【《阿里巴巴跨境电商税收筹划过程中存在的问题挑战和对策》28000字】

阿里巴巴跨境电商税收筹划过程中存在的问题挑战和对策摘要合理有效的税收筹划有助于促进跨境电商企业更为快速的成长发展，在经营中获取到最大的经济效益的目的。但就从目前来看我国跨境电商企业在纳税筹划方面还存在方面的问题，制约其合理有效的进行纳税筹划以及实现企业的可持续化经营运作。基于此本文针对于此类跨境电商企业的税收筹划进行相应的研究分析，在具体的研究过程中主要基于阿里巴巴为例，在了解该公司财务管理现状的基础上，对于该公司开展相应的税收筹划的分析，进而以阿里巴巴的税收筹划为启示，归纳性的总结分析出目前我国跨境电商企业在纳税筹划过程中所存在的一些主要问题并提出针对性的促进我国跨境电商企业纳税筹划的具体对策，以期为我国其他电商企业更好的开展纳税筹划提供相应的对策建议。本文通过查阅和收集国内外学者所关于此方面的相关文献研究，梳理分析有关于企业税收筹划以及跨境电商企业税收筹划方面的具体理论研究成果，通过案例分析研究的方式，具体以阿里巴巴为例，分别从企业的增值税、所得税、关税、行邮税等方面对于该公司的税收筹划进行案例分析。在基于本文关于对阿里巴巴的税收筹划的案例研究上，通过总结阿里巴巴的税收筹划的具体方法，进而以此为启示，归纳性的总结分析出目前我国跨境电商企业在纳税筹划过程中所存在的一些主要问题并提出针对性的促进我国跨境电商企业纳税筹划的具体对策，以期为我国其他电商企业更好的开展纳税筹划提供相应的对策建议。关键词：跨境电商；税收筹划；阿里巴巴目录TOC\o"1-3"\h\u17684第一章绪论 第一章绪论1.1研究背景与意义1.1.1选题背景 近几年，我国跨境电商发展迅速，2020年我国跨境电商发展稳质提速，市场规模达12.5万亿元，较去年的10.5万亿元同比增长19.04%；2021年因为新冠疫情的影响，跨境电商进出口总额达1.924万亿元。在进出口结构方面，出口占比达到77.6%，进口占比22.4%；在模式结构方面，B2B模式占比77.3%，B2C模式占比22.7%。跨境电商正逐步演化为中国对外贸易发展的推进器。但随之而来的，跨境电商滞后的税收制度也面临着新的挑战和困难。在2016年前，由于跨境电商零售进出口采用行邮税征收方式按个人物品进行监管，加之跨境电商零售进口业务的迅猛增长，当时的税制已不能满足其发展需求，我国在相关领域面临着税基侵蚀、税负不公平、税制不完善等问题，严重影响了我国跨境电商零售进口的健康发展。在此背景下，国家为规范跨境电商零售进口行业业务，引导其健康发展，陆续出台了一系列完善跨境电商零售进口的相关政策。财政部、海关总署和国家税务总局在2016年3月24日联合出台了《关于跨境电商零售进口税收政策的通知》，拉开了跨境电商零售进口税收政策的规范化进程。在新税改实施后，我国跨境电商零售税收的发展走上正轨，企业也在现行法规下不断内省，转变自身税收筹划方式，以期在新税改背景下获得稳定且高速的扩张与增长。阿里巴巴是我国最大的跨境电商平台，截至2021年底，其旗下的跨境电商平台在海外共服务超过2.4亿名活跃消费者，服务全球100多个国家，其中主要的跨境电子商务平台有天猫国际、聚划算、全球速卖通、阿里巴巴国际交易市场（阿里巴巴国际站），每年跨境交易额高达数十亿美元。但是在发展中，阿里巴巴税收筹划制度还不是十分完整，对于一些针对跨境电商企业的税收优惠政策综合性的运用也不够完善，从目前来看阿里巴巴在税收筹划方面还存在些许问题，一定程度上制约其有效利用税收筹划实现企业可持续化经营的目的。合理有效的税收筹划有助于促进阿里巴巴更为快速地成长发展，在经营中获取到最大的经济效益的目的。而阿里巴巴作为基于互联网为主的一类新型的贸易模式，构建一套翔实、完整且有效的税收筹划的方案，不仅仅能够很好地帮助阿里巴巴去合法的对于自身的切身利益进行维护，同时也能够更好地去促进阿里巴巴不断地积累自身利润，最终实现其价值的增长，助力其持续化的经营发展。如何科学且合理地进行税收筹划，更好地促进阿里巴巴从跨境贸易市场中获得更多的资源和时间的价值，减轻阿里巴巴在实际经营发展过程中所面临的一些财税负担，满足其日益增长的资金需求。此本文针对我国著名的跨境电商企业阿里巴巴的税收筹划进行相应的研究分析，挖掘阿里巴巴税收筹划中存在的问题并提出针对性的对策。1.1.2选题意义 （1）理论意义首先从本文的理论性的研究意义来看，跨境电商本身作为新型的贸易模式，目前国内学者关于此领域的研究大多具有相似性，更多的还是对于跨境电商在实际的经营发展过程中如何更好的降低成本，减少一些税负方面的负担进行相关的分析，而具体基于跨境电子商务为例，对于某公司开展相应的税收的筹划分析研究方面的相关内容却较少，并且从一些已有的研究来看，更多的还是对于跨境电商企业税收筹划的重要性进行了较多理论性的阐述分析，而对于企业而言税收筹划必须结合企业的经营实际去进行。故而本文则在具有的研究中，基于阿里巴巴为例，针对性的对于阿里巴巴税收筹划进行分析，进而更好的为跨境电商公司如何更好的在实际的经营发展过程中去开展税收筹划进行分析研究，进而更好的去充实相关学术研究理论。（2）现实意义从现实的研究意义上来看，本文聚焦于对跨境电商公司的税收筹划进行相应的研究，在具体的研究过程中主要基于阿里巴巴为例，在了解该公司财务管理现状的基础上，对于该公司开展相应的税收筹划的分析，以期更好的为我国其他跨境电商公司更好的实施纳税筹划提供相应的建议，促进我国跨境电商企业的可持续化发展。1.2国内外研究现状 1.2.2国内研究现状我国跨境电商发展较晚，对跨境电商的税收研究大致可以分为以下四个阶段：一是对跨境电商税收可税性的探讨。我国跨境电商兴起于2007年，大部分购买者以海淘、海外代购等个人方式进行。以该方式进口的商品通常不征税或征收少量行邮税，税收成本较低。商品市场价格普遍低于以传统外贸方式进口的商品价格，受到境内消费者热捧。随着跨境消费热潮兴起，对传统跨境贸易产生的税收不公平效应逐渐显现。因此国内学者对跨境电商的可税性展开热议。易亚兰（2016）强调跨境电商作为商业活动兴起，其可税性无可争议。如果对传统贸易征税，对跨境电商不征税，则有违税收公平和税收中性原则，不利于资源的合理配置和经济的稳健发展。李学坤,张榆琴（2011）就电子商务整体而言：电商经济与实体经济表面上区别于交易方式，但两者的销售实质一致的。为促进市场经济稳健发展，应对电商从业者征收税款，以此平衡电商经济与实体经济。经深入探讨，专家学者一致认为，跨境电商和传统贸易一样都具有可税性，应该建立相关的税收制度对其进行征税。专家学者对其税收政策的实施效果展开激烈探讨，尤其以B2C跨境电商零售进口新政的讨论为主。李俊瑜（2020）指出自我国出台B2C跨境电商零售进口新政以来，海淘免税时代已成为过去式，这对跨境电商的发展造成了冲击。同时，网购的税收制度开始向传统零售税收制度靠拢，电商企业的跨境购物税负有所增加。二是关于跨境电商税收问题的研究，包亚杰（2016）探讨了跨境电商背景下的银行税制问题，互联网金融促进了金融脱媒，对银行经营模式产生重要影响，认为银行业“营改增”应简化税制，对银行业信息化投入给予优惠支持。在关于跨境电商税收征管存在的问题的研究上，学者张博（2017）认为现行税制的问题主要在于不易识别纳税主体、难以准确核算应纳税额、税收管辖权容易冲突等方面，因此需要在这方面进行改进。陈春斓（2019）提出了在营改增背景下跨境电商企业进行税收筹划的要点，认为自营改增后，完善了跨境电商企业的进项抵扣方法，有利于跨境电商企业进行税收筹划。对跨境电商利用常设机构规则避税的探讨。国内专家关于跨境电商避税的讨论主要集中税收认定规则上，曹明星,于海（2014）认为跨境电商国际避税要归因于常设机构的认定困难，而跨境电商的虚拟性和无纸性打破了传统的经营销售模式，使得企业可以不设固定的实体营业场所。张婧，周文成（2020）也提出跨境电商交易中买方国家很难判断对卖方所在国家的交易场所，如果卖方营业场所有变，那么买方所在国家将无法征收利润税款，进而丧失税收利益。