《基础会计》-第二章会计科目和账户

内容提要本章主要阐述会计科目的意义、设置会计科目的原则、会计科目的级别以及设置账户的必要性、账户的基本结构、账户的设置等内容。设置账户是会计核算方法中的一种。应重点掌握会计科目的概念、设置会计科目的意义和原则、账户的结构。应熟悉工业企业主要会计科目表。上一页返回第一节会计科目一、会计科目的意义会计科目是为了对会计对象的具体内容进行分门别类的核算所规定的项目。会计对象的具体内容表现为会计要素，而每一个会计要素又包括若干具体项目，例如资产要素中包括了银行存款、原材料、固定资产等项目，负债要素中包括了短期借款、应付账款等项目。为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各会计要素的增减变化，就有必要对会计的具体内容按其不同特点和经济管理的要求进行科学分类，并事先确定进行分类核算的项目名称，规定其核算内容，这就是会计科目的设置。会计科目的设置，对于正确地核算和监督企业单位的经济活动，具有重要的作用。下一页返回第一节会计科目（1）会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类、连续核算和监督的重要工具。为了连续、系统、全面地核算企业单位的经济活动和财务收支，要求我们在进行会计处理时，必须采用专门的方法对各项经济业务科学地归类、整理和记录，最后提供系统化的数据和资料。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求进行分类核算的方法。例如，银行存款和原材料同属资产类会计要素，但它们的作用和性质不同，一为货币资金，一为储备资金，因此，要分别设置“银行存款”和“原材料”科目进行归类核算。又如，现金和银行存款虽然同属货币资金性质，但因它们的存放地点、管理办法和作用的不同，需要通过设置“库存现金”

和“银行存款”科目分别进行核算和监督。上一页下一页返回第一节会计科目（2）会计科目是设置账户的依据。各企业单位在会计核算中必须根据规定的会计科目，在账簿中开设账户，对各项经济业务进行连续、系统、分类的记录。会计科目是账户的名称，账户的设置依存于会计科目。没有会计科目，就无法设置账户。一旦会计科目重新制定，账户也要重新设置。可见，会计科目是设置账户的依据，账户则是会计科目在记账中的具体运用。它们共同构成复式记账应用的基础和条件。（3）会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。会计科目的核算内容和会计科目之间的相互关系都是按统一制度规定的。一般来说，会计科目名称的规范，会计科目的分类，会计科目的解释口径等，决定着企业单位会计核算的详略程度，决定着企业单位编制对上一页下一页返回第一节会计科目对内会计报表的要求和内容。各个企业单位原则上都必须按照有关会计科目的规定处理会计业务，防止会计核算内容上的混乱，防止不合理、不合法的经济业务随意记入会计系统，以利于加强对会计工作的宏观调控和有效监督。二、设置会计科目的原则会计科目作为对会计要素的具体内容进行科学分类的项目，就必须根据一定的原则来设定。分类是管理的一种形式，分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定管理的科学性。因此，设置会计科目时，必须遵循以下原则。（一）

设置会计科目必须结合会计要素的特点上一页下一页返回第一节会计科目所谓结合会计要素的特点，也就是结合会计对象的特点，根据不同单位经济业务的特点，本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应该设置哪些会计科目。这里所说的要结合会计对象的特点，首先是根据不同行业特点，结合各自企业的特点，并结合本单位会计要素的特点来确定应该设置的会计科目。例如，工业企业是制造工业产品的单位，根据其业务特点，工业企业就必须设置反映和监督生产经营过程及反映产品生产成本的会计科目。商业企业不从事产品生产，而是组织商品流通，所以商业企业必须设置反映和监督商品流通业务的会计科目。行政、事业单位既不从事产品生产，也不从事商品流通，而是由国家拨付预算资金，单位使用预算资金，所以行政事业单位必须设置反映和监督预算资金收支业务的会计科目。上一页下一页返回第一节会计科目（二）

设置会计科目应满足经济管理的要求设置会计科目必须满足经济管理的要求：

一是要满足国家宏观经济管理的要求，优化社会经济资源配置，合理进行投资；

二是要满足企业自身经济管理的要求，为企业的经营决策及管理提供会计信息而设置分类的项目；

三是要满足包括投资者在内的有关各方面对企业生产经营情况的要求。例如，企业的盈亏情况是会计信息使用者非常关心的，为此，必须设置“主营业务收入”“主营业务成本”“销售费用”“营业税金及附加”“管理费用”

“财务费用”

“本年利润”等科目，用于反映盈亏的形成，满足会计信息使用者的要求。再如，为了反映企业与银行的债务情况，就需要设置“短期借款”

