一页返回上一页第二节筹资过程的核算的借方，长期借款的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 100000贷：长期借款 100000以上借款归还时作相反分录。关于长期借款利息的处理，此处不涉及，在《财务会计》中讲述。返回上一页第三节供应过程的核算一、供应过程的核算内容工业企业的供应过程，是生产的准备阶段，在这个过程的主要经济业务是组织材料采购，即企业以货币资金购买各种原材料、燃料、低值易耗品等，作为生产储备，以保证生产的需要。在采购过程中，企业要向有关单位支付材料价款及运输费、装卸费等各种采购费用，还要同有关单位发生结算关系。因此采购业务和结算业务，是供应过程的主要经济业务。二、供应过程核算应设置的主要账户企业采购是按计划进行的，材料资金的储备，也有核定的定额。为了核算和监督材料的采购成本，考核采购储备资金的占用情况，以及核算和监督货款的结欠情况，需要设置和运用以下四个账户。下一页返回第三节供应过程的核算（一）“在途物资”账户“在途物资”账户属于资产类账户，专门用来核算企业采用实际成本法时外购材料的买价和采购费用，是计算和确定材料实际成本的账户。借方用来登记本期因采购材料支付的材料买价和采购费用，贷方用来登记已验收入库转入原材料账户的实际采购成本。月末如有余额，则反映期末尚未到达的在途材料所占用的资金。通过“在途物资”账户，可以反映供应过程所发生的各种外购材料的买价和采购费用。为了具体核算和监督各种材料的实际采购成本，应按购入材料的种类或主要品种设置明细分类账户，进行明细分类核算，计算每种材料的实际采购成本。下一页返回上一页第三节供应过程的核算（二）“原材料”账户“原材料”账户属于资产类账户，是用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。账户的借方用来登记外购已验收入库原材料的实际成本，贷方用来登记发出原材料实际成本，月末借方余额，反映库存原材料的实际成本，即原材料储备资金的占用额。本账户应按原材料的保管地点、类别、品种及规格设置材料明细账，进行明细分类核算。（三）“应付账款”账户下一页返回上一页第三节供应过程的核算“应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本账户的贷方用来登记购入材料物资已验收入库，但尚未支付的货款，借方用来登记已偿还给供应单位的货款，月末贷方余额，表示结欠供应单位的债务款，本账户按照供应单位设置明细账。（四）“应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业应交和实交的各项税费情况。其中“应交税费”——“应交增值税”账户用来核算企业的应交增值税，借方记录企业采购材料物资时，向供应单位支付的进项税额，贷方反映企业销售商品时向购买单位收取的销项税额。期末一般为贷方余额，表示本期应交纳的增值税。下一页返回上一页第三节供应过程的核算三、材料采购的核算（材料按实际成本核算）【例4-6】漓江工厂（增值税一般纳税人2011年5月份发生下列经济业务：【业务1】5日，从光明工厂购入甲材料30吨，单价500元，共计货款15000元，增值税进项税额2550元，材料尚未入库，货款以银行存款支付。这项经济业务的发生，一方面使甲材料采购成本增加15000元，增值税进项税额增加2550元，另一方面，使银行存款减少17550元。材料采购成本和增值税进项税额增加，分别记入“在途物资”账户和“应交税费”账户借方，银行存款减少，记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：下一页返回上一页第三节供应过程的核算借：在途物资 15000应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款: 17550【业务2】8日，以银行存款支付5日所购甲材料的运杂费400元。这项经济业务的发生，一方面使材料采购费用增加400元，另一方面使企业的银行存款减少了400元。材料采购费用是材料采购成本的组成部分，采购费用的增加，应记入“在途物资”账户的借方，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在途物资——甲材料 400贷：银行存款 400下一页返回上一页第三节供应过程的核算【业务3】10日，向广源工厂购入乙、丙两种材料，其中，乙材料1200克，单价30元，共36000元；丙材料1000千克，单价50元，共50000元。总计86000元。增值税率17%，增值税额14620元。以上价款均以银行存款支付，材料未到。这项经济业务的发生，一方面使乙、丙两种材料采购成本增加86000元，增值税进项税额增加14620元，另一方面，使银行存款减少100620元。材料采购成本和增值税进项税额增加，分别记入“在途物资”账户和“应交税费”账户借方，银行存款减少，记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：下一页返回上一页第三节供应过程的核算借：在途物资——乙材料 36000——丙材料 50000应交税费——应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款 100620【业务4】12日，以银行存款支付购入上述乙材料、丙材料的运杂费440元。一批购入的材料其品种在两种以上时，所发生的共同性采购费用，应选用合适恰当的分配标准，在该批材料的各品种之间进行合理分配，以便分别计算确定它们的采购成本。就材料而言，分配标准有重量、体积、件数和价值等。