做账实操-石油加工、炼焦和核燃料加工业的账务处理示例

会计分录

会计实操文库

做账实操-石油加工、炼焦和核燃料加工业的账务处理示例

石油加工、炼焦和核燃料加工业作为能源基础产业，具有高

投入、高风险、技术密集、环保要求严苛等特性，账务处理

围绕原油采购、复杂生产加工、产品多样销售、安全环保支

出及税费精细核算等关键环节，精准反映企业运营效益与合

规成本。以下是常见业务场景下的会计处理示例：

一、基本业务概述

假设某大型石油炼化企业，集原油加工、焦炭生产、核燃料

初步加工于一体。原油经蒸储、裂解等工艺产出汽油、柴油、

煤油等油品，焦炭用于钢铁等行业，核燃料加工环节严格遵

循核安全法规。企业采用权责发生制进行会计核算，增值税

一般纳税人，油品销售适用13%税率,焦炭销售适用13%

税率，购进原油、煤炭、核原料（特殊监管采购流程）、催

化剂、设备配件等按规定抵扣进项税额，需遵循石油化工行

业质量标准、环保排放标准、核安全法规，接受生态环境、

市场监管、核安全监管、税务等部门监管。

二、常见业务账务处理

（-）原材料采购

1.从国际市场采购原油100万桶，单价80美元/桶，当

日汇率6.5,增值税税额按规定计算（为简化，假设综合税

费率13%,实际依进口细则），款项通过国际结算支付：

换算人民币单价二80x6.5=520元/桶

原油总成本二1000000x520=520000000元

进项税额=520000000x13%;67600000元

借：原材料-原油520000000

应交税费-应交增值税（进项税额）67600000

贷：银行存款（或应付外汇账款）587600000

2.采购煤炭50000吨，单价1000元/吨，增值税税额

6500000元，国内银行转账支付：

借：原材料-煤炭50000000

应交税费-应交增值税（进项税额）6500000

贷：银行存款56500000

（二）生产加工

1.原油蒸储车间领用原油60万桶成本312000000元,

当月计提工人工资8000000元，设备折旧5000000元，

投入催化剂等辅助材料10000000元：

借：生产成本-原油蒸储（材料成本）312000000

-原油蒸储（人工成本）8000000

-原油蒸储（设备折旧）5000000

-原油蒸储（辅助材料）10000000

贷：原材料-原油312000000

应付职工薪酬8000000

累计折旧5000000

原材料-催化剂等辅助材料10000000

汽油、柴油等油品产出，验收入库，总成本335000000元:

借：库存商品-汽油等油品335000000

贷：生产成本-原油蒸储335000000

2.炼焦车间领用煤炭30000吨，成本30000000元，当

月计提工人工资6000000元，设备折旧4000000元：

借：生产成本-炼焦（材料成本）30000000

-炼焦（人工成本）6000000

-炼焦（设备折旧）4000000

贷:原材料-煤炭30000000

应付职工薪酬6000000

累计折旧4000000

焦炭生产完成，验收入库，总成本40000000元：

借：库存商品-焦炭40000000

贷：生产成本-炼焦40000000

（三）产品销售

1.销售汽油20000吨，单价7000元/吨（含税,适用

13%税率）：

不含税收入=不000x7000+（1+13%），12389380.53

万元

增值税销项税额=12389380.53x13%，1610619.47

万元

借：银行存款14000000

贷：主营业务收入-汽油销售12389380.53

应交税费-应交增值税（销项税额）1610619.47

结转汽油销售成本，假设单位成本6700元/吨，总成本

13400000万元：

借：主营业务成本-汽油13400000

贷：库存商品-汽油13400000

2.销售焦炭10000吨，单价2000元/吨（含税，适用

13%税率）：

不含税收入=10000x20004-（1+13%）«1769911.50

万元

增值税销项税额=1769911.50x13%，230088.50万

元

借：银行存款2000000

贷：主营业务收入-焦炭销售1769911.50

应交税费-应交增值税（销项税额）230088.50

结转焦炭销售成本，假设单位成本4000元/吨，总成本

4000000万元：

借：主营业务成本-焦炭4000000

贷：库存商品-焦炭4000000

（四）安全与环保支出

I.为保障炼油厂安全生产,购置新型消防设备10000000

元，款项银行支付：

借：固定资产-消防设备10000000

贷：银行存款10000000

按直线法计提折旧，假设设备预计使用年限10年，净残值

率5%,每月折旧额=10000000x(1-5%)+10・12«

79166.67元:

