中央财经大学《中级财务会计》课件-第4章金融资产

第4章金融资产

1.金融资产及其分类

2.交易性金融资产

3.持有至到期投资

4.贷款和应收款项

5.可供出售金融资产

6.金融资产减值中央财经大学《中级财务会计》1.金融资产及其分类1.1金融资产的内容

1.2金融资产的分类

1.金融资产及其分类金融工具衍生金融工具金融期货金融期权金融互换商品期货等基础金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产金融负债权益工具1.1金融资产的内容主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。本章不涉及以下金融资产:货币资、长期股权投资。金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量1.2金融资产的分类1.金融资产及其分类具体内容见后以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量1.2金融资产的分类1.金融资产及其分类主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。指定的理由：产生更加相关的会计信息。指定的原则：不能随意指定，除非满足规定条件规定的条件：基于企业风险管理需要；消除或明显减少金融资产或金融负债的计量基础不一致所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。1.2金融资产的分类1.金融资产及其分类持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期日固定、回收金额固定或可确定；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。特征：1.2金融资产的分类1.金融资产及其分类贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企业发放的贷款和其他债权。特征：活跃市场中没有报价；回收金额固定或可确定非衍生金融资产。1.2金融资产的分类1.金融资产及其分类可供出售金融资产是指那些被指定为可供出售的非衍生金融资产，或那些没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的非衍生金融资产。特征：非衍生；相对于交易性金融资产而言，持有目的不明确。1.2金融资产的分类1.金融资产及其分类何时分类？分类的意义是什么？为什么金融资产的分类一经确定，不得随意变更？请思考2.1交易性金融资产的初始计量

2.2交易性金融资产持有收益的确定

2.3交易性金融资产的期末计量

2.4交易性金融资产的处置2.交易性金融资产初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目投资收益应收股利应收利息2.交易性金融资产2.1交易性金融资产的初始计量思考：为什么？交易性金融资产成本公允价值变动2.交易性金融资产2.1交易性金融资产的初始计量账户设置总账[例4—1]2×11年1月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6．50=325000（元）2.交易性金融资产2.1交易性金融资产的初始计量账务处理借：交易性金融资产─成本325000

投资收益1200

贷：银行存款326200（1）2×11年3月25日，购入B公司股票。初始投资成本=30000×（8．60-0．20）=252000（元）应收现金股利=30000×0．20=6000（元）[例4—2]2×11年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8．60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×11年4月20日发放。账务处理借：交易性金融资产─B公司股票（成本）252000

应收股利6000

投资收益1000

贷：银行存款2590002.1交易性金融资产的初始计量2.交易性金融资产（2）20×11年4月20日，收到发放的现金股利。账务处理[例4—2]2×11年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8．60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×11年4月20日发放。2.1交易性金融资产的初始计量2.交易性金融资产借：银行存款6000

贷：应收股利6000（1）20×7年1月1日，购入甲公司债券。初始投资成本=86800-4800=82000（元）借：交易性金融资产─甲公司债券（成本）82000

应收利息4800

投资收益300

贷：银行存款87100[例4—3]20×7年1月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于20×6年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。账务处理2.1交易性金融资产的初始计量2.交易性金融资产（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800

贷：应收利息4800[例4—3]20×7年1月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于20×6年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。账务处理2.1交易性金融资产的初始计量2.交易性金融资产2.2交易性金融资产持有收益的确认按应收数：收到时：2.交易性金融资产账务处理借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息（1）2×11年3月20日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0．30=15000（元）（2）2×11年4月15日，收到A公司派发的现金股利。2.2交易性金融资产持有收益的确认2.交易性金融资产借：应收股利15000

贷：投资收益15000借：银行存款15000

贷：应收股利15000账务处理应计债券利息=80000×6%×6÷12=2400（元）2.2交易性金融资产持有收益的确认2.交易性金融资产账务处理借：应收利息2400

贷：投资收益24002.3交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值按公允价值反映，公允价值变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动收益”报告项目2.交易性金融资产思考：这个项目的报告意义是什么？［例4—6］华联实业股份有限公司每年12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2×11年12月31日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见下表。

交易性金融资产账面余额和公允价值表

2×11年12月31日单位：元交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325000260000－65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司债券82000850003000850002.3交易性金融资产的期末计量2.交易性金融资产2.3交易性金融资产的期末计量2.交易性金融资产根据前表资料，华联公司2×11年12月31日确认公允价值变动损益的会计处理如下：借：公允价值变动损益65000

贷：交易性金融资产—A公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产—B公司股票（公允价值变动）45000

贷：公允价值变动损益45000借：交易性金融资产—甲公司债券（公允价值变动）3000

贷：公允价值变动损益3000交易性金融资产——A公司股票650002600002×11年12月31日2×12年12月31日3250002.3交易性金融资产的期末计量2.交易性金融资产账面价值公允价值公允价值变动损益2.4交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益