假定本例的运杂费按乙、丙材料的量分配，其方法如下：下一页返回上一页第三节供应过程的核算分配率、运杂费/乙、丙材料的重量=440/（1200千克+1000千克）=0.2元/千克则：乙材料应分配的运杂费=1200千克*0.2元/千克=240元丙材料应分配的运杂费=1000千克*0.2元/千克=200元合计 440元根据以上分摊结果应在“在途物资”总分类账户的借方登记440元，银行存款账户的贷方登记440元。同时在“在途物资——乙材料”明细账户借方运杂费栏登记240元，在“在途物资——丙材料”明细账户借方运杂费栏登记200元，以便分别计算确定它们的实采购成本。编制会计分录如下：下一页返回上一页第三节供应过程的核算借：在途物资——乙材料 240——丙材料 200贷：银行存款 440【业务5】20日，以银行存款35850元归还前欠大华工厂货款。这项经济业务的发生，一方面使一笔债务应付账款减少35850元，另一方面使银行存款减少35850元。应付账款的减少，应记入“应付账款”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：应付账款——大华工厂 35850贷：银行存款 35850下一页返回上一页第三节供应过程的核算【业务6】25日，向华西公司所购甲材料15吨，每吨500元，发票价格7500元，增值税进项税款1275元。华西工厂代垫运杂费200元，货款、增值税款和运杂费均已从银行存款中支付，但材料尚在运输途中。这项经济业务的发生，一方面使企业材料采购成本、增值税进项税额款分别增加7700元和1275元。另一方面由于款项已付，使企业银行存款减少8975元。编制会分录如下：借：在途物资——甲材料 7700应交税费——应交增值税额（进项税额）1275贷：银行存款 8975【业务7】30日，对上述入库甲、乙、丙材料，按其实际采购成本结转。下一页返回上一页第三节供应过程的核算根据“在途物资”各明细账户的记录计算，如表4-2、表4-3、表4-4所示，甲材料实际采购成本为23100元，其中入库材料的实际成本为15400元，乙材料实际采购成本为36240元，丙材料的实际采购成本为50200元，分别从在途物资总分类账户的贷方转入“原材料”账户的借方，编制会计分录如下：借：原材料——甲材料 15400——乙材料 36200——丙材料 50200贷：在途物资——甲材料 15400——乙材料 36200——丙材料 50200下一页返回上一页第三节供应过程的核算如果购进材料时，材料已入库，但有关发票单据未到，先将材料入库，暂不入账，待发票单据到达时，再入账。如果月末有关发票单据仍未到达，先暂估入账。借：原材料 xxx贷：应付账款——暂估 xxx下月红字冲销。借：原材料 xxx贷：应付账款——暂估 xxx待发票单据到达时，再入账。借：原材料 xxx应交税费——应交增值税额（进项税额）xxx贷：银行存款 xxx下一页返回上一页第三节供应过程的核算四、材料采购成本的计算材料采购成本的计算，就是把企业在供应过程所支付的材料买价和各项采购费用，按照材料的品种并根据成本项目计算各种材料的采购总成本和单位成本。各种材料的采购成本是通过“在途物资”明细分类账户提供的资料来归集计算的。在途物资明细分类账户借方发生额是按规定的材料采购成本项目设置专栏的，材料采购成本由下列各项组成：（1）买价。（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）。（3）运输途中的合理损耗。（4）入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的工费支出和必要的耗费，并扣除回收的下脚废料价值）。下一页返回上一页第三节供应过程的核算（5）购入材料负担的外汇价差和其他费用。以上第（1）、第（5）项应直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。采购人员的差旅费、专设机构的经费、企业供应部门和仓库的经费（包括入库后对材料的整理挑选费用），列作管理费用，不列入材料采购成本。对两种以上的材料共同负担的费用，应进行必要的计算和分配。分配的标准，对运输费、包装费、装卸搬运费等，一般按材料重量比例分配，整理挑选费一般按买价比例分配。根据供应过程核算列举的【业务1】【业务7】的会计分录，记入有关总分类账户和明细分类账户（供应过程的总分类核算略）。根据甲、乙、丙三种材料的在途物资明细账资料，编制材料采购成本计算表，如表4-5所示。返回上一页第四节生产过程的核算一、生产过程的核算的内容生产过程是产品的制造过程，它是工业企业主要经营过程的第二阶段，是工业企业再生产过程的中心环节，企业的全部经济业务都是围绕着生产过程而展开的。在这一过程中，将原材料加工成产品要发生一系列的耗费，一定时期内产品生产过程所发生的费用，称之为生产费用。它包括的主要内容有：消耗的各种材料、支付给职工的薪酬和按工资总额的一定比例提取的职工福利费、固定资产的折旧费和因生产经营管理活动而发生的各项费用支出。工业企业的生产费用按一定种类的产品来归集，称为产品的生产成本或制造成本。生产过程的核算，主要是生产费用归集、分配和产品生产成本的计算。下一页返回第四节生产过程的核算生产费用按一定种类的产品进行归集时，若费用能分清属于哪种产品承担，可直接计入该种产品成本的费用，称之为直接费用或直接成本，如产品直接耗用的原材料、支付给直接生产工人的薪酬等。若费用不能分清应由哪种产品承担，因而不能直接计入产品成本，而必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用，称之为间接费用或间接成本，如间接耗用材料，车间管理技术人员的薪酬，厂房和设备的折旧费、水电费、修理费等。