三是跨境电商企业税收筹划具体措施的研究，翟继光（2006）认为跨境电商企业在日常生产经营实践中，在符合国家相关法律法规规定以及税务法律规定的前提下，为了能够更好地保证电商企业的税负最轻、税后的经济利润最大化以及企业经营价值的最大化，对于涉税的经营活动，在活动初期预先进行合理的安排和筹划，合理的降低税负并有效的规避税收方面的风险。蔡昌,郭俊杉（2019）跨境电商可以通过相关子公司的设立，或者合并企业，并成立相关的研发中心，明显比目前的独立企业在减税方面效果更为突出。而且在的成长后期，可节省一笔可观的税收资金，进而使得其自身的盈利空间显著增加。吕慧（2016）认为跨境电商可以改变企业性质，转向高新技术企业，符合高新技术企业所得税优惠条件，又符合小型微利企业所得税优惠条件，政策允许企业可从优选择适用优惠税率，但不得叠加使用。长远来看，虽然对独立研发子公司的成立可能使得成本支出由此变得更多，但通过享受相关的优惠税收政策，也可达到减少纳税的效果。四是关于阿里巴巴财务问题的相关研究，主要包括财务现状以及税收问题等，其中高丽平（2021）分析阿里集团收购网易考拉，阿里巴巴集团以20亿美元全资收购网易旗下跨境电商平台考拉，采用的支付方式为现金支付，使用现金支付既能够最大限度地简化并购活动，也不会使得股权稀释，避免企业资本结构发生改变，加快并购进程。但是由于并购支付金额较大，容易发生资金断流，对企业日常经营活动造成影响。刘利（2021）分析阿里巴巴收购饿了么财务报表的整合，认为阿里巴巴是一家拥有极为完善的财务系统，而对于饿了么其财务系统远不及阿里巴巴，与此同时两家企业有着不同的财务预算的方式，因此在整合财务报表时会出现风险。张梦婷（2019）研究阿里巴巴并购中的税收管理，认为阿里巴巴可以选择纵向并购，将供应商或者客户作为企业并购的目标，实现一体化的电子商务运营模式，这种并购方式使得企业与供应商或者客户的交易变成了一种内部调拨分配的行为，这样就使得财务流转环节减少，相应的流转税也会减少，还可以延迟缴纳增值税。1.2.2国外研究现状跨境电商是交易双方借助交易平台进行商品与金钱的交换，同时商品通过查验、缴税后通关运送到消费者手中的贸易活动。与传统交易不同的是，传统交易只是一国之内不同主体之间进行交易；而跨境电商是买卖双方属于不同国别或处在关境地区，依靠互联网技术使双方在全球消费市场上进行交易。因此，跨境电商依靠的是以开放交易、自由商贸为特色的全球贸易平台。国外跨境电商的发展早于我国，其税收管理也相对更成熟，国外关于跨境电商税收的相关研究主要集中在以下三个方面：一是对跨境电商可税性和相关政策的探讨。美国持免税或轻税的态度，以RongL（2010）为代表的免税派认为，所得税是美国主要的现行税制，跨境电商税收的占比很小，若对其征税，反而会威胁到美国的跨境电商在全球范围内的地位。但欧盟与美国的态度正好相反，为保护欧盟境内的跨境电商企业，欧盟主张对跨境电商的交易课税，并且主张按照消费的原则课税。Abdallah（2002）就提出应科学合理地重建跨境电商现行的税收制度和结构，以确保其符合市场发展的需要。现如今，欧盟正寻求将课税范围从实体货物扩大到数字化商品，将征税主体从B2B扩大到B2C的统一政策。Carla,Carnaghan,Pauline（2004）提出了“虚拟常设机构”概念。此概念认定，若买卖双方的交易有效，可以认定买方设有“虚拟常设机构”，卖方国家拥有优先征税权。在这一概念影响下，在2003年的《OECD税收协定范本注释》中，特别对进行电子商务活动的服务器是否构成常设机构进行了解释。CarnaghanC,DownerP（2016）认为OECD在2015年引入了“显著经济存在”方案，该方案综合考虑收入、数字化、用户等因素，来判断企业在利润来源国内是否发生实质性的经济活动，从而在利润来源国产生纳税义务。MauroG（2016）在文章中试图设定明确具体的虚拟常设机构判别标准，且希望OECD组织可以适当借鉴，将其采纳到范本之中。二是关于跨境电商税收问题及解决对策的研究，学者HickeyJJ（2006）认为将跨境电商互联网线上交易模式纳入税收体系的征管范畴之中才能体现税收的公平性。MegaHumairoh（2019）的研究也表明电子平台商务的出现也给传统税制带来挑战，需要国际加强交流与合作，解决电子商务平台在不同地区的收入分配，以此解决税收管辖权问题。三是在基于跨境电商企业税收筹划的具体方法方面的研究来看，学者OdetteM（2018）研究表明，跨境电商企业可以通过运用期权等金融工具来进行税收筹划。学者CarnaghanC,KlassenKJ（2018）研究表明跨境电商企业的税收措施与公认会计准则有着直接的关系。在跨境电商企业的税收筹划中应依据公认会计准则的相关规定来进行科学合理的规划。关于跨境电商税收筹划具体措施的研究，税收筹划是根据现行的税收相关法律，对公司必须支付的不同税负作出总体规划，进而减少纳税，以达到节税和提高收入的目标。HasanD（2006）认为跨境电商在税收筹划具体的过程中、可以通过设立相应的全资、独立子公司，进而去针对性的开展关于技术的研发工作，通过这样的方式去节约相关的税费，即以母公司控制、拥有的子公司形式来设立。AbrahamA（2006）跨境电商的时候可以将企业类型变成高新技术企业，通过相关优化政策的来避税和减税，或者入驻税收洼地，享受抵挡纳税率，获取进项抵扣，税收扶持。CarnaghanC（2018）认为电商企业可以通过并购重组进行纳税筹划，通过并购来有效的纳税筹划，节省企业运营成本，促进资金的更有效利用，帮助企业及时跟进国家税收优惠政策，并通过成功并购重组，最终达到企业迅速扩大经营规模的目的。JunLI,YangB（2018）目标企业经营状况在纳税筹划，并购企业的过程中，相关企业存在较高的盈利水平时，为改变其整体的税收负担，可以选择一家有净经营亏损的企业作为并购目标。1.2.3文献综述通过对国内外学者的研究可以看出，近些年来，学者们十分关注跨境电商企业税收征管及税收筹划的问题，为此从可税性，税收筹划等方面进行了大量的研究，国内外学者在立足本国税收政策和经济发展实际情况的基础上，分析跨境电商可税性和相关政策，跨境电商税收问题，并提出跨境电商问题的解决对策，还有部分学者研究跨境电商税收筹划的研究，这些相关研究为本文研究提供了一些思路，让笔者对跨境电商税收筹划有着更清楚的了解。虽然学者对跨境电商税收及税收筹划问题进行的研究，但对跨境电商具体税收种类和税收筹划的研究不够完善，缺乏具体的案例和详细数据分析，相关的研究多是从法律、制度、规则等行业领域展开的研究，关于阿里巴巴具体案例的分析不足，虽然国内部分学者研究阿里巴巴财务问题，尤其是阿里巴巴企业并购过程中的财务管理问题，但是缺少对阿里巴巴跨境电商发展过程中税收筹划问题的研究，面对这些不足，本文准备以阿里巴巴为例，结合阿里巴巴跨境电商税收具体筹划，通过具体的财务数据和缴税信息发现问题，进而提出解决对策。1.3研究内容与研究方法 1.3.1研究内容 本文主要聚焦于跨境电商阿里巴巴企业税收筹划进行相应的研究，旨在通过研究阿里巴巴的税收筹划现状，进而为阿里巴巴跨境电商如何更好地进行税收筹划，更好地利用一些优惠性的政策去减少相应的税收负担提供具体途径和措施。第一章绪论。主要针对本文研究的背景和意义、国内外关于跨境电商企业税收筹划方面的研究现状的概括，对本文的具体研究内容和所使用的研究方法进行简要介绍。第二章对跨境电商以及税收筹划方面的相关概念和理论进行概述分析，主要指出了跨境电商的概述和影响。税收筹划的具体概念和税收筹划的主要技术，以及对于跨境电商企业税收筹划的重要性和必要性进行相应的分析。第三章是阿里巴巴概况及跨境电商税收筹划现状分析，对于目前阿里巴巴财务管理的现状进行分析，重点分析阿里巴巴跨境电商税收筹划，包括阿里巴巴跨境电商税收中的增值税税收筹划、关税税收筹划、所得税的税收筹划、行邮税的税收筹划等，并考察阿里巴巴跨境电商税收筹划面临的困境。