=处置交易性金融资产实际收到的价款

-所处置交易性金融资产账面余额

-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益2.交易性金融资产主要会计问题思考：转入的意义是什么？2.4交易性金融资产的处置2.交易性金融资产［例4—7］接[例4—1]和[例4—6]资料。2×12年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。股票出售日，A公司股票账面价值260000元，其中，成本325000元，公允价值变动（贷方）65000元。处置损益=266000－260000=6000（元）借：银行存款266000

交易性金融资产—A公司股票（公允价值变动65000

贷：交易性金融资产—A公司股票（成本）325000

投资收益60002.4交易性金融资产的处置2.交易性金融资产［例4—7］接[例4—1]和[例4—6]资料。2×12年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。股票出售日，A公司股票账面价值260000元，其中，成本325000元，公允价值变动（贷方）65000元。借：投资收益65000

贷：公允价值变动损益65000同时公允价值变动净损益转入投资收益3.持有至到期投资3.1持有至到期投资的初始计量3.2持有至到期投资利息收入的确认3.3持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资

成本利息调整应计利息总账3.持有至到期投资3.1持有至到期投资的初始计量明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息3.持有至到期投资3.1持有至到期投资的初始计量计量规则[例4—10]2×08年1月1日，华联实业股份有限公司购入甲公司当日发行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为600000元。借：持有至到期投资——甲公司债券（成本）600000贷：银行存款6000003.持有至到期投资3.1持有至到期投资的初始计量购买成本等于面值账务处理[例4—11]2×08年1月1日，华联实业股份有限公司购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为528000元。借：持有至到期投资—乙公司债券（成本）500000

持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）28000

贷：银行存款5280003.持有至到期投资3.1持有至到期投资的初始计量购买成本不等于面值账务处理[例4—12]2×09年1月1日，华联实业股份有限公司购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。（1）购入债券时持有至到期投资成本=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投资—丙公司债券（成本）800000

应收利息40000

贷：银行存款818500

持有至到期投资—丙公司债券（利息调整）215003.持有至到期投资3.1持有至到期投资的初始计量账务处理[例4—12]2×09年1月1日，华联实业股份有限公司购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。（2）收到债券利息时借：银行存款40000

贷：应收利息400003.持有至到期投资3.1持有至到期投资的初始计量账务处理3.2持有至到期投资利息收入的确认利息收入=期初摊余成本×实际利率应收利息=票面价值×票面利率利息调整摊销额=利息收入-应收利息（或应收利息-利息收入）期末摊余成本

=期初摊余成本+利息收入-应收利息1.摊余成本与实际利率法3.持有至到期投资实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算3.2持有至到期投资利息收入的确认1.摊余成本与实际利率法3.持有至到期投资[例4—14]，华联实业股份有限公司于2×08年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528000元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本。实际利率：4．72%2.分期付息债券利息收入的确认3.2持有至到期投资利息收入的确认3.持有至到期投资计息日期应计利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销

摊余成本2×08.1.1.2×08.12.312×09.12.312×10.12.312×11.12.312×12.12.3130000300003000030000300004.724.724.724.724.72

24224682244312416823797

5078531855695832

62035280005222517604512035506203500000合计150000—12200028000—

利息收入确认及摊余成本计算表2.分期付息债券利息收入的确认3.2持有至到期投资利息收入的确认3.持有至到期投资思考：表中的数字计算金额单位：元（1）2×08年12月31日。借：应收利息30000

贷：投资收益242

持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）5078（2）2×09年12月31日。借：应收利息30000

贷：投资收益24682

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）53182.分期付息债券利息收入的确认3.2持有至到期投资利息收入的确认3.持有至到期投资其他年类推持有至到期投资——利息调整2800050785318556958326203280002.分期付息债券利息收入的确认3.2持有至到期投资利息收入的确认3.持有至到期投资[例4—15]初始确认成本小于面值摊销方法相同持有至到期投资——利息调整3.到期一次还本付息债券利息收入的确认3.2持有至到期投资利息收入的确认3.持有至到期投资借：持有至到期投资——应计利息

持有至到期投资——利息调整（可能）贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整（可能）按面值和票面利率按摊余成本和实际利率差额3.3持有至到期投资的处置与重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。3.持有至到期投资3.3持有至到期投资的处置与重分类3.持有至到期投资企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益；企业出售或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在出售或重分类时还应同时结转相应的减值准备。4.贷款和应收款项4.1贷款和应收款项的会计处理原则4.2一般企业应收款项的会计处理4.贷款和应收款项4.1贷款和应收款项的会计处理原则金融企业发放的贷款