二、生产过程核算应设置的主要账户为了核算与监督生产费用的发生，归集企业在一定时期内生产产品所发生的各项生产费用，计算并确定产品的实际生产成本，以便考核产品下一页返回上一页第四节生产过程的核算生产计划、产品成本计划和管理费用预算的执行情况，就需要设置和运用一系列的成本费用账户，如“生产成本”“制造费用”“管理费用”“财务费用”等账户，还要运用“库存商品”“固定资产”“累计折旧”“应付职工薪酬”等资产、负债类账户以及其他账户。（一）“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。凡不能直接计入产品成本计算对象的间接费用，先在“制造费用”账户汇集，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关产品成本，再通过本账户核算。本账户的借方登记生产产品发生的各种直接材料、直接人工和其他直接下一页返回上一页第四节生产过程的核算费用以及分配转入的制造费用，贷方登记结转完工产品的实际生产成本，月末借方余额，表示尚未完工的在产品成本，也就是生产资金的占用额。本账户应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账，并按照规定的成本项目设置专栏。（二）“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的薪酬和福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、季节性及修理期间的停工损失、机物料消耗等。这些费用先通过本账户进行归集，下一页返回上一页第四节生产过程的核算然后按照一定分配标准，在各种产品之间进行分配。账户借方登记月份内车间发生的各项费用，贷方登记转入“生产成本”账户的各种产品成本应负担的制造费用，除季节性生产企业外，本账户月末应无余额。本账户应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。（三）“管理费用”账户管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的相关费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地下一页返回上一页第四节生产过程的核算使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。商品流通企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，相应的内容可并入“销售费用”科目核算。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，没有满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在“管理费用”科目核算。管理费用应当按照费用项目进行明细核算。发生管理费用时，借记本账户，贷记库存现金等账户。结转本年利润时，借记本年利润，贷记本账户。管理费用账户应按费用项目设置明细账户，也可设置多栏式的费用明细账。期末结转本年利润后，本账户应无余额。下一页返回上一页第四节生产过程的核算（四）“财务费用“账户财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。财务费用应当按照费用项目进行明细核算。发生财务费用时，借记本账户，贷记银行存款等账户。结转本年利润时，借记本年利润，贷记本账户。财务费用账户应按费用项目设置明细账。结转本年利润后，本账户应无余额。（五）“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户，用来核算企业按照规定预先提取但下一页返回上一页第四节生产过程的核算尚未实际支出的费用，如应付借款利息。账户的贷方登记应按月预先提取的利息费用，借方登记已支付的利息费用，期末贷方余额，表示已经预提，但尚未支付的利息费用。（六）其他账户生产过程的核算除设置运用上述账户外，还需设置运用一些其他有关账户，如应付职工薪酬、累计折旧、库存商品等一系列的账户。这些账户的核算内容和核算方法，将结合下面的经济业务加以说明。下一页返回上一页第四节生产过程的核算三、生产过程的业务核算现结合工业企业生产过程主要经济业务的核算，着重说明下述账户的运用，至于产品成本的计算，将在下一部分论述。漓江工厂2010年10月发生下列经济业务（相关账户的期初余额为已知数）：【业务8】从仓库领用下列材料，供制造产品和一般耗用，见表4-6假设领用的材料单价与供应过程无联系）。本月耗用材料，使库存原材料减少，应记入“原材料”账户的贷方，同时应分别不同用途，将制造产品直接耗用的材料记入“生产成本”账户的借方，将车间一般耗用的材料，记入“制造费用”账户的借方，企业管理部门耗用的材料，记入“管理费用”账户的借方。下一页返回上一页第四节生产过程的核算由于生产A、B两种产品，“生产成本”总分类账户下，应分设“A产品”“B产品”两个明细分类账户。这笔经济业务编制会计分录如下：借：生产成本——A产品 46255——B产品 41170制造费用 20080管理费用 5020贷：原材料——甲材料 25425——乙材料 62000——丙材料 25100下一页返回上一页第四节生产过程的核算【业务9】向银行提取现金111200元，备发本月薪酬。这项经济业务的发生，使企业的库存现金增加了111200元，银行存款减少111200元。现金的增加，应记入“库存现金”账户的借方，银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这笔经济业务应编制会计分录如下：借：库存现金 111200贷：银行存款 111200【业务10】以现金支付本月职工薪酬111200元。