和“长期借款”等科目；上一页下一页返回第一节会计科目为了反映利润的分配情况，就需要设置“利润分配”科目；

为了反映企业投资者实际投入的资本金数额，就需要设置“实收资本”科目来反映企业实际收到的资本情况。（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来为满足宏观经济管理的要求，我国当前会计科目还是由财政部统一制定颁布。企业根据国家统一规定的会计科目，具体进行会计核算，但是由于企业的经济业务千差万别，在对会计要素的增减变动进行分类核算时，各单位可以根据本单位的规模和经济业务的特点，以及经营管理的要求等具体情况将统一性与灵活性结合起来。所谓统一性就是在设置会计科目时，要根据《企业会计准则》的要求，对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都上一页下一页返回第一节会计科目要统一。所谓灵活性，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各单位要根据自己的具体情况及投资者的要求，对统一的会计科目作必要的合并或增补。例如，某些材料种类比较少的小型企业，可以根据企业的特点，将“原材料”

“包装物”等科目合并设置一个“材料”

科目。又如，在统一规定的会计科目中，设置有“预收账款”

和“预付账款”科目。如果企业在生产经营过程中预收、预付款业务不多，可以不单设“预收账款”“预付账款”科目，将预收账款、预付账款分别并入“应收账款”“应付账款“科目核算。在借贷记账法下，企业可以根据需要，将债权类的”其他应收款“

和债务类的“其他应付款”

科目加以合并，设置一个双重性质的“其他往来”科目。上一页下一页返回第一节会计科目贯彻统一性与灵活性相结合的原则设置会计科目，实际上就是保证会计信息的有用性。在具体工作时要防止两种倾向：

一是要防止会计科目过于简单化，过于简单就不能满足经营管理的需要；

二是要防止会计科目过于繁琐，过于繁琐就会加大会计核算工作量。（四）设置会计科目的名称要简单明确，字意相符，通俗易懂会计科目作为分类核算的项目要简单明确、字意相符、通俗易懂，这样才能避免误解和混淆。简单明确是指根据经济业务的特点，尽可能简洁明了地规定科目名称；

字意相符是按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用难懂的文字，便于大多数人正确理解。会计科目的名称还要尽量采用在实际生活中习惯性的名称。上一页下一页返回第一节会计科目（五）设置会计科目要保持相对稳定性会计科目设置要适应社会经济环境和本单位业务发展的需要。如随着技术市场的形成和专利法、商标法的实施，对企业拥有的专有技术、专利权、商标权等无形资产的价值及其变动情况，就有必要专设“无形资产”

科目予以反映。但是，会计科目的设置应保持相对稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。所谓保持会计科目相对稳定，

就是不能经常变动会计科目的名称、

核算内容，

使核算指标保持可比性。上一页下一页返回第一节会计科目三、会计科目的内容和级别（一）会计科目的内容实际工作中，我国会计科目及核算内容都是由财政部统一制定的。我国企业制度规定设置的会计科目如表2-1所示。（二）会计科目的级别各个会计科目并不是彼此孤立的，而是相互联系、相互补充，组成了一个完整的会计科目体系。通过这些会计科目，可以全面、系统、分类地反映和监督会计要素的增减变动情况及其结果，为经营管理提供所需要的一系列核算指标。在生产经营过程中，由于经济管理的要求不同，所需要的核算指标的详细程度也就不同。根据经济管理的要求，既需要设置提供总括核算资料的一级科目，又需要设置提供详细核算资料的二级科目和三级科目。上一页下一页返回第一节会计科目1.一级科目一级科目即总分类科目，也称总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。为了满足国家宏观经济管理的需要，一级科目是由国家统一规定的。2.二级科目二级科目即二级明细科目，也叫子目，指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较详细分类的会计科目。如在“原材料”科目下，按材料类别开设“原料及主要材料”“辅助材料”“燃料”等二级科目。二级科目依据国家统一规定的会计科目要求，并根据经营管理需要，由企业自行设置。3.三级科目上一页下一页返回第一节会计科目三级科目即明细科目，也叫细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。例如，在“原料及主要材料”

二级科目下，按材料的品种、规格开设明细科目。明细科目由企业依据国家统一规定的会计科目和要求，根据经营管理的需要自行设置。综上所述，一级科目是最高层次的会计科目，是记总账用的。二级科目是对一级科目的补充说明，是介于一级科目、三级科目之间起沟通作用的会计科目。三级科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。实际工作中，并不是所有的一级科目都需要开设二级和三级科目，根据会计信息使用者所需不同信息的详细程度，有些只需设一级科目；