一般企业形成的应收债权

初始确认金额为：发放贷款的本金和相关交易费用之和。贷款持有期间按实际利率计算并确认利息收入。初始确认金额为：按从购货方应收的合同或协议价款等。4.贷款和应收款项（1）应收账款正常销售按应收的全部款项入账以及代购货方垫付的包装费、运杂费等增值税销售货物或提供劳务的价款4.2一般企业应收款项的会计处理商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。思考：商业折扣的作用是什么？思考：为什么商业折扣不需要在买卖双方的账户上反映？（1）应收账款4.贷款和应收款项4.2一般企业应收款项的会计处理是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。现金折扣情况下按总价与净价确认入账金额总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。特点：将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。思考：现金折扣的作用？我国要求企业采用总价法。（1）应收账款4.贷款和应收款项4.2一般企业应收款项的会计处理是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。特点：将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。（1）应收账款4.贷款和应收款项4.2一般企业应收款项的会计处理实务操作麻烦应收票据取得应收票据收回（2）应收票据带息票据：财务费用？4.贷款和应收款项4.2一般企业应收款项的会计处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收票据借：银行存款财务费用贷：短期借款（票面金额）借：银行存款财务费用贷：应收票据应收票据贴现：（2）应收票据符合终止确认条件（无追索权）不符合终止确认条件（有追索权）4.贷款和应收款项4.2一般企业应收款项的会计处理（3）预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。设置“预付账款”科目4.贷款和应收款项4.2一般企业应收款项的会计处理（4）其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。设置“其他应收款”科目4.贷款和应收款项4.2一般企业应收款项的会计处理（5）应收债权融资和出售以应收债权为质押取得借款应收债权出售不附追索权的应收债权出售（可终止确认）附追索权的应收债权出售（视融资）本质是融资；借款是负债4.贷款和应收款项4.2一般企业应收款项的会计处理5.可供出售金融资产5.1可供出售金融资产的初始计量5.2可供出售金融资产持有收益的确认5.3可供出售金融资产的期末计量5.4可供出售金融资产的处置初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息初始计量规则5.可供出售金融资产5.1可供出售金融资产的初始计量明细账账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账应收股利应收利息5.可供出售金融资产5.1可供出售金融资产的初始计量［例4—30］2×10年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格从二级市场购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×10年5月10日发放。（1）2×10年4月20日，购入A公司股票。借：可供出售金融资产—A公司股票（成本）593800

应收股利16000

贷：银行存款6098005.可供出售金融资产5.1可供出售金融资产的初始计量账务处理（2）2×10年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款16000

贷：应收股利16000［例4—30］2×10年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格从二级市场购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×10年5月10日发放。5.可供出售金融资产5.1可供出售金融资产的初始计量账务处理5.可供出售金融资产5.1可供出售金融资产的初始计量［例4—31］2×10年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为620000元。借：可供出售金融资产—B公司债券（成本）600000—B公司债券（利息调整）20000

贷：银行存款620000账务处理购入B公司债券。5.2可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益

5.可供出售金融资产借：应收股利贷：投资收益持有期间取得的现金股利借：应收利息可供出售金融资产——利息调整贷：投资收益可供出售金融资产——（利息调整）持有期间取得的债券利息利息调整可能借或贷5.3可供出售金融资产的期末计量资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。公允价值与账面价值之差计入所有者权益（其他资本公积）。5.可供出售金融资产思考：你认为理由是什么？公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动5.3可供出售金融资产的期末计量5.可供出售金融资产账务处理模式5.3可供出售金融资产的期末计量5.可供出售金融资产［例4—34］华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，2×10年12月31日的每股市价为8.20元，2×11年12月31日的每股市价为7.50元。2×10年12月31日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额（即初始入账金额）为593800元。2×10年4月20日A公司股票初始入账金额593800元2×10年12月31日A公司股票报告价值656000元

↑622002×11年12月31日A公司股票报告价值600000元↓56000公允价值与账面价值之差计入其他资本公积5.3可供出售金融资产的期末计量5.可供出售金融资产［例4—35］华联实业股份有限公司持有的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息的B公司债券，2×10年12月31日的市价为615000元，2×11年12月31日的市价为608000元。2×10年1月1日B公司债券初始入账金额620000元2×10年12月31日B公司债券调整前账面价值613788元2×10年12月31日B公司债券报告价值615000元

↑12122×11年12月31日B公司债券调整前账面价值608369元2×11年12月31日B公司债券报告价值608000元↓3695.4可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额处置损益投资收益同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。5.可供出售金融资产由未实现变为已实现5.4可供出售金融资产的处置5.可供出售金融资产［例4—36］2×12年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的80000股A公司股票售出，实际收到价款650000元。出售日，A公司股票账面余额为600000元（593800+62200－56000），其中，成本593800元，公允价值变动（借方）6200元（62200－56000）。借：银行存款650000