第四章结合阿里巴巴的税收筹划案例，指出阿里巴巴跨境电商在税收筹划方面所存在的一些主要问题，包括阿里巴巴对税收优惠政策综合利用能力不足、阿里巴巴跨境税收范围、纳税时间地点难以确定、阿里巴巴跨境电商税收筹划成本过高、阿里巴巴跨境电商税收存在一定风险以及阿里巴巴国际税收管理不足，出口退税困难。 第五章针对阿里巴巴跨境电商税收筹划出现的问题，提出相应的税收筹划相关的对策建议，包括阿里巴巴熟悉了解相关国家跨境电商税收法律制度、结合企业自身并购特点进行税收筹划、合理利用优惠政策避税，减少税收负担、提高企业纳税风险防范意识以及深化国际税收合作，加强出口退税管理。1.3.2研究方法文献分析法：基于本文，通过知网、图书馆查阅和收集国内外学者所关于此方面的相关文献研究，梳理分析有关于‘企业税收筹划’以及‘跨境电商企业税收筹划’方面的具体理论研究成果，进而为本文研究奠定一定的理论研究基础。案例分析法：本文以我国著名跨境电商企业阿里巴巴为例，基于阿里巴巴跨境电商企业的税收筹划的具体研究上，通过案例分析研究的方式，分别从企业的增值税、所得税、关税、行邮税等方面对于该公司的税收筹划进行案例分析。在基于对阿里巴巴的税收筹划的案例研究上，通过总结的税收筹划的具体方法，进而以此为启示，归纳性的总结分析出目前我国跨境电商企业在税收筹划过程中所存在的一些主要问题并提出针对性的促进我国跨境电商企业税收筹划的具体对策。数据分析法：本文通过对国家统计局、中商情报网、智研咨询整理的相关报告，运用大数据调查，分析阿里巴巴2017—2022年六年间跨境电商发展现状，利用阿里巴巴财务报告、收集阿里巴巴2017-2022近六年跨境电子商务发展的营业收入状况，税收缴税状况以及税收筹划状况，为论文的论点进行必要的数据补充。1.4技术路线图 选题背景、意义、方法选题背景、意义、方法阿里巴巴简介、财务及纳税现状阿里巴巴跨境电商税收筹划分析相关概念及理论基础阿里巴巴跨境电商税收筹划面临的困境阿里巴巴跨境电商税收筹划的优化对策结论与展望阿里巴巴跨境电商税收筹划存在的问题1.5本文的创新点之前学者关于跨境电商税收筹划的研究，多少理论和定性研究，具体的案例分析和数据分析较为薄弱。本文以具体的阿里巴巴作为研究案例，利用统计局、中商情报网、前瞻产业研究院、阿里巴巴财务报告等，分析阿里巴巴跨境电商税收筹划和税收缴纳现状，统计相关的财务会计数据，通过对这些数据的收集归纳和统计，分析数据背后所反映的现象，通过对大量资料的分析、综合、归纳，进而阿里巴巴跨境电商税收筹划存在的问题进行合理的定性，为本文论点提供必要论据支撑，进而有针对性地提出解决对策，使得提出的建议兼具科学性和可行性。第二章跨境电商税收筹划相关概述2.1基本定义2.1.1.税收筹划税收筹划主要就是指相关企业在日常生产经营实践中，在符合我国国家相关法律法规规定以及税务法律规定的前提下，为了能够更好地保证纳税人的税负最轻、税后的经济利润最大化以及企业经营价值的最大化，对于企业涉税的经营活动，在活动初期预先进行合理的安排和筹划，合理的降低税负并有效的规避税收方面的风险。其与偷税漏税具有本质上的区别，税收筹划更加强调在各项涉税经营活动发生之前就将相关税负进行提早策划，并且其策划的必要前提是在遵守国家相关法律法规规定以及税务法律规定下所开展的经营活动的涉税业务的策划，促进互联网络企业更为快速的成长发展，在经营中获取到最大的经济效益的目的。2.1.2跨境电商跨境电子商务即跨境电商，指通过电子化信息技术手段，实现贸易流通交易的电子信息化和网络化的贸易模式。基于对跨境贸易的主要卖方和买方主体来看，B2B和B2C是两大跨境电商主要贸易模式，B2B是指以企业双方为主体贸易对象的跨境贸易模式。B2C则是指企业对于个人消费者的跨境贸易模式。除此之外，例如像以全球购等为主要模式的C2C代购模式的个人对个人跨境电商模式也逐渐成为当下跨境电商发展的新势头。而具体从跨境电子商务主要有以下特点：一是全球性：当代的互联网发展已经逐渐成熟，网络覆盖之广，发展之全面这一特点逐渐凸显。跨境电商得利于于互联网的发展而产生，具有了全球性。跨境电商与传统的国家与国家之间交易的贸易方法相比，最主要的是国界不再是制约国际贸易发展的主要因素之一，通过跨境电子商务可以把国内高质量的产品提供给国际贸易市场，也方便了我国市民购买国外的产品，并利用现代化物流送到客户的手中，从而实现更好的国际贸易服务。二是无形性：传统的交易行为都是以具体的实物为交易对象，而跨境电子商务在网上进行交易的对象可以是电子化的产品，比如图片，视频，电子书籍等。三是即时性：网络信息传播的速度是即时性的，依托于互联网信息而进行交易的跨境电商可以以最快的速度获得客户订单信息并且及时答复，节省时间。2.2税收筹划基本理论2.2.1税收协同效应理论税收协同理念在上世纪60年代第一次被提出，当时的H.Igon.Ansoff认为，实现协同是并购双方之间达到的理想状态，即并购整合后公司业绩，超过原企业两个单体业绩之和。税收协同作为财务协同的一种表现形式，其税收协同理论由艾克堡(Eckbo)在1983年正式提出，该理论明确指出，税收法律政策不完善，在政策实施上存在一些不对称因素，而这些不对称性有利于企业实现税收协同，刺激并购重组交易的发生。譬如，大多数国家在税收法律上规定，企业实现利润所得税当期扣缴，但是当期企业发生亏损却只能结转到以后年度，抵消未来期间的应纳税所得额，除此之外，冲抵时间也受到固定年限的限制，而这种税法上的不对称性，可以为企业在进行并购重组时创造盈亏互抵的条件，使其实现“经济对称”，因此这种税法上的非对称性在一定程度上刺激了并购交易活动。2.2.2税收博弈理论税收博弈的主体是征税方和纳税人。税收博弈是这两主体基于税收的经济利益在相互作用。税收博弈是一个零和博弈，纳税人损失的利益与征税人获得的利益相抵。在税收博弈中，征税方规定纳税人的纳税义务。纳税人有义务依法纳税，但纳税人可以在守法的前提下筹划纳税。由于有不同收入状况、税收负担和纳税能力的纳税人,纳税人在纳税过程中根据自己的理解税收法律法规的基础上，通常选择纳税方法和策略时追求利益的最大化。从政府的角度来看，税收关系到政府的财政收入和社会经济的稳定运行，是非常重要的；对于纳税人来说，依法纳税是公民的法律义务，必须遵守。税收博弈最终会达到一定的均衡，这样博弈的双方都能接受一定的结果。2.2.3有效税收筹划理论美国经济学家马克在不断的研究中，发现税收政策对企业的影响是非常大的，在繁复的税收筹划实务与技术方法中，蕴含着税收筹划的普遍规律。迈伦·斯科尔斯将该一般规律命名为“有效税收筹划”理论，其主要包括三方面特征，一是隐性税收具有决策价值:当对企业进行纳税筹划时，由于隐性税收对税收筹划起到重要的作用，因此在考虑显性税收的同时也要衡量隐性税收所带来的影响，在整体层面上综合权衡税收，才能更好的进行税收筹划;二是多契约方法:税收筹划要综合协调契约各方的利益关系，在筹划过程中不应局限于单边效益，而是应该以多边关系为基础将其均纳入筹划范围；三是在为了能对乐谱税收筹划起到有效在作用，在成本综合考虑在时间要加入进去。迈伦·斯科尔斯的有效税收筹划理论对税收筹划的发展起到了促进作用，其体现了整体性的筹划思想。2.2.4跨境电商企业税收筹划的必要性与可行性（1）跨境电商企业税收筹划的必要性从跨境电商企业所实施税收筹划的必要性方面来看，近些年来，在随着我国对于跨境电商企业相应的各类监管政策的密集出台，导致我国众多跨境电商平台在此过程中所面对的相关经营压力不断增大。尤其从近两年网贷平台频频被爆出资不抵债、亏损和破产等现象可见一二。在日趋严格的互联网监管体制下，跨境电商企业相应更好的实现自身的可持续化经营发展。一方面需要努力的去开发新的金融产品、寻求新的经济增长点，进一步的促进自身企业道德经营发展；另一方面则就需要不断的降低自身的经营成本，提升经营利润，继而实现可持续化的经营发展。而相应的税收筹划则是促进跨境电商企业有效降低经营成本和提升利润的一大主要手段，通过节约税负的支出，提升企业的经营效益和利润率。