下一页返回上一页第四节生产过程的核算职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。为了核算和监督职工薪酬费用分配，需要设置“应付职工薪酬”账户，并按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。该账户是属于负债类账户，贷方登记职工薪酬的分配数，借方登记职工薪酬的实际支付款项和扣收的各种款项，月末余额反映本月已分配的职工薪酬和已发放职工薪酬之间的差额，借方余额表示实际多支付的职工薪酬数，贷方余额表示应付未付职工薪酬数。这笔经济业务编制会计分录如下：借：应付职工薪酬 111200贷：库存现金 111200下一页返回上一页第四节生产过程的核算【业务11】月末，根据工时和考勤记录，计算出应付职工工资如下：制造A产品生产工人工资30000元制造B产品生产工人工资40000元车间技术、管理人员工资20000元厂部行政管理人员工资21200元合计 111200元职工工资的分配，反映生产费用的增加，生产工人工资，是直接从事产品制造的人工费用，应记入“生产成本”账户，车间管理人员工资应记入“制造费用账户”，厂部管理人员工资应记入“管理费用”账户。同时将已分配的工资记入“应付职工薪酬”账户的贷方，表示应付给职工工资的增加数。下一页返回上一页第四节生产过程的核算这笔经济业务编制会计分录如下：借：生产成本——A产品 30000——B产品 40000制造费用 20000管理费用 21200贷：应付职工薪酬——工资 111200【业务12】企业按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧额。生产车间的厂房和机器设备等固定资产折旧18000元厂部行政管理部门提取的固定资产折旧2000元合计 20000元下一页返回上一页第四节生产过程的核算固定资产在生产过程中，由于使用而损耗的价值，叫做固定资产折旧。生产车间的折旧费是产品成本的组成部分，应按期计入产品成本，由于折旧费不能直接确定计入哪一种产品，因此，先记入“制造费用”账户，然后再进行分配，转入“生产成本”账户，最终计入产品成本。企业行政管理部门的固定资产计提的折旧，应按期记入“管理费用”账户，期末余额转入“本年利润”账户，抵减本期收入。计提固定资产折旧，表明固定资产价位因磨损而减少，固定资产价值的减少，本应记入“固定资产”账户的贷方，但为了反映固定资产的原始价值、折旧和净值情况，固定资产因磨损而减少的价值，不直接记入固定资产账户的贷方，而是设置“累计折旧”账户，在“累计折旧”账户的贷方，反映计提的固定资产折旧。前已述及“累计折旧”下一页返回上一页第四节生产过程的核算账户按其性质属于资产类账户，按其用途结构，它是一个调整账户，用来调整固定资产的原始价值，贷方登记按月提取的折旧数，借方登记已提折旧的减少数或转销数，余额表示累计折旧额。固定资产的原值减去固定资产累计折旧额就是固定资产的净值。这笔经济业务应编制会计分录如下：借：制造费用 18000管理费用 2000贷：累计折旧: 20000【业务13】生产车间设备进行一般维修，以银行存款支付修理费用1600元。下一页返回上一页第四节生产过程的核算固定资产在生产过程发挥作用期间，为了使它保持正常的工作状态，必须对固定资产有计划地、及时地进行修理。固定资产的修理分为经常修理（中、小修理）与大修理两种。经常修理是指对固定资产的经常维修保养。这种修理由于费用少，修理次数多，修理间隔时间短，因此车间的修理费用，当月一次计入有关费用。大修理根据情况计入固定资产价值。这笔业务，应将发生的修理费用计入“制造费用”账户的借方，支付的银行存款计入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制会计分录如下：借：制造费用 1600贷：银行存款 1600下一页返回上一页第四节生产过程的核算【业务14】按计划预提本月应负担的短期借款利息2000元。企业向银行借款，根据规定应按期结算借款利息，借款利息应在财务费用中列支。为了正确计算各月损益，每月应将借款利息平均预提，预提时记入“财务费用”账户的借方和“应付利息”账户的贷方。这笔经济业务应编制会计分录如下：借：财务费用 2000贷：应付利息 2000【业务15】用银行存款支付本月电费4200元，按电表计算A产品生产耗电1500元，B产品生产耗电1800元，车间照明用电300元，企业管理部门照明用电600元。下一页返回上一页第四节生产过程的核算这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了4200元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面，所支付的直接用于A产品和B产品的电费应记入“生产成本”账户的借方，车间照明用电费300元，应记入“制造费用”账户的借方，企业管理部门照明用电600元，应记入“管理费用”账户的借方。这笔经济业务编制会计分录如下：借：生产成本——A产品 1500——B产品 1800制造费用 300管理费用 600贷：银行存款 4200下一页返回上一页第四节生产过程的核算【业务16】以现金购买车间办公用品320元，企业管理部门办公用品300元。这项经济业务的发生，使现金减少了620元，应记入“库存现金”账户的贷方，车间购买的办公用品，应记入“制造费用”账户的借方，企业管理部门购买的办公用品，应记入“管理费用”账户的借方。这笔经济业务编制会计分录如下：借：制造费用 320管理费用 300贷：库存现金 620【业务17】以银行存款支付车间劳保用品费2000元。