有些只需设一级科目和三级科目，不需要设置二级科目。会计科目的级别如表2-2所示。上一页返回第二节账户一、设置账户的必要性会计科目只是对会计对象的具体内容*会计要素+进行分类的项目。而核算指标的具体数字资料，则是通过账户记录取得的。为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起会计要素的增减变动情况及其结果进行全面、连续、系统、准确的反映和监督，为经营管理提供需要的会计信息，只设置会计科目是满足不了经营管理需要的。比如，企业发生的经济业务，必然会引起会计要素在数量上的增减变动。增加的数额记在哪里，减少的数额记在哪里，增减变动后的结果记在哪里等，会计科目是没有办法解决这些问题的。于是，必须根据会计科目开设账户。所谓账户，是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具。下一页返回第二节账户设置账户是会计核算的一种专门方法，运用账户把各项经济业务的发生情况及由此而引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各要素的变化，系统地、分门别类地进行核算，以便提供所需要的各项指标，对于加强宏观、微观经济管理具有重要意义。所以设置会计科目以后，还要根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户。每个账户都有一个科学而简明的名称，账户的名称就是会计科目。账户是根据会计科目开设的。账户是对会计要素的内容所作的科学再分类。会计科目与账户既有区别，又有联系。会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的项目'账户是根据这种分类按照一定的结构特点，连续不断地记录经济业务，反映会计对象的增减变化及其结果，为经济管理提供数据资料的一种核算工具。它们的共同点是两者都是分类地反映某一项经济业务内容，即上一页下一页返回第二节账户两者反映的经济内容是相同的。它们的不同点是会计科目只表明一项经济内容，而账户不仅表明某一项经济内容，而且还具有一定的结构、格式，并通过账户的结构反映经济业务的增减变化情况，即会计科目仅是对会计对象的具体内容进行分类的项目，不能进行核算，而账户具有一定的格式、结构，能进行核算。由于账户是根据会计科目设置，并按照会计科目命名，有什么样的会计科目，就开设什么样的账户。因此，在实际工作中，将两者作为同义语互相通用，不加区别。在实际工作中，为满足会计核算的要求，应分别按总分类科目开设总分类账户，按照明细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供的是总括分类核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供的是较详细的核算指标，除用货币量度外，有时还用实物量度。通过总分类账户进行的核算，叫做总分类核算；通过明细账户进行的核算，叫做明细分类核算。详细内容将在以后有关章节阐述。上一页下一页返回第二节账户二、账户的基本结构既然账户是分类记录经济业务、反映会计对象的具体内容增减变化及其结果的一种工具，因此，随着企业会计事项不断发生，会计对象的具体内容就必然随之发生变化，而且这种变化不管多么错综复杂，从数量上看不外乎增加或减少两种情况。所以，用来记载企业在某一会计期间内各种有关数据的增减变化的账户，在结构上应分为两方，即左方和右方。一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，则由采用的记账方法和所记录的经济业务内容来决定，这就是账户的基本结构。采用不同的记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一记账方法，不同性质的账户结构也是不同的。但是不管采用何种记账方法，也上一页下一页返回第二节账户不论是何种性质的账户，基本结构都是相同的，即账户一般可以划分左、右两方，每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动后的结果。账户的格式一般包括以下内容,账户的名称，即会计科目；日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；凭证序号；增加或减少的金额；余额。在账户左、右两方记录的主要内容是：

期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。本期增加额和减少额是指在一定会计期间内（月、季或年），账户在左、右两方分别登记的增加金额的合计数和减少金额的合计数，又可以将其称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，就是本期的期末余额。如果将本期的期末余额数转入下一期，就是下一期的期初余额。上一页下一页返回第二节账户上述四项金额的关系可以用下列公式来表示：本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的左、右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。也就是说，如果在账户的左方记录增加额，就应该在账户的右方记录减少额；反之，如果在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额。到底哪方记增加、哪方记减少，由账户的性质来决定。为了教学方便，在教学中经常采用简化格式T字账来说明账户结构。T字账的格式如图2-1所示。上一页下一页返回第二节账户三、账户的设置企业需要设置哪些账户，是根据核算监督的具体内容及经营管理的要求所决定的。如前所述，会计对象的具体内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。作为记录核算会计六要素的增减变动情况的账户，需要设置资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、成本费用类账户、利润类账户六类。（一）资产类账户资产类账户，是用来核算和监督各种资产，包括各种财产、债权和其他权利增减变动和结果的账户，如“库存现金”

账户、“银行存款”

账户、“原材料”

账户、“库存商品”

账户、“固定资产”

账户、“无形资产”账户、“长期股权投资”

账户等。上一页下一页返回第二节账户（二）负债类账户负债类账户，是用来核算和监督各项负债的增减变动及其结果的账户，如“长期借款”账户、“短期借款”账户、“应付职工薪酬”账户、“交易性金融负债”账户等。（三）

所有者权益类账户所有者权益类账户，是用来核算企业所有者权益的增减