此外，在随着我国所对于跨境电商企业各项税法规制的不断出台，跨境电商企业及早的进行税收筹划则能够更好地规避相关税务风险。（2）跨境电商企业税收筹划的可行性对于跨境电商企业来说，其税收筹划具有较强的可行性。具体来看，跨境电商企业的涉税特点为跨境电商企业开展相应的税收筹划提供了较大空间。目前我国现行的税法规制对于跨境电商互联网进行网上交易的时间、地点以及相关产品的形式等方面都还未进行明确的规定，依旧还是针对于跨境电商企业参照一般的税法进行征收税款，而这也就为跨境电商企业实施大量的节税提供可能。诸如在具体实际中，跨境电商企业所提供相关交易服务的收入确认时点，其主要就是尽量的拖延所要纳税的时间，这也就为企业能够对于该部分税费进行一定时间的资金占用。此外跨境电商企业作为技术密集型服务企业，其能够争取到我国目前所对于高新技术企业的认定，通过有关的税收优惠政策，达到企业的节税目的。第三章阿里巴巴税收筹划的现状及分析3.1阿里巴巴概况3.1.1阿里巴巴跨境电商平台阿里巴巴自成立以来，经历了十七个年头。阿里巴巴最初的目标是要做八十年的企业，而现在改变了目标，立志要做百年企业。并且在外国大多数中小企业一般寿命都比较短，很多都超不过十年。就算有资金的大企业，也很少有能经营超过四十年之久的。中国的中小企业存活年限不容乐观，相比国外的企业存活年限，中国只有不到三年。外国每年经营不善而倒闭的企业每年大约有10万家，而在中国，这样的企业每年大约有100万家以上。这就很能说明我国企业的现状，不仅是存活年限比国外短，做大做强树立起自己品牌形象的企业更是少之又少。目前，阿里巴巴在电子行业已经树立起自己的品牌形象。电子商务已经在全球范围内处于行业领先状态，且阿里巴巴已经有了自己的搜索引擎。阿里巴巴的实力已经被国外的媒体大大认可，并认可阿里巴巴成为互联网电子商务流派的代表之一。阿里巴巴为全球将近二百多个国家提供了网上的电子商务服务，现在已经有近百万个商人在使用阿里巴巴网站。阿里巴巴是全球第一家用户量达到百万的电商企业。阿里巴巴的电子商务，有许多业务群组成；其中最突出的就是淘宝和支付宝，也是阿里巴巴的支柱产业。阿里巴巴的网站有中国站、日文站和国际站这三个网站构成。网上交易市场对于阿里巴巴来说并不是一个新项目，阿里巴巴在电子商务领域已经经营八年之久，正因为有了这些经验才使阿里巴巴有稳定的基础，相关业务群也得到了迅猛发展。单就淘宝网来说，零六年初，淘宝网的日浏览量已经将近一亿人次，淘宝网会员也早已超过了1000万，全年的商品买卖，成交金额已经超过了80亿人民币，在全球的电子商务市场也是绝无仅有的。全球权威评选排名，淘宝网在全球范围内的网站排名在前二十名以内，在中国范围内的电子商务交易网站，更是排到了第一名。3.1.2阿里巴巴跨境电商海外业务发展阿里巴巴集团旗下有多个国际领先的跨境电商平台，这些平台可以很好地服务世界各地的销售商和消费者，让使用者可以高效地进行交易。以Lazada为例，由阿里巴巴运营的Lazada是东南亚地区最大的电商平台。2018年，据iPrice调查结果，Lazada以27%的访问额位居东南亚电商平台流量排名榜单第一位；2019年，由Alvara研究中心的数据表明，Lazada是印度尼西亚当地千禧年轻一代最受欢迎的电商平台；2020年，Lazada与天猫联合发布了“新国货出海计划”，这个计划为入驻LazMall商城的品牌商家开辟了快速入驻通道，使入驻周期大大缩短；2021年，由阿里巴巴集团财报统计，截至2021年3月31日的12个月中，Lazada服务超过1亿名活跃消费者，帮助消费者接触到种类丰富的产品。除此之外，阿里巴巴国际站作为中国最大的综合型外贸线上批发交易平台，也为全球贸易提供了平台；阿里巴巴旗下的天猫国际，作为中国最大的进口电商平台，也为中国消费者购买到国外产品提供了许多便利。阿里巴巴运营的考拉，也在跨境电商和全球化业务领域处于领先地位。针对土耳其，阿里巴巴也有专门的电商平台Trendyol；在巴基斯坦和孟加拉国等南亚地区，也拥有领先的电商平台Daraz。阿里巴巴作为我国最大的跨境电商平台，截至2022年，其旗下的跨境电商平台在海外共服务超过2.4亿名活跃消费者。据世界银行统计，印度尼西亚为东南亚最大的经济体，而阿里巴巴旗下的Lazada在印度尼西亚的GMV增速持续高于市场。除此之外，GMV计算数据显示，其旗下的天猫国际是中国最大的进口商平台，阿里巴巴国际站是中国最大的综合型外贸线上批发交易平台。阿里巴巴国际商业零售业务主要包括Lazada、速卖通、Trendyol及Daraz。截至2022年，该板块年度活跃消费者达到约3.01亿，单季净增加1600万。这些业务的整体订单同比增长约25%，国际零售业务方面，在东南亚市场，Lazada的订单量同比增长52%；在土耳其和中东市场，Trendyol订单同比增长49%。全球化是阿里巴巴集团三大发展战略之一，今年1月，阿里巴巴新设立海外数字商业板块，进一步加码全球化战略。依托速卖通、Lazada和Trendyol等海外消费市场的业务场景，阿里巴巴正在形成东南亚和欧洲的物流网络能力。3.1.3阿里巴巴海外企业的并购状况Lazada，2016年阿里巴巴投资10亿美元控股Lazada，拥有51%股份，2017年投资10亿美元增持股权至83%，2018年3月，阿里巴巴继续追加投资20亿美元。Lazada业务分布在东南亚地区，目前主要经营印尼、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国及越南这六个国家。Lazada由RocketInternet于2012年创建。Tokopedia，2018财年阿里以现金对价4.45亿美元完成对Tokopedia注资，2018年12月又以现金对价5亿美元继续购入Tokopedia新发行的优先股，累计持有Tokopedia约29%的股权。Tokopedia成立于2009年，2021年Tokopedia和印尼网约车巨头Gojek合并，成立GoTo集团，公司业务主要在印尼地区开展。Trendyol，2018年阿里以现金对价7.28亿美元收购了Trendyol约85%的股权。2021年增资3.5亿美元，持股比例升至86.5%。Trendyol成立于2010年，是土耳其最大的时尚电商平台。Daraz，2018年阿里以现金对价1.94亿美元收购南亚领先的电商平台Daraz100%的股权。Daraz由RocketInternet于2012年创立，公司业务分布在巴基斯坦、孟加拉国、缅甸、斯里兰卡和尼泊尔。综合来看，收购、投资的公司业务主要布局在亚洲，包括但不限于东南亚、西亚、南亚等。3.2阿里巴巴财务及纳税现状 3.2.1阿里巴巴海内外业务的发展经营情况 从目前阿里巴巴海内外业务主要的经营收入的来源来看，其主要包括技术服务、跨境商品平台售卖、广告收入等等。根据目前阿里巴巴的营业收入的来源排名来看，依次为相应的跨境商品平台售卖、网络营销广告收入、技术服务以及其他业务收入。从2022年阿里巴巴的收入构成以及收入构成的比例来看，如下表3.1和图3.1所示。表3.12022年阿里巴巴营业收入构成表（单位：百万元）项目占收入中比率跨境商品平台售卖46.78%网络营销广告收入20.1%技术服务29.19%其他业务收入3.93%合计100%图3.12022年阿里巴巴营业收入比重图结合阿里巴巴其成本费用方面来看，如下表3.2所示，2022年阿里巴巴的成本费用同比减少约5.6%。其中阿里巴巴的营业成本大约占据总数的15.8%，其销售费用超过了80万元人民币，约占据总数的19%左右；而阿里巴巴的管理费用则为300万元左右，占据总数的63%。并且阿里巴巴的营收收入停闭来看增长了近218%，费用的总额也同比减少了5.6%，其中在减少的费用总额中主要就是管理费用的下降，下降达到了16%左右，但是阿里巴巴的财务费用增长了468%左右，具体如下表3.2所示。