下一页返回上一页第四节生产过程的核算车间劳保用品是车间的一项费用，应由制造费用开支。一方面应记入“制造费用”账户的借方，同时记入“银行存款”账户的贷方。这笔经济业务，应编制会计分录如下：借：制造费用 2000贷：银行存款 2000【业务18】季度末用银行存款支付本季度的短期借款利息3000（本季度已经预提2700元）。这项经济业务的发生，说明实际支付的银行借款利息，大于预提数300元。以银行存款支付借款利息，应记入“银行存款”账户的贷方，本季已预提2700元，应予冲账，记入“应付利息”账户的借方，实际支出大于预提数的差额，应记入“财务费用”账户的借方。下一页返回上一页第四节生产过程的核算这笔经济业务应编制会计分录如下：借：应付利息 2700财务费用 300贷：银行存款 3000【业务19】将本月发生的制造费用总额62300元转入“生产成本”账户。由于漓江工厂生产的产品有A、B两种，所以还应将制造费用按照一定的分配标准在各种产品之间进行分配，以便计算它们的制造成本（具体计算方法详见本节第四部分产品生产成本的计算）。假定漓江工厂以生产工人的工资作为分配标准，计算A、B两种产品应负担的制造费用如下：下一页返回上一页第四节生产过程的核算制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资

=62300/（30000+40000）=0.89A产品负担制造费用=30000*0.89=26700（元）B产品负担制造费用=62300-26700=35600（元）根据这一分配结果，这笔经济业务编制会计分录如下：借：生产成本——A产品 26700——B产品 35600贷：制造费用 62300下一页返回上一页第四节生产过程的核算【业务20】本月生产A产品1000件，全部完工并验收入库，生产总成本为120455元，B产品1500件，尚未制造完工。为了核算和监督库存的各种产品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。该账户属于资产类账户，借方登记生产完工并已验收入库的产成品实际生产成本，贷方登记出库产品的实际成本，借方余额表示库存产成品的实际生产成本，该账户可按产品品种规格设置明细分类账户，进行明细核算，为了反映产成品的增加，就要将完工的A产品的实际生产成本从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。B产品尚未完工，其生产费用“在产品成本”全部结转下期，不必编制会计分录。这笔经济业务编制会计分录如下：借：库存商品——A产品 120455贷：生产成本——A产品 120455下一页返回上一页第四节生产过程的核算根据【业务8】~【业务20】，漓江工厂10月份生产过程的总分类核算和“生产成本”明细分类账户中的记录如图4-1、表4-7、表4-8所示。根据生产成本明细分类账户的资料，编制产品生产成本计算表，计算完工的A产品实际产总成本和单位成本，产品生产成本计算表的格式及其编制，如表4-9所示。四、产品生产成本计算的基本程序产品生产成本是工业企业在一定时期内为生产一定品种和数量的产品所支出的一切费用，包括直接耗用的原材料、燃料和动力，人工费用及提取的福利费以及制造费用等。如前所述，产品生产成本的计算，就是将生产过程中发生、应计入产品成本的生产费用，按照成本或类别，下一页返回上一页第四节生产过程的核算进行归集和分配，计算各种产品的总成本和单位成本。产品成本的计算和生产费用的核算是同步进行的。归集和分配各项生产费用的过程就是成本计算的过程。在计算产品的过程中，必须遵循一定的基本程序。（一）确定成本计算对象成本计算对象，就是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，也就是成本的承担者。确定成本计算的对象，是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品的前提。一般来说，产品计算对象总是产品。但是，在不同的企业（车间）里，产品生产特点往往是不同的，因而，具体的成本计算对象主要是根据产品的生产特点并结合成本管理的要求来确定的。通常，在装配式的单件、小批生产情况下，由于产品生产是按订单或批别组织的，这就要求计算每张订单或每批产品的成本，其成本计算对象就是产品的下一页返回上一页第四节生产过程的核算订单或批别。在装配式的大量生产情况下，产成品是由零（部）件装配而成的，所以要将某一品种的产成品作为成本计算对象。在产品生产成本过程中，一般要求按每个成本计算对象开设产品成本明细账或产品成本计算单，用以归集生产费用，计算产品生产成本。（二）按成本项目归集和分配生产费用产品生产费用在生产过程中又具有不同的经济用途，有的直接用于产品生产，有的用于生产单位的一般消耗，还有的是生产中所发生的损失。为此根据成本管理的要求，把产品生产费用按其经济用途划分成若干类，用以反映产品成本的构成。产品生产费用按其经济用途的分类，称为成本项目。成本项目的分类，就根据管理上的要求来确定，一般可设置“直接材料”“直接人工”“其他直接费用”和“制造费用”四个成本项目。下一页返回上一页第四节生产过程的核算直接材料：是指直接用于产品生产的各种材料消耗。直接人工：是指直接为从事产品生产人员提供的薪酬及福利。其他直接费用：直接为生产产品发生的其他直接费用，如动力费用等制造费用：是指企业内部的生产单位为组织和管理生产活动而发生的各项间接费用，如车间管理人员的薪酬及福利、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗和劳动保护费等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，直接计入当期损益，不计入产品生产成本。