贷：可供出售金融资产—A公司股票（成本）593800—A公司股票（公允价值变动）6200

投资收益500005.4可供出售金融资产的处置5.可供出售金融资产借：资本公积——其他资本公积6200

贷：投资收益6200［例4—36］2×12年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的80000股A公司股票售出，实际收到价款650000元。出售日，A公司股票账面余额为600000元（593800+62200－56000），其中，成本593800元，公允价值变动（借方）6200元（62200－56000）。5.4可供出售金融资产的处置5.可供出售金融资产［例4—37］2×12年3月1日，华联实业股份有限公司将持有的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券售出，实际收到出售价款612000元。出售日，B公司债券账面余额为608000元，其中，成本600000元，利息调整（借方）7157元，公允价值变动（借方）843元（1212—369）。借：银行存款612000

贷：可供出售金融资产—B公司债券（成本）600000—B公司债券（利息调整）7157—B公司债券（公允价值变动）843

投资收益40005.4可供出售金融资产的处置5.可供出售金融资产［例4—37］2×12年3月1日，华联实业股份有限公司将持有的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券售出，实际收到出售价款612000元。出售日，B公司债券账面余额为608000元，其中，成本600000元，利息调整（借方）7157元，公允价值变动（借方）843元（1212—369）。借：资本公积——其他资本公积843

贷：投资收益8436.金融资产减值6.1金融资产减值损失的确认6.2金融资产减值损失的计量6.金融资产减值金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产单独计量减值吗？22号准则“金融工具确认与计量”客观证据计量确认6.1金融资产减值损失的确认（1）持有至到期投资减值损失的计量列示在资产负债表上的价值？摊余成本（调整后）如账面价值高于预计未来现金流量现值，其差额确认为减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备若价值得以恢复时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失转回减值准备后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。6.金融资产减值6.2金融资产减值损失的计量（2）贷款和应收款项减值损失的计量实务中：为何对应收款项一般不考虑预计未来现金流量的折现？坏账？坏账损失？坏账准备？坏账准备的计提方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法6.金融资产减值6.2金融资产减值损失的计量属于会计估计

坏账准备期初余额实际计提数转销数已转销后收回数已计提但尚未转销数“应收票据”“应收账款”“预付账款”等

“资产减值损失”对应账户应收账款余额百分比法（2）贷款和应收款项减值损失的计量6.金融资产减值6.2金融资产减值损失的计量主要账户按期估计坏账时：借：资产减值损失贷：坏账准备核销坏账时：

借：坏账准备贷：应收账款对财务报表的影响影响财务报表项目吗？（2）贷款和应收款项减值损失的计量应收账款余额百分比法账务处理6.金融资产减值6.2金融资产减值损失的计量已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款对财务报表的影响为何同时作两笔分录？（2）贷款和应收款项减值损失的计量6.金融资产减值6.2金融资产减值损失的计量应收账款余额百分比法账务处理【例4-39】华联实业股份有限公司从20×8年开始计提坏账准备并确定坏账准备的提取比例为5%。坏账准备（2×08）150000末：1500003000000×5%应收账款年末余额（2）贷款和应收款项减值损失的计量本年计提数6.2坏账准备（2×09）初：150000120000110000末：1400002800000×5%应收账款年末余额【例4-39】续（2）贷款和应收款项减值损失的计量核销本年计提数6.2坏账准备（2×10）初：750001500000×5%15000【例4-39】续应收账款年末余额（2）贷款和应收款项减值损失的计量核销本年冲回数6.2坏账准备（2×11）初：7500080000105000末：1000002000000×5%应收账款年末余额【例4-39】续核销本年计提数（2）贷款和应收款项减值损失的计量6.2坏账准备（2×12）初：10000060000120000末：1000002000000×5%60000【例4-39】续应收账款年末余额核销本年冲回数核销又收回（2）贷款和应收款项减值损失的计量6.22×08年年末至2×12年年末列报于资产负债表“应收项目”中的数额各自是多少？列报于利润表中的“资产减值损失”项目中的数额是多少？账龄分析法：原理相同账务处理相同【例4-39】续（2）贷款和应收款项减值损失的计量思考：你认为账龄分析法的优点是什么？6.2（3）可供出售金融资产减值损失的计量如何判断减值？公允价值持续下降借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产——公允价值变动确认的减值损失从所有者权益中转出的因公允价值下降形成的累计损失差额可单独设置“可供出售金融资产减值准备”账户吗？6.2（3）可供出售金融资产减值损失的计量公允价值回升？贷：资本公积——其他资本公积借：可供出售金融资产——公允价值变动可供出售权益工具可供出售债务工具可转回？或：资产减值损失注意：市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具