表3.2阿里巴巴成本费用表（单位：亿元）项目2022年2021年2020年2019年2018年营业收入8531亿7173亿5097亿3768亿2503亿成本费用总额2440亿2064亿1359亿1128亿739.1亿营业成本5395亿4212亿2824亿2069亿1070亿营业税金及附加268.2亿292.8亿205.6亿165.5亿182.0亿营销费用1198亿815.2亿506.7亿397.8亿273.0亿一般及行政费用319.2亿552.2亿282.0亿248.9亿162.4亿此外，从阿里巴巴在2018-2022年这五年的研发资金投入来看，如下表3.3所示，2022年阿里巴巴的研发资金的投入逐年减少，占据营业比重将近10%。故结合上述分析来看，目前阿里巴巴其具备较为明显的营业收入的增幅，但与此同时也发现阿里巴巴的成本费用也在随之增加。结合阿里巴巴的相关财务数据来看，其营业成本，期间费用都计算在所有的成本费用项目中，变化也较为突出。3.2.2阿里巴巴海内外纳税现状 本文主要从收入税负和利润税负两个角度分析阿里巴巴海外企业税负问题。公式如下：收入税负=实缴各项税额/主营业务收入利润税负=实缴各项税额/利润总额根据上述公式，计算结果见表所示。表格3.1阿里巴巴海内外近五年收入角度和利润角度税负（单位：亿元）年份营业收入营业利润利润总额所得税费用当期所得税利润税负收入税负2022年85317787501539412.07%1.10%2021年717368265614310914.81%1.51%2020年5097463461666815.81%1.47%2019年3768275240504612.81%1.08%2018年2503245213423711.23%1.01%从表可以看出阿里巴巴海外企业近三年的当期所得税额有减少的趋势，而且近几年的利润税负率都地于12%-15%之间，而我国企业所得税税率为25%，我国电商企业优惠税率15%，处于相对较低的水平，这表明该公司的税务筹划有显著效果。因此，跨国公司如何通过国际税务筹划实现自身收益最大化，阿里巴巴海外企业起到一个良好的示范作用。3.3阿里巴巴跨境电商税收筹划分析 3.3.1增值税的税收筹划对于阿里巴巴的增值税的税收筹划来说，其主要就是关于营销广告业务方面的增值税的税收，目前阿里巴巴通过自建网站的方式，进而通过让一些做跨境产品的服务商通过在其网站上进行广告的投放收取相关的业务费用。由于激烈的市场竞争，目前阿里巴巴在其网站首页的浮窗广告业务的收费上，主要就是通过采用降低合同定价的方式，进而使得自身的营销广告的价格优势得以提升。通过加时折扣的方式对浮窗广告业务进行低价制定，可获得价格的优惠，而客户也会增加购买次数从而得到更长的广告时间。就关于阿里巴巴的营销广告业务的发票处理方面，阿里巴巴就具备一定的税收的筹划空间。结合增值税暂行条例可知，如果企业的促销方式选定为折扣销售，且在相同销售发票上也标明货物的折扣额、合同价格等，则对应的计税金额为销售额以及折扣额的差值。如未在统一发票上体现，则不能进行对相应的折扣额进行扣除。诸如在2021年3月，阿里巴巴在其与另一家从事跨境商品销售的公司进行网络弹窗跨境商品营销的广告服务合同中，该公司购买阿里巴巴含税价为10秒钟时长的相关浮窗的广告播放的服务协议，并且相应的合同约定该公司的相关商品在阿里巴巴的跨境网站页面上动态进行4万次的展示，约定广告服务总价为30万元人民币，并且再由阿里巴巴一次性赠送5秒钟的价值5万元的广告浮窗的延时服务。而根据我国税法的规定，即便赠送广告时间，但视同销售依然需缴纳相应的增值税。同样，在实际的税收的筹划过程中，阿里巴巴可将无偿赠送方式转变为销售折让方式。在开发票时，若在发票内填入5万元，则一共35万元，结合折扣形式体统一体现在发票上，并向客户进行返还，则相应的发票净值、客户的支出，均为30万元。如此以来，阿里巴巴就可以在35万销售额中，将其列为以折扣额继而对这5万元进行扣除，则阿里巴巴在这一账务处理的销项税额方面，也就变为1.7万元。可见通过这种方式去进行增值税的税收筹划，可以使得阿里巴巴在该项业务中的相应增值税节约额达到0.28万元，更能体现增值税的税收筹划的效果。3.3.2.关税的税收筹划在税务筹划过程中，阿里巴巴海外企业在为了开拓新市场及寻求发展机遇投资地点的选择除了考虑地域因素还应考虑当地的经济政策因素。在亚洲地区、非洲地区、拉美地区及欧洲地区进行地点选择时要考虑税负情况及相关税收优惠政策。阿里巴巴海外企业在海外投资地点的选择时就重点考虑了恰当的避税地及避税地的税收政策。一般国际上的避税地主要包括荷兰、新加坡、中国香港等一些国家及地区，此类避税地主要在征税上运用属地原则及实行税收优惠政策等，公司在此种税收政策下可以降低被重复征税的风险，从而在一定程度上降低公司税负。阿里巴巴海外企业在国外设立公司。开展的实质性投资经营活动可以享受以下税收优惠。一是政府对居民公司开展了一系列税收优惠。比如有一项参股免税规定：若母公司持股占比在5%以上并且通过税法和资产测试。那么母公司持股所获得的股利可以享受免税待遇，即免缴公司所得税、对外支付利息以及特许权使用费也免征预提所得税、子公司利润汇出免征预提所得税；二是在国内的关联公司之间发生的交易产生的利息及特许权使用费所需要缴纳的预提所得税税率为零。所以，阿里巴巴海外企业在国外设立公司可以使得各区域子公司及分支机构在分配股息给控股公司时可免征预提所得税等，综合税率远低于国内的企业所得税税率25%，大大降低了税负。3.3.3.所得税的税收筹划从目前阿里巴巴的经营方面相关的主要费用来看，目前阿里巴巴每年的研发费用投入较大，而这部分的费用对于阿里巴巴来说已经成为一定的负担。而目前我国自2008年企业所得税法公布新的所得税税率后，也明确规定了以往所通过认定的一些企业，在三年内可以享受15%的优惠税率，期满后可以再次申请审批，认定成功后按15%的低税率计算所得税。不仅如此在随着我国各地方对于跨境电商的一些税收优惠方面的相关政策颁布实施，也更进一步的为像阿里巴巴这样的跨境电商企业带来了一定的税收优惠。在各项政策的倾向下，对于阿里巴巴的纳税压力也进一步缩小，而企业如何在实际过程中去进一步的享受这些优惠的税收政策，就要在日常中去按照相关的规定去进一步的加强对于企业的财务管理，而这对于企业来说也是一项不小的挑战。就从目前来看，阿里巴巴目前共有员工一般以上都为技术性的工作人员，阿里巴巴长期在跨境电商经营发展中对于相关跨境电商网络产品的研发方面进行了大量投资，相关的研发活动具体包括如下方面，如全新网络产品的研发、后续维护、网络技术支持、对有关跨境电商新的业务进行积极拓宽等。而从当前来看，阿里巴巴将其研发部门设立于公司的内部，由此承担阿里巴巴相关研发工作费用。而作为阿里巴巴的研发部门，属于直接开展研发工作的职能部门，其在实际过程中并不具备独立法律地位以及企业法人资格。其具体体现出如下特征：不存在独立章程，不存在独立财产，没有对应的业务执行、经营决策机构，属于企业内部资产，是总公司财务之一，不需要承担民事责任。在2019年的时候，阿里巴巴依据跨境电商的市场需求，需对全新跨境电商网络数字化产品进行研发，技术研发耗时三年，研发费用达到500万。表3.3阿里巴巴研发投入金额情况（单位：亿元）项目2018年2019年2020年2021年2022年研发投入金额227374430572554营业收入25033768509771738531占比9.06%9.92%8.43%7.97%6.49%然而，在此过程中，出于阿里巴巴未来需投入较多研发费用方面的考虑，阿里巴巴其在成立前期主要是在相应旧技术的基础上分析新技术的可能性，以期望通过最少成本获得更大的回报。发展到现在研发的目标是为了寻找更高的回报率，希望能通过研发出某种独占性技术来占领市场。但是这种高投入的研发存在很高的失败的风险，会导致阿里巴巴公司利益的流出，阿里巴巴资金周转可能会有部分问题的存在，使得阿里巴巴在日常的经营管理工作面临困难。而事实上，阿里巴巴可结合相应的税收去实现资金困难的缓解，取得一定的利益补偿。阿里巴巴在对研发项目的制定方面，可结合具体状况完成税务筹划工作，通过税收优惠的运用，进而去实现其对于技术研发资金投入的节约目标。