按照成本项目将所发生的产品生产费用归集分配到成本计算对象上，就构成了这一对象的生产成本。（三）确定成本计算期下一页返回上一页第四节生产过程的核算所谓成本计算期，就是计算产品成本时，对生产费用计入产品成本所规定的起止日期，也就是每次计算产品成本的期间。产品的生产特点不同，对产品成本计算的要求不同，产品成本计算期也就有所区别。例如，在工业生产中，在大量大批生产情况下，每月都有一部分产品完工以供销售，这就要求定期地按月计算产品成本；在单件、小批生产情况下，各张订单或各批产品的生产周期各不相同，一般要等到一张订单所列产品或一批产品全部完工后才能计算其成本，这就要求以产品的生产周期为成本计算期。因而，单件、小批生产企业的产品成本计算，具有不定期性质。应该指出，不论产品成本计算期是否定期，企业都必须经常地、及时地进行生产费用的归集和分配，并在每月底把在账户上已登记的数额加以结计，以便考核产品成本的发生情况，并使产成品的成本计算能及时进行。下一页返回上一页第四节生产过程的核算（四）计算完工产品成本在将本期所发生的产品生产费用按成本项目归集分配到各产品成本明细账上后，就可以计算各种产品的总成本和单位成本。当成本计算期与生产周期一致时，如果产品完工，发生的生产费用应全部计入完工产品成本；如果产品未完工，发生的生产费用都应作为在产品成本。当成本计算期与生产周期不一致时，就要根据具体情况，选择合理的方法，将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。（1）在月末没有在产品的情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用之和（如果有月初在产品，还应包括月初在产品的生产费用，下同）就是该种完工产品的总成本，将总成本除以完工产品的产量就是该产品的单位成本。（2）在月末没有完工产品的情况下，产品成本明细账中按成本项目下一页返回上一页第四节生产过程的核算归集的生产费用之和就是该种在产品的总成本。（3）在月末既有完工产品又有在产品的情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用之和，应采用适当的分配方法，在该种产品的完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。由于每种产品本月发生的生产费用和月初在产品之和，就是本月完工产品成本和月末在产品成本的合计数，用公式表示为：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本因而，本月完工产品成本可计算如下：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用+月末在产品成本在计算出完工产品成本之后，还应按成本计算对象编制产品成本计算表，按成本项目列示该完工产品的总成本和单位成本。返回上一页第五节销售过程的核算一、销售过程核算内容工业企业产品的销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，也是产品价值实现的过程。企业通过产品的销售收入获取货币资金，以保证企业再生产的进行。在销售过程中，工业企业的成品资金转化为货币资金，从而完成一次资金周转。销售过程的主要核算内容是企业售出产品，按照销售价格收取产品价款，确认销售收入，计算产品的销售成本，支付各种销售费用如运输费、包装费、广告费等，使企业的成本和费用从销售收入中得到补偿。此外，企业还需按照国家税法交纳销售税费。最后，确定企业利润。下一页返回第五节销售过程的核算二、销售过程核算应设置的主要账户为了正确反映产品销售收入、销售税费、销售成本和往来结算业务，需要设置和运用以下几个账户：（一）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户是损益类账户中的收入类账户，用来核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本账户按照主营业务的种类进行明细核算。企业销售商品或提供劳务实现的销售收入，应按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等账户，按销售收入的金额，贷记本账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”下一页返回上一页第五节销售过程的核算账户。企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售商品收入，借记本账户，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按实际支付成本退还的价款，贷记“银行存款”“应收账款”等账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。（二）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户是损益类账户中的费用类账户，用于核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该账户借方登记企业销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本，贷方登记成本的减少或结转数。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品下一页返回上一页第五节销售过程的核算应分摊的产品成本差异或商品进销差价。