借：制造费用-消防设备折旧79166.67

贷:累计折旧-消防设备79166.67

2.按照环保要求,建设污水处理设施50000000元，款项

银行支付：

借：固定资产-污水处理设施50000000

贷：银行存款50000000

每月计提折旧(同样假设使用年限10年，净残值率5%),

每月折旧额=50000000x(1-5%)-10-12之

395833.33元:

借：制造费用-污水处理设施折旧395833.33

贷：累计折旧-污水处理设施395833.33

3.支付季度环境监测费用500000元：

借：制造费用-环境监测费用500000

贷：银行存款500000

（五）税费缴纳

1.月末，计算本月应缴纳增值税：

应纳税额=（汽油销项税额+焦炭销项税额）-（原油、

煤炭进项税额）

=（1610619.47+230088.50）-（67600000+6500000）

=-64259292.03元（留抵税额），本月无需缴纳增值税,

留抵税额下期继续抵扣。

计算城市维护建设税（假设税率7%）、教育费附加（假设

费率3%）等附加税费，因增值税无应纳税额，本月附加税

费为0元。

若企业有房产、土地，按规定计算缴纳房产税、土地使用税

等：

借：税金及附加-房产税等

贷：应交税费-应交房产税等

实际缴纳各项税费时：

借：应交税费-应交房产税等（实际缴纳税种）

贷：银行存款

三、期末结转

1.期末，将各主营业务收入科目余额结转至本年利润：

借：主营业务收入-汽油销售

-焦炭销售

贷：本年利润

2.将各主营业务成本、制造费用（分摊结转安全环保设备折

旧、监测费等\生产成本（若有未分摊费用\销售费用（若

有Y税金及附加等科目余额结转至本年利润：

借：本年利润

贷：主营业务成本-汽油

-焦炭

制造费用-消防设备折旧

-污水处理设施折旧

-环境监测费用

生产成本-（相关明细，若有）

销售费用-（相关明细，若有）

税金及附加-房产税等（若有缴纳）

会计做账流程

一、建账

1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计

准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。

2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、

损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，

例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重

于服务收入、服务成本相关科目。

3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日

记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明

细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿,

手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软

件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目

期初余额等。

二、日常账务处理

1.原始凭证审核

业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、

入库单，销售业务的发货单、销售发票，费用支出的报销单、

发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检

查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准

确，不符要求的及时退回更正补充。

对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过

税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。

2.记账凭证编制

依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定

每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，

摘要简明扼要反映业务内容，如〃采购办公用品支付现金〃

〃收到客户货款存入银行〃等，记账凭证编号连续，附件张

数准确填写原始凭证数量。

不同业务类型账务处理示例：

采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用

发票，价款10,000元，增值税税额L300元,款项已付,

材料入库：

借：原材料10,000

应交税费应交增值税（进项税额）1,300

贷：银行存款11300

销售产品，售价20,000元（含税，税率13%）,

货物已发出，款项未收：

不含税销售额=20,000+（1+13%）*

17,699.12元

增值税销项税额=17,699.12x13%«2,300.88

元

借：应收账款20,000

贷：主营业务收入17,699.12

应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88

计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管

理人员工资4,000元：

借：生产成本8,000

管理费用4,000

贷：应付职工薪酬12,000

3.记账凭证审核与登录账簿

对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科

目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核

无误后签字盖章碑认。

根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿,

按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，

做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务

发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细

登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反

映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑

墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账,

如划线更正法、红字更正法、补充登录法。

三、期末处理

1.账项调整

期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调

整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。

常见调整事项:

计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元,

预计使用年限5年，净残值2,500元,采用直线法，每月

折旧额=（50,0002,500）+5+12=791.67元:

借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管

理用固定资产）791.67

贷：累计折旧791.67

分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分摊房租=12,000-12=1,000元

借：管理费用1,000

贷：长期待摊费用1.000

确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合

同约定年利率6%,本月应计利息500元：

借：财务费用500

贷：应付利息500

2.结账

完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进

行结转，将收入类科目余额结转至"本年利润"贷方，成本、

费用类科目余额结转至"本年利润"借方,计算出当期净利

润（或净亏损1

示例：

结转主营业务收入50,000元：

借：主营业务收入50,000

贷：本年利润50,000

结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000

元、财务费用1,000元：

借：本年利润39,000

贷：主营业务成本30,000

管理费用8,000

财务费用1,000

结账后，损益类科目无余额，〃本年利润〃科目余额反

映当期盈亏，可进一步结转至〃利润分酉已未分配利润〃科

目