3.3.4.行邮税的税收筹划阿里巴巴注册在开曼群岛，这是英国的海外属地。据2018年最新修订的《企业所得税法》明确规定，在中国有业务的企业分为两大类：一类是注册地在中国，称为居民企业。另一类注册地在国外，称为非居民企业。税法明确规定，居民企业的所得税税率为25％，非居民企业的税率为20％。在开曼群岛注册的自然属非居民企业，这里就现有5%的税率降低。其次，早在1987年，英国就颁布规定：在开曼群岛注册的企业，如果注册时间未满20年，除了需要缴纳极少的印花税、年维护费用以外，企业不需要向官方申报股东资料，具有高度的保密性、减轻税了务负担、无外汇管制。开曼群岛顾名思义，并没有太多的自然资源，只有部分旅游资源，比如潜水、比如各类海鲜等。原先是没有多少企业的，但后期不断有各类龙头企业搬进来，除了阿里以外还有某度、企业等等。在对设立分支机构选择上还要考虑别的税收因素，比如境外亏损弥补。据我国税法：境外分支机构亏损不得弥补境内分支机构的盈利。从此点来看，阿里巴巴在境外分支机构的选择上差别不大。但如果境外的被投资国税法规定境外损失可弥补被投资国的境内盈利，那么就可以筹划由该被投资国的子公司在其他国家选择设立分公司。当分公司处于前期起步时，成本费用偏高，投资不确定性大，容易亏损，此时，这些亏损可以用来弥补被投资国的盈利，从而降低被投资国的税负，达到税收筹划的目的。第四章阿里巴巴跨境电商税收筹划过程中存在的问题及挑战4.1阿里巴巴跨境电商税收筹划过程中存在的挑战4.1.1.受政策影响跨境电商税收筹划难度增加 为国内消费者提供购买国际商品的平台是阿里巴巴的主要经营的方向。同时因为其是阿里巴巴旗下公司，因此从平台购买商品的流程与天猫、淘宝相差不大，用户能够在短时间内学会如何购买需要的商品，并且大众对淘宝等平台的熟悉使得阿里巴巴成为目前国内用户量和交易额均在行业领先位置的平台。2020年，作为主打的购物活动之一，“618”购物节使得在阿里巴巴平台上，海外品牌成交额是淡季的几倍，同时，与去年相比，其交易额也增加了。并且，在易观发布的2021第2季度跨境进口市场季度报告中显示，在众多跨境电商平台中，阿里巴巴以37.4%的市场份额，继续保持行业第一，反映了其市场份额的领先优势明显。但是，跨境电商的经营有着涵盖商品种类多样、商品销售地丰富以及代收代付和退货退税的特点，导致了阿里巴巴的经营比起传统企业涉及范围更复杂、需要考虑的因素更多，因此这也给有关部门查验核实准确纳税金额带来了许多的困难。同时，在2021年的“618”活动期间，阿里巴巴的进口交易额比去年增长了近一半。因此显而易见，由于阿里巴巴经营复杂，税收征管难度也随之大大增加。4.1.2.征税内容和适用税率难以识别 一是纳税人信息难以识别。在我国，税务登记制度通常是在税收征管过程中，各个地区与税收有关的部门需要给税收部门提供详细准确的资料，并且各个部门分工协作，共同进行税收监管等任务。但是，在跨境电商交易中，交易双方只要通过例如阿里巴巴等电商交易平台，并且达到平台规定的信用等级后，就可以快速简单的完成购买海外产品的交易。而这可能缺少足够详细的资料，导致传统的税务登记制度较难的在跨境嗲上平台的交易信息中获取有效的纳税人等信息。二是征税对象和适用税率难以识别。随着参与到跨境电商平台上购买商品的个体数量增加，入境订单数量也随之增加。特别是在举办大型的网上消费活动期间，如“双十一”“6.18”等购物由优惠期间，跨境电商的订单数量更是比往常翻倍的增长。但是这些订单更多是小额、高频的，这代表着海关需要调整人员分布，使更多的工作人员进行查验货品、税款征收、通关备案等工作。并且，虽然HS编码申报要素的错误导致的税率差异补税相对一般贸易风险较小；但是，存在着相似的商品其增值税却有着较大差异。例如不同人群的奶粉就有着差异。普通成人奶粉（脱水乳）税率为10%。而供婴幼儿食用的零售包装配方奶粉为5%的暂定税率。此外，乳蛋白部分水解配方等相对比较特殊的婴幼儿奶粉暂定税率为0%的。以上可以看出婴幼儿奶粉税率比普通成人奶粉低。同时，自然风干和晒干的自然干制坚果果干的税率为10%，但是烘炒过的其他坚果果干税率为13%，二者相似，但是存在着增值税差异。因此订单数量的暴增，还使得海关在风险防范上难免在防范这些细微的风险存在疏忽。有些商家带着侥幸心理试图偷漏税，这也给海关在税收征管过程中带来压力。4.1.3.国际税收征管混乱跨境电商作为适应人们生活需求不断增加的购物渠道，其平台上的商品多元，购物方便的特点，有利于在满足消费者需求的同时优化国际资源的分配。但是，这也意味着在享受优势的情况下可能会出现监管漏洞，这需要各个国家和地区合作制定新的规则来监管这一贸易形式下的资金流动。然而，由于各国的利益追求不同，因此，在监管税收方面共同管理货物可能存在难处。同时，因为不同的国家和地区面对本国发展现状和目标会根据本国实际情况，来针对税收征管中的征管对象、征税标准实施不同的政策和标准。也就是说，每个国家和地区可能对相同的纳税人、同一征税对象财用不同的标准和政策。并且，在进行跨境电商税收征管中，还存在着一个较大的困难，那就是如何确认税收管辖权。比如在阿里巴巴中，有些交易双方在虚拟交易活动中，利用计算机和互联网的灵活性和隐蔽性，掩盖准确的定位信息，使得监管部门可能较难识别位置等信息。这也导致了在对跨境电商进行税收管辖的时候，比较难精准界定交易双方的所在地信息。另外，一笔交易可能牵涉到多个国家和地区，这也使对跨境电商税收征管难度增加。4.2阿里巴巴跨境电商税收筹划过程中存在的问题4.2.1阿里巴巴对税收优惠政策综合利用能力不足对于阿里巴巴跨境电商来说，由于其业务的特殊性，在实际经营过程中会有一些跨境电商方面相关业务之间存在一定混合性的特点，有时相关业务的性质和归属难以清晰的界定。但往往一些跨境电商企业在相应的税收筹划过程中有时会将经营业务的收入和成本进行混同的行为，而这在我国税法方面则是明令禁止的，这样的行为容易导致其在实际经营中会面临一定的涉税风险。尤其在后续随着我国针对于跨境电商行业的税后规定不断完善的情况下，对于跨境电商企业规定其全部的收入和相关成本并不得享受相应的税收优惠的过程中，一些跨境电商企业还有可能会面临一系列的处罚措施，对于企业的税收筹划以及合理的去达到降低企业的税负目的来说会起到反作用。4.2.2阿里巴巴跨境税收范围、纳税时间地点难以确定对于阿里巴巴跨境电商企业来说，其往往在实际的经营过程中，诸多业务都是发生在线上，并且这些业务往往也在相应的入账时间、纳税的时间上存在一定的差异性，而也就是这一时间差正好能够被企业将所入账的资金用来进行相关投资利息的获取。诸多对于一些第三方的跨境电商支付机构来说，其往往在一些业务上具有短期储蓄的金融功能，这也就使得跨境电商企业在税务问题上产生了一定的“钻空子”的行为，将这部分纳税时间差所产生的利息收入并不划定在相应的纳税范畴之内。而针对于此方面的问题，我国在税法上也是禁止的。中国人民银行也在近两年针对于跨境电商企业依靠于这些未及时纳税的沉淀资金明确了相应的管理办法，指明对于跨境电商企业的这部分已经入账但在纳税时间上存在一定时间差的沉淀资金进行“集中存管”，要求第三方的一些跨境电商企业不得挪用这些沉淀资金。但往往阿里巴巴跨境电商企业依旧为了能够取得一部分的经营利润，不惜动用这部分资金进行所谓合理的“税收筹划”，进而在获取到相应的利息后，并不对于此部分的利息收入进行增值税的纳税缴纳，这也就导致阿里巴巴跨境电商企业在整个税收筹划的环节上面临着一定的税务风险问题。故而从此方面来看，阿里巴巴跨境电商还是应该特别关注这种类型的交易金额，及时时间差，并将所得到的利息收入缴纳其所应该缴纳的增值税款，尤其注意相关纳税义务的实现时间准确性，如果一味的在实际经营者隐瞒相应的收入或者进行延迟纳税，则非常容易导致出现税务风险问题，对于阿里巴巴的经营造成一定影响。此外，目前在对于阿里巴巴跨境电商的纳税地点方面来看，由于线上的交易本身没有相应地域方面的限制，并且这些交易的地点也具有着极大的流动性，故而，在实际的关于对阿里巴巴跨境电商的纳税税款征收方面也较难将其划分到某一个具体的税收管辖区域内。