企业本期发生的销售退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本，借记“库存商品”等账户，贷记本账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。（三）“销售费用”账户“销售费用”账户属损益类账户中的费用类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售费用应当按照费用项目进行明细核算。本账户借方登记销售费用的发生，贷方登记结转本年利润数。期末，结转本年利润后，本账户应无余额。下一页返回上一页第五节销售过程的核算（四）“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户属损益类账户中的费用类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和附加教育费等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本账户核算。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本账户，贷记“应交税费”等账户。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本账户的各种税费，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本账户。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。（五）“应收账款”账户“应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、下一页返回上一页第五节销售过程的核算提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”核算，不在本账户核算。应收账款应当按照债务人进行明细核算。本账户借方登记应收账款增加数，贷方登记应收账款的减少或回收数。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。（六）“应收票据”账户“应收票据”账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。借方登记企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到经过承兑的商业汇票，贷方登记商业承兑汇票到期企业收到款项数。本账户期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。下一页返回上一页第五节销售过程的核算（七）“预收账款”账户“预收账款”账户属于负债类账户，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的，也可将预收款项业务并入“应收账款”账户核算。本账户应按购货单位进行明细核算。贷方登记企业向购货单位预收的款项，借方登记预收账款的结算数，本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项'期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。（八）“应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增位税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、下一页返回上一页第五节销售过程的核算教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。本账户应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税还应分别以“进项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏进行明细核算。本账户贷方登记应交的税费，借方登记应交税费的减少或交纳数。企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等账户，贷记本账户（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记本科目（应交营业税）。交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本账户（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等账户。下一页返回上一页第五节销售过程的核算企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等账户，贷记本账户（应交所得税）。交纳的所得税，借记本账户（应交所得税），贷记“银行存款”等账户。企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等账户核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”账户，贷记本账户（应交土地增值税）。交纳的土地增值税，借记本账户（应交土地增值税），贷记“银行存款”等账户。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”账户，贷记本账户（应交房产税、土地使用税、车船使用税）。