而就目前我国税法所针对于跨境电商企业的纳税征收上，一般是按照跨境电商企业的注册地区或者是跨境电商企业的服务器所在地区进行相应纳税管辖区域的划分纳税。而也正好是在此过程中，会导致阿里巴巴跨境电商为了能够很好地进行避税，提升企业的利润率，进而选择一些抵税的地区进行注册的方式用来避税。4.2.3阿里巴巴跨境电商税收筹划成本过高阿里巴巴跨境电商在进行相应的税收筹划的过程中，可能会面对企业所无法预料到的相关因素，进而使得企业不能够很好的达到相应税收筹划的具体目标实现。尤其阿里巴巴跨境电商往往在面对于外部市场发展形势以及税收政策的不断变化过程中，跨境电商企业的相应财务状况、经营成效以及业务状况和发展前景等都会受到宏观环境的影响。对于一些涉及信贷业务的阿里巴巴跨境电商经营能力会受到资产证券化市场发展影响的风险，相应监管政策也会影响企业经营状况，对企业造成冲击，影响税收筹划有效性。在筹划过程中，还需要综合考虑筹划实施成本对企业整体利益的影响，企业各部门应密切配合，不能只考虑局部利益，若无法配合整体筹划目标，风险也就无法及时把控，导致筹划效果不理想。此外，本身在最初我国跨境电商企业发展初期，我国为了能够解决这些新兴的跨境电商企业在发展初期所面对的融资难的困境，给予了这些跨境电商企业相对宽松的政策环境和一定的税收性优惠政策的鼓励支持，但在随着当下我国跨境电商企业的快速发展，在此过程中所暴露出的一些纳税方面的风险问题也不断针对，故而后续我国势必会根据跨境电商企业的实际发展情况进行相关税收法规的进一步完善，这也就导致阿里巴巴跨境电商在今后所能利用到的一些税收法律空白被逐渐填补，倘若此时跨境电商企业依旧不对相应的税收筹划风险进行有效的控制，极有可能会对于一些跨境电商企业带来灾难性的损失。4.2.4阿里巴巴跨境电商税收存在一定风险在如今竞争激烈的大环境下，企业如果想尽可能多地成交业务以增加销售额和提高市场占有率，有时就不可避免地需要根据具体情况灵活地采用不同的销售方式。然而，采用大量的赊销方式来扩大销量，清理库存，最终可能会发生信用风险，导致大量的应收账款坏账。阿里巴巴跨境电商采用赊销方式进行销售的前提应是对客户的信用和财务状况有所了解，假如客户的信用和财务状况不好以至于企业可能会无法收回款项，那么企业就应考虑是否需要完成这笔业务。针对以信用为支撑的赊销结算方式，不能对其好坏进行“一刀切”式评价，但是一旦企业选择采用赊销的销售结算方式，应当尽早针对其可能产生的风险做好应对工作。同时，财务人员缺乏筹划意识和能力带来的风险，税收筹划作为一种相对较高的财务管理水平，不仅理论复杂，而且实践困难，面临诸多不确定因素，因此，税收筹划要求企业拥有具有相应规划能力和水平的优质财务资源。税收筹划涉及企业活动的方方面面，涉及面广，筹划难度大，参与筹划的人员不仅要了解和尝试了解公司的许多经营活动，还要了解相关的财务、税务、管理和经济知识，这就要求公司相关人员具备较高的专业素质，只有这样才能事先制定好计划，根据税收筹划调整流程和反馈，提高税务筹划成功的可能性，达到预期的筹划效果，但目前包括阿里巴巴跨境电商在内的很多企业都存在以下问题：财务会计人员的专业素质不高，高职称、高学历的专业人才多相对较低；税务局对相关税务交易知之甚少，不了解积极的税务筹划，认为15%的所得税税率很低，甚至认为税务筹划是一种避税手段，使公司不能享受相应的税收优惠，在一定程度上相当于增加了税收支出，间接导致公司遭受了一定的经济损失；公司整体对规划工作缺乏必要的重视，财务人员缺乏主动性；公司的税务事宜是基于税务机关的沟通，相应的问题解决取决于税务顾问公司的建议，没有独立的规划意识，上述问题都会给公司带来很大的风险。4.2.5阿里巴巴国际税收管理不足，出口退税困难 出口退税是指商品出口时退掉所征税款。经过退税，商品可以用不含税成本进入国际市场，有效提高商品竞争力。国家为鼓励出口，制订了了很多优惠政策，如快速通关、无纸化退税等。但阿里巴巴不懂或者没有精力、人力去享受政策红利。通过外综服平台，他们无需自己跑腿，就能享受到过去大企业才能享受到的监管便利和优惠政策。比如，阿里巴巴做跨境生意，一个痛点就是企业之间的信息不对称和缺乏信任，而且税收政策多、变化快，合规申报退税难度高，差错率高；出口退税从申报到到账，有一定的周期，影响企业资金周转；出口退税申报和后续管理较为复杂，阿里巴巴需要雇专人进行处理，成本高。一是不愿退。目前电商企业零售出口不但没有税收减免、补贴等优惠性政策，还需支付相关登记、报关等费用，显著增加成本；而且，出口企业还担心交易数据会被税务部门用作征税依据，因此，不愿主动申报相关信息，更不愿意按照“先征后退”办法办理出口退税。二是不好退。阿里巴巴电商企业零售出口商品种类多、境外目的地多、出口口岸渠道多的“三多”特点增大出口退税难度。而出口退税涉及生产、流通、海关、商务、外汇、税务等多环节，各职能部门之间协作配合不到位、信息共享不充分、要件传递不通畅。国家可以提出对于信用评级高、纳税记录好的出口企业，简化退税手续，缩短退税时间，尝试跟当地税局合作，联手共建风控体系。税企双方依托数据共享、推进税收共治、实现税企共赢，共同打造具有“国际范”的退税风控管理创新样板。在现实中，出口退税存在问题的原因有退税程序繁琐。出口退税的申报环节不仅申报单据较多、涉及部门广泛，在各部门审核中，其流程也较为复杂、审核周期也偏长。而且我国的退税方式采取“征退分离”模式，即征税由供货单位所在地的税务机关主管，退税由出口单位所在地的税务机关主管。分离的征管模式使得退税周期延长，企业资金周转率下降。骗税风险偏高。在退税环节，存在两种骗税手段。一是增值税率偏高，供货方不愿开具或供货方无资质，无法开具增值税专用发票，这时买方通过支付他人报酬，代开虚开增值税专用发票申报退税。二是某些企业因收款周期长、报关单证缺失等问题，不愿申报退税或无法退税，积压了大量票据。不法分子高价收购票据后，通过洗票二次利用，违法帮助其他出口企业虚假通关或申报退税，谋取出口退税款项。第五章阿里巴巴跨境电商税收筹划的优化对策 5.1阿里巴巴熟悉了解相关国家跨境电商税收法律制度从目前的跨境电商相关税收政策来看，税收政策及相关法律法规滞后于企业发展模式的更新速度，一方面阿里巴巴跨境电商存在一定的税收筹划空间，另一方面也对阿里巴巴跨境电商整体筹划带来了困难，尤其在对于阿里巴巴跨境电商的纳税时间和地点等方面的问题，进而导致阿里巴巴跨境电商在进行税收筹划的过程中涉及到一定的纳税风险问题。基于从方面来看，加快出台和完善关于跨境电商企业税收法律制度，加强对于跨境电商企业的监管势在必行。一是我国应该通过制定一些专门的关于跨境电商行业的相关税收征管法规制度体系和一些配套的具体税收征管方面的操作指引，继而形成一些可操作性强且规范化的跨境电商企业税收文件，以此去引导跨境电商企业有效的规避一些税务方面的涉税风险问题。尤其在法律方面应该在充分对于跨境电商企业的各类业务进行调查分析后，明确对于一些不同的跨境电商涉税业务的纳税对象以及纳税义务时间的明确规定，同时对于一些具有一定纳税时间差的跨境电商企业应收账款资金进行实时监管，对于其企业所利用这段时间差去将资金进行利息的获取所产生的相应增值税务进行税款的增收，进而去较好的避免由于一些跨境电商在实际税收筹划中所面对的一些涉税风险问题。二是针对于目前一些跨境电商企业通过在一些低税、国家扶持的高新技术产业园区以及其他具有税收优惠减免的产业园区进行“空壳公司”的注册，以此来进行税收筹划避税的行为，我国各地方政府部门、工商部门以及税务部门应该加强监管监督，工商部门在给予其企业注册前应该充分的了解其具体情况；地方政府部门应该在企业实际注册经营后进行不定时的调访问，看其公司是否在本地正常经营办公；税务部门则对于其利用避税技术进行税收筹划的行为和目的进行调查，并不定时对其企业的账目进行审计，进而更好的去防止此类不合理且损害国家利益的跨境电商企业的税收筹划问题的出现。5.2阿里巴巴结合企业自身并购特点进行税收筹划阿里巴巴跨境电商中，不同的业务属于不同的子公司或子业务板块，只有特定的业务和子公司才能享受税收优惠。因此，对企业的收入或成本进行整体规划，可以有效降低税负。但目前由于跨境电商业务的混合性质，可能难以识别业务收入的性质和归属。不排除存在混淆业务收入和成本的行为，这是我国税法明令禁止的，相关跨境电商企业应避免此类行为。长期来看，阿里巴巴跨境电商迫切需要寻找新的增长点。在面对不断多变的外界市场环境和相应的税收政策的调整下，跨境电商企业在实际经营过程中要灵活调整税收筹划方案，从经营活动的各个环节进行有针对性的筹划和分析，紧密的去结合行业特点和自身企业的实际经营状况，进而去进行相应的税收筹划。诸如阿里巴巴跨境电商在实际经营中所对于像一些业务的收入和成本难以区分的问题上，跨境电商企业可以按照相应的服务收入、技术转让收入、利息收入等将各类收入进行细致的划定，并建立其业务收入的划定原则和体系，进而使得相应的会计人员在对于一些业务的收入上能够有章可循，进行明确的区分。或者可以通过开设不同业务的分公司的方式，继而更加明确各自不同业务的收入情况，通过这样的方式，继而对于阿里巴巴跨境电商进行合理的税收筹划，规避相应的涉税风险问题。5.3阿里巴巴合理利用优惠政策避税，减少税收负担一是建立税收信息数据库以应对税法政策的信息变化阿里巴巴需要熟悉各国的税收法规及政策，并且密切关注这些国家未来税收政策的变换，所以，阿里巴巴可以建立内部的税收信息数据库来收集数据和更新数据。这个数据库不仅可以收录不同国家的税收政策，还能根据政策的变换给企业现行的国际税收方案起到风险提示的作用，阿里巴巴能够及时地调整税收策略以应对变化带来的风险，从而避免因信息匮乏而造成损失。二是建立优秀的财税团队和借助外部专家实力。阿里巴巴的国际税收筹划需要专业的人员来负责，阿里巴巴应注重建立优秀的财税团队，培养一批具有财税方面专业知识的人才。一方面，财税团队为企业树立正确的税收筹划意识，降低企业的税收成本；另一方面，他们对于税收政策能理解通透，在利用税收政策的同时避免一些税收风险。尤其现阶段处于互联网模式迅速发展的时代，财税团队必须具备更大的格局观，拥抱变化。利用大数据优势准确分析企业发展的长远需求，创新税收筹划方案，不断提升税收筹划的科学性及合理性，更大程度上地发挥税收筹划的价值。三是当阿里巴巴在落实一些实际操作难度较大的税收筹划方案，可以借助外部第三方专业机构提供的咨询服务，如会计师事务所、税务师事务所或其他咨询机构。由于第三方的专业机构在全球都有服务网点，了解全球的税收政策和税收优惠，拥有大量的国际税收筹划案例经验。他们能为企业遇到的问题提供专业的解决方案，并以他们的专业知识与当地的税务机关进行沟通，合理地控制企业的税收风险。四是与税务机关进行有效沟通和完成同期资料准备。面过各国强大的税收管理系统，阿里巴巴应遵守国家的规定做好相关的资料归集和信息提供，以备税务机关的核查。同时，阿里巴巴应加强与税务机关的有效沟通，可以防范企业的税收风险。阿里巴巴可以与税务机关探讨方案的策略和方法，争取他们对方案的认可度，如果面临跨国税收纠纷时，国内税务机关能为企业提供一定的税收支持。阿里巴巴通过沟通还能获取来自税务机关对最新政策的解读和指导，在实际操作过程中能从源头上防范风险。5.4阿里巴巴提高企业纳税风险防范意识此外，针对于阿里巴巴跨境电商在具体的税收筹划中所面对的一些税收筹划问题，一方面，阿里巴巴跨境电商应该提升自身的纳税风险的防范意识。本身由于跨境电商行业存在相应的产品创新发展快、市场环境变动大以及目前我国针对于跨境电商企业的相应税收政策方面变化大的问题。故而阿里巴巴跨境电商在实际过程中，为了能够更好地降低企业的税收筹划风险，应当在实际经营者提升企业的纳税风险的防范意识，尤其对于当下我国的宏观性的政策动向进行及时了解和掌握，结合宏观政策和一些税收法律法规去对于企业自身的一些涉税项目进行整体性的梳理和复盘，进行统筹的规划，切不可触碰法律红线。此外，在阿里巴巴跨境电商的日常经营过程中，要避免对税收政策的曲解，这将导致本应合理的避税转化为非法逃税，这肯定是弊大于利的。阿里巴巴跨境电商财务人员有必要多了解税务政策，重视涉税业务规范管理，警惕税务隐患，关注政策，最新动态加强与税务机关沟通，遇到问题及时沟通，提高纳税合规性，培养良好的纳税意识，积极降低税收风险，阿里巴巴跨境电商也能更好地进行整体税务筹划。另一方面来看，阿里巴巴跨境电商应该加大对于专业化的税收筹划风险防控队伍的培养。在具体实际中，阿里巴巴跨境电商应该规范企业的纳税业务流程，并建立明晰的纳税操作手册，进而进一步的去规范企业的纳税行为。阿里巴巴跨境电商的相关财务会计人员在实际的税收筹划的过程中，应该加强对于一些专业化的知识和新兴政策动向的学习和掌握，必要时可以向相关税务师事务所的一些专业人员进行咨询，进而确保税收筹划流程的规范合理。此外，阿里巴巴跨境电商应该定期的去邀请一些税收筹划方面的专家进入公司开展培训讲座、座谈会等形式去对于企业内部的财务会计人员进行业务培训。同时阿里巴巴跨境电商还应建立起相应的税务考核机制，对于财务会计人员的税务实操能力进行考核，进一步提升内部财务会计人员的税务筹划能力，进而使得企业的税务筹划更加高效且有保障，有效的避免一些不必要的纳税风险问题。5.5阿里巴巴深化国际税收合作，加强出口退税管理跨境电商交易需要涉及到至少两个的国家或地区，并且所涉及的问题可能因为不同国情，有不同的看法。同时，各国的处理问题方法不同，双方获得的利益也会受到影响。因此，如果要想解决税收征管中出现的问题，那么要多个国家共同制定规定、并执行才能解决，不然只依靠一国的力量很难使解决方法得到信服，一个问题可能是其他该规定也出现差异。由于目前各国为了维护本国主权，大部分国家会积极参与到税收的制定中，所以可以加强和他国和经济体的沟通交流，共同制定条约，并遵守。一是与他国共建互助平台。就像欧盟对于欧盟内部和非欧盟成员国采取不同的征税制度一样，面对跨境电商税收征管面临的问题，解决这些问题需要分情况讨论。因此，我国可以学习借鉴欧盟对成员国采取供货方本地缴纳税款的方式，与他国共建互助平台，加强对其流通环节的监督。同时，我国应重视与他国的税收征管的协作，积极参与国际组织对相关政策的制定中，积极提出自身的建议。并且，还要发挥大国力量，与他国或地区针对跨境商品，鼓励商品在本国进行商品的与税收有关的信息备案，加深之间的合作，创新管理方式和内容。并且专门建立平台，对涉税信息互相共享。利用好互联网科技和大数据的力量，使我国在打击利润转移和收集国际税收信息等行动上更占据主导地位，并且维护本国收益，增强本国在世界上的影响。二是参与国际跨境电商税制制定，同时，我国应该协助国际组织制订出更合理的跨境电商税制，使国际间能够有共同的更合适现在国际贸易形式的法律法规，帮助各国能够据此法规划清权利和义务。这不仅有利于制定公正的公平的税收征管，还有利于保护我国的权益，促进我国国际贸易的发展。三是阿里巴巴海外企业在跨国经营时还应与经营活动所在地的税务部门的建立良好的沟通关系，经过不断的询问、解答，逐步形成对经营活动所在地所应该采取的税务筹划对策的想法。不少知名跨国集团，比如麦肯锡、IBM等都在公司内部设置独立的公关部门来与当地的税务部门建立良好的沟通关系。此外，跨国企业只有经营活动所在地税务部门建立结实的沟通桥梁后，才能最大限度地及时与当地税务机关沟通交流，从而降低信息不对称带来的国际税务筹划的风险。目前国际上越来越关注企业内部交易转让定价的合理合法性，所以在用此种方法进行筹划过程中与当地的税务部门沟通更为必要。跨国企业在实施转让定价的国际税务筹划之前可以和当地的税务机关沟通并请税务机关人员判定该转让定价的做法是否合理合规，并了解相关标准后可将其作为调整的参考依据。通过加强与税务机关的沟通，在降低转让定价带来的税务违法风险的同时也能降低企业税负。第六章结论与展望6.1研究结论合理有效的纳税筹划有助于促进跨境电商企业更为快速的成长发展，在经营中获取到最大的经济效益