交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本账户（应交房产税、土地使用税、车船使用税），贷记“银行存款”等账户。下一页返回上一页第五节销售过程的核算企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”账户，贷记本科目（应交个人所得税）。交纳的个人所得税，借记本账户（应交个人所得税），贷记“银行存款”等账户。企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”“其他业务成本”“管理费用”等账户，贷记本账户（应交教育费附加、矿产资源补偿费）交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本账户（应交教育费附加、矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等账户。企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”账户，贷记本账户（应交保险保障基金）。交纳的保险保障基金，借记本账户（应交保险保障基金），贷记“银行存款”账户。本账户期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。下一页返回上一页第五节销售过程的核算三、销售过程税金的计算与核算在销售过程中，企业要依税法规定交纳销售税金，按纳税对象划分为增值税、消费税、营业税、城市维护建设税等，现分别说明其计算与核算方法。（一）增值税增值税是以商品生产流通和劳动服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。所谓增值是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。也可认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购进商品或接受劳务时所支付金额的差额。由于增值因素在经济生活中是一个难以精确计算的数据，增值操作大都采用间接操作下一页返回上一页第五节销售过程的核算办法，即以商品销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道环节已交纳的税款。增值税征收范围包括生产、批发、零售和进口商品及加工修理修配，还包括公用事业中水、电、热、气及食盐。所有销售增值税应税产品和应税劳务的工商企业单位及个人均为增值税纳税义务人。增值税实行价外计税，即以不含增值税税金的价格为计税依据，基本税率17%，低税率13%，一般纳税人（不包括小规模纳税企业）销售货物或应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法。增值税应纳税额计算公式如下：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额*适用税率下一页返回上一页第五节销售过程的核算销售额如包含了增值税额，则应换算为不含税销售额，计算方法为：销售额=含税销售额/（1+税率）销售额进项税额为当期购进货物时从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税账务处理方法如下：企业在“应交税费”科目下设“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”“销项税额”“已交税金”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受劳务所支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。下一页返回上一页第五节销售过程的核算“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收的增值税额。“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。“出口退”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（二）消费税消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。烟酒、化妆品、贵重首饰、鞭炮、烟火、小汽车等11种产品为应税消费品，凡生产加工和进口应税消费品的单位和个人为纳税义务人。下一页返回上一页第五节销售过程的核算应纳消费税的计算公式为：应纳消费税额=销售额*适用税率销售额不包括向购买单位收取的增值税额，如为含税销售额，则应换算为不含税销售额，再行计提消费税。（三）营业税营业税是指对以提供劳务为主的服务性行业和销售不动产、转让无形资产的行为开征的一种税，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业，转让无形资产、销售不动产九个税目。纳税人销售应税劳务或不动产，按销售额依照规定的税率计算应纳税额，计算公式为：应纳营业税额=销售额*适用税率下一页返回上一页第五节销售过程的核算（四）城市维护建设税它是国家为适应城市建设需要开征的一种税。纳税依据为增值税、消费税、营业税税额，税率按纳税人所在地不同，确定城市为7%，县城、镇为5%，城市、县城、镇以外为1%。计算公式为：应纳城市维护建设税额=（当期应纳增值税税额+消费税税额+营业税税额）*适用税率此外，凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位或个人还应按此三税税额的3%计提教育费附加。下一页返回上一页第